國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

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C6　相關(guān)成本

6.1戰(zhàn)術(shù)決策
戰(zhàn)術(shù)決策是根據(jù)直接或有限的目的，從多個(gè)方案中選擇最優(yōu)的方案。因此，戰(zhàn)術(shù)決策傾向于短期目的。但是，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，短期決策往往會(huì)有長(zhǎng)期后果，而且往往服務(wù)于長(zhǎng)期目的。戰(zhàn)略決策（strategic decision-making）的總體目標(biāo)是選擇一種戰(zhàn)略，以便建立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)術(shù)決策應(yīng)當(dāng)支持這一總體目標(biāo)，盡管戰(zhàn)術(shù)決策的直接目標(biāo)是短期的或小規(guī)模的。
戰(zhàn)術(shù)決策過(guò)程一般可以劃分為六個(gè)步驟：
▲識(shí)別和定義面臨的問(wèn)題；
▲確定可能的解決方案，排除明顯不可行的方案；
▲確定每個(gè)可行方案的成本和好處，將成本和好處劃分為相關(guān)的和不相關(guān)的，排除那些不相關(guān)的成本和好處；
▲加總每個(gè)方案的相關(guān)成本和好處；
▲評(píng)價(jià)方案的質(zhì)量因素；
▲選擇總體好處最大的方案，或總體成本最小的方案。
6.2 相關(guān)成本的有關(guān)概念
相關(guān)成本（relevant costs）：各個(gè)備選方案之間不同的未來(lái)成本。
機(jī)會(huì)成本（opportunity cost）：在選擇一種方案而不是另一種方案時(shí)所放棄的好處。
所有的決策都與未來(lái)有關(guān)，只有未來(lái)的成本才與決策有關(guān)。同時(shí)，只有在不同的備選方案中有差異的成本才是相關(guān)的，才能用來(lái)評(píng)價(jià)不同的備選方案的優(yōu)劣。
沉沒(méi)成本（sunk cost）：不受未來(lái)的行動(dòng)影響的成本。沉沒(méi)成本是與過(guò)去有關(guān)的成本，不同的備選方案都有同樣的成本。
一般來(lái)說(shuō)，變動(dòng)成本都是相關(guān)成本，而固定成本不是。但是，作業(yè)導(dǎo)向成本核算進(jìn)一步將變動(dòng)成本分為單位產(chǎn)品動(dòng)因和非單位產(chǎn)品動(dòng)因的成本。即作業(yè)動(dòng)因的成本。
6.3相關(guān)性和成本習(xí)性
在評(píng)估相關(guān)性時(shí)，必須考慮供給的變化和對(duì)作業(yè)資源的需求。如果不同備選方案之間需要的變化和資源的供應(yīng)帶來(lái)資源消耗的變化，那么這種資源消耗的變化就是相關(guān)成本。
作業(yè)資源分為彈性資源和承諾資源。這種分類有助于識(shí)別相關(guān)成本，并進(jìn)行相關(guān)成本分析。彈性資源是那些在消耗和需要時(shí)才供應(yīng)的資源，這種資源從外部采購(gòu)，其采購(gòu)條件中可要求采購(gòu)方對(duì)數(shù)額作出長(zhǎng)期的承諾。承諾資源是那些在消耗之前就供應(yīng)的資源，這種資源是以一種明顯的或隱含的合約而獲得既定數(shù)額的資源，無(wú)論可用資源是否被完全消耗。承諾資源還可以細(xì)分為短期或跨期的。
6.4相關(guān)成本的應(yīng)用
制造或外購(gòu)決策（make-or-buy decision）：一般是指生產(chǎn)企業(yè)決定是自行制造某一零部件，還是外購(gòu)。
保留或放棄決策（keep-or-drop decision）：一般是指保留或放棄一個(gè)分部或一個(gè)產(chǎn)品線。
特殊訂單決策（special-order decision）：是否接受一個(gè)特殊的訂單。該特殊訂單的價(jià)格一般低于企業(yè)的完全成本，但是在企業(yè)有閑置產(chǎn)能時(shí)，只要該價(jià)格高于變動(dòng)成本，仍然是可接受的。這時(shí)，判斷哪些成本是相關(guān)的變動(dòng)成本，就成為該決策的依據(jù)和基礎(chǔ)。
銷售或深加工決策（decision to sell or process further）：決定聯(lián)產(chǎn)品是否在從主產(chǎn)品中分離之后就出售，還是進(jìn)行深加工然后再出售。一般來(lái)說(shuō)，聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單地深加工，可以以高于深加工成本的價(jià)格銷售。
產(chǎn)品組合決策（product mix decision）：當(dāng)企業(yè)的資源或產(chǎn)能存在一個(gè)或多個(gè)約束條件時(shí)，不可能將全部資源或產(chǎn)能用于生產(chǎn)利潤(rùn)最大的產(chǎn)品，這時(shí)，選擇利潤(rùn)最大化的產(chǎn)品組合就是產(chǎn)品組合決策。當(dāng)存在多個(gè)約束條件時(shí)，一般采用線性規(guī)劃（linear programming）來(lái)找到最優(yōu)解。

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【典型試題】
根據(jù)：下面的資料回答問(wèn)題1-2
某制造公司生產(chǎn)兩種主要產(chǎn)品并通過(guò)一道附加工序生產(chǎn)一種聯(lián)產(chǎn)品。主產(chǎn)品1可立即銷售，而主產(chǎn)品2在銷售前尚需另行加工。公司使用預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷售額來(lái)分配附加工序的費(fèi)用。聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際凈銷售額用來(lái)沖銷聯(lián)產(chǎn)品成本。本月資料如下：
（1）聯(lián)產(chǎn)品成本$75，000（為本月生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生）；
（2）聯(lián)產(chǎn)品銷售費(fèi)用為$0.05／加侖；
（3）聯(lián)產(chǎn)品銷售價(jià)格為$0.55／加侖；
（4）聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量為10，000加侖；
（5）主產(chǎn)品1的凈可實(shí)現(xiàn)銷售額為$80，000；
（6）主產(chǎn)品2的凈可實(shí)現(xiàn)銷售額為$320，000。
1.本月分?jǐn)傊鳟a(chǎn)品1的聯(lián)產(chǎn)品成本為
a.$13，900。
b.$16，000。
c.$14，000。
d.$15.000。
『正確答案』c
解題思路：
a.不正確。見(jiàn)題解c。
b.不正確。見(jiàn)題解c。
c.正確。[75，000-（0.55-0.05）×10，000]×80，000/（80，000+320，000）=$14，000
d.不正確。見(jiàn)題解c。
2.在上一問(wèn)題中所用的有關(guān)聯(lián)產(chǎn)品分配的會(huì)計(jì)方法中，聯(lián)產(chǎn)品價(jià)值在總分類賬中的確認(rèn)方法（A列）以及聯(lián)產(chǎn)品收入在損益表上的列示（B列）分別是
A列 B列
a.生產(chǎn)的起點(diǎn) 成本的減少量
b.生產(chǎn)的起點(diǎn) 營(yíng)業(yè)收入或其他收入
c.銷售的起點(diǎn) 成本的減少量
d.銷售的起點(diǎn) 營(yíng)業(yè)收入或其他收入
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。聯(lián)產(chǎn)品的價(jià)值必須在當(dāng)期確認(rèn)，并在投入生產(chǎn)時(shí)確認(rèn)。聯(lián)產(chǎn)品不在損益表上單獨(dú)列示，通常作為成本的減項(xiàng)。
b.不正確。見(jiàn)題解a。
c.不正確。見(jiàn)題解a。
d.不正確。見(jiàn)題解a。
3.在特殊訂單決策中，以下哪項(xiàng)成本不是相關(guān)的?
a.遞增成本。
b.機(jī)會(huì)成本。
c.運(yùn)輸成本。
d.沉沒(méi)成本。
『正確答案』d
解題思路：
a。不正確。如果在未來(lái)會(huì)產(chǎn)生遞增成本，那么它就是相關(guān)的。
b.不正確。如果在未來(lái)會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本（放棄的利益），那么它就是相關(guān)的。
c.不正確。如果在未來(lái)會(huì)產(chǎn)生運(yùn)輸成本，那么它就是相關(guān)的。
d.正確。沉沒(méi)成本通常發(fā)生在過(guò)去，是不相關(guān)的。

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