國際注冊內(nèi)部審計師

    自1998年起，除個別行業(yè)(企業(yè))外，國有企業(yè)年度會計報表不再實行財政審批，財政部門對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，通過核查社會審計機構(gòu)提供的企業(yè)年度會計決算審計報告來實現(xiàn)。筆者認為，為保證核查的質(zhì)量，必須做到“三看”。

    一、看社會審計機構(gòu)的資質(zhì)。

　　從事企業(yè)年度會計決算審計的社會審計機構(gòu)，必須具備相應(yīng)的資質(zhì)，否則，不能從事此項業(yè)務(wù)。執(zhí)行對國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。應(yīng)當為依法設(shè)立并連續(xù)執(zhí)業(yè)兩年以上，且內(nèi)部管理制度健全，具有承擔相應(yīng)審計風險的能力；注冊會計師應(yīng)為持有年檢合格證的執(zhí)業(yè)注冊會計師，并具備相應(yīng)的被審計單位專業(yè)技能，熟悉現(xiàn)行法規(guī)知識，且近3年內(nèi)沒有違法執(zhí)業(yè)行為。承辦大型企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，應(yīng)有注冊會計師20名以上，專業(yè)助理人員40名以上，按規(guī)定提留有職業(yè)風險基金和事業(yè)發(fā)展基金，不具備上述條件的會計師事務(wù)所，不能承攬大型企業(yè)會計決算報表的年審業(yè)務(wù)。

    二、看審計報告及工作底槁。

　　為了核實注冊會計師執(zhí)業(yè)的公開性、合法性、公正性，出具的審計報告是否公正、客觀、事實清楚、論據(jù)確鑿，定性準確、反映全面，必須核查工作底稿。重點檢查形成審計結(jié)論的審計證據(jù)，其內(nèi)容大體為：(1)資產(chǎn)、負債在年度末是否存在，是否歸屬被審計單位；(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審單位有關(guān)；(3)是否有當年未入帳的資產(chǎn)、負債或其它交易事項；(4)資產(chǎn)、負債的計價是否恰當，年初、年末是否一致；(5)收入與費用是否歸屬當年，并相互配比；(6)會計記錄是否正確；(7)會計報表項目的分類反映是否恰當，并前后一致。

    此外，還應(yīng)核查獲取證據(jù)的方法是否采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核；參與其事的助理人員是否具有相關(guān)的專業(yè)知識；獲取的證據(jù)是否充分，以及論證結(jié)論的重要程度；審看工作底稿是否齊全，有關(guān)符號可要求注冊會計師解釋。

    三、看社會審計機構(gòu)的收費。

　　社會審計機構(gòu)為了承攬年度會計決算審計業(yè)務(wù)，往往降低收費標準或任意抬高收費標準，核查中要切實注意收費是否符合有關(guān)標準。核查收費，可看出社會審計機構(gòu)執(zhí)業(yè)是否客觀、真實、準確。 

（責任編輯：中大編輯）