國際注冊內(nèi)部審計師

TopicD-5　利用計算機分析數(shù)據(jù)

　　Useofcomputersinanalyzingdata
　　[課件情況說明]
　　★相關(guān)知識
　　5.1在懷疑舞弊發(fā)生和進行舞弊調(diào)查時，內(nèi)部審計師需要擁有嫻熟的計算機應(yīng)用知識。因為計算機的高效率，在審計（舞弊調(diào)查）過程中，應(yīng)用計算機可以提供很多好處，包括：
　　·可以自動進行一些分析性程序，例如比率計算、與以前年度結(jié)果相比的變動百分比計算，等等。
　　·自動計算（或復(fù)算）、及時處理審計證據(jù)，可以增加結(jié)果的準確性。
　　·審計師可以實現(xiàn)遠距離接觸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過在線共享信息，在遠離審計業(yè)務(wù)客戶之外的地方完成業(yè)務(wù)工作。
　　·可以在非工作現(xiàn)場或遠離工作現(xiàn)場實現(xiàn)對工作底稿的監(jiān)督和檢查。
　　·計算機提高了業(yè)務(wù)質(zhì)量和業(yè)務(wù)效率。
　　·通過將審計模塊嵌入審計業(yè)務(wù)客戶系統(tǒng)中，證實審計師感興趣的事項，實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制，從而實施計算機審計業(yè)務(wù)。
　　·應(yīng)用計算機可以提高統(tǒng)計抽樣效率，也可以對總體進行全面檢查，從而降低了審計風險。
　　1.1發(fā)現(xiàn)舞弊問題的第一步驟是定義最基本數(shù)值。
　　5.2.1數(shù)字分析。很多應(yīng)用數(shù)字分析的審計程序都基于Benford定律，即，一種觀察一系列數(shù)字中重要關(guān)鍵數(shù)字出現(xiàn)頻率的概率理論。在二十世紀二十年代，物理學家FrankBenford注意到他的對數(shù)表書中的前幾頁因為使用頻繁，損壞程度比后幾頁大。他繼續(xù)觀察地理學、科學、人口統(tǒng)計學數(shù)據(jù)，推斷出：在一系列號碼中，號碼1作為關(guān)鍵數(shù)字出現(xiàn)的次數(shù)為60%。這些號碼的特征是：這些號碼描述的必須是相似事物的號碼（例如，交易號碼或者付款號碼）；不能按照一些規(guī)則排列（象郵政編碼或者支付代碼）；不能有固有的最大或最小值（例如法律要求的特定數(shù)額，象最低工資）。較大號碼在關(guān)鍵數(shù)字位置出現(xiàn)的次數(shù)與它們的大小不成比例，號碼9在關(guān)鍵數(shù)字位置出現(xiàn)的次數(shù)只有5%。因為許多人相信號碼是隨機出現(xiàn)的，所以，通過向偽造供貨商簽發(fā)付款支票實施舞弊的雇員，就有可能選擇規(guī)避Benford定律的支票數(shù)額來實現(xiàn)舞弊，從而降低被發(fā)現(xiàn)的可能性。
　　對Benford定律的應(yīng)用已經(jīng)擴展到描述第二個數(shù)額發(fā)生概率方面，也被用于其他數(shù)字分析形式，以確認違規(guī)行為，例如：
　　·相對大小因素，用于確定一組中的最大號碼何時超出項目中的其余號碼。
　　·相同、相同、不同測試，用于發(fā)現(xiàn)三個變量中的兩個變量之間存在的不太可能有的相似之處。
　　·相同、相同、相同測試，用于發(fā)現(xiàn)完全相同的分錄。
　　5.2.2回歸分析。回歸分析是用于發(fā)現(xiàn)獨立變量（例如，未經(jīng)批準的付款）與一個或多個非獨立變量（例如，簽發(fā)的支票數(shù)額，接受貨款的供貨商，接受貨款的、與雇員具有同一地址的供應(yīng)商，低于某一額度的報酬）之間關(guān)系的計算機統(tǒng)計分析程序。有些計算機程序可以將發(fā)生的費用和與出差有關(guān)的活動或者日程表聯(lián)系在一起，以便發(fā)現(xiàn)非正常的頻繁出差或者與規(guī)定目的無關(guān)的出差活動。
　　5.3企業(yè)審計。在企業(yè)審計中，已經(jīng)開發(fā)了一些軟件工具，用以建立數(shù)據(jù)分析模型，并應(yīng)用于整個企業(yè)管理系統(tǒng)中。這些企業(yè)管理系統(tǒng)在大型組織中起到很大作用，它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個控制、分析和信息儲存領(lǐng)域協(xié)調(diào)起來的方法，這些分散型組織包括跨國公司或者擁有多個生產(chǎn)、市場、銷售、研發(fā)、運輸、客戶服務(wù)等部門的垂直管理型公司。
　　持續(xù)在線審計程序，是指在交易發(fā)生時或者交易發(fā)生后不久開始編輯交易數(shù)據(jù)，尋找不符合事前建立參數(shù)標準的交易細節(jié)數(shù)據(jù)，并且在要求的一段時間內(nèi)就可以生成審計報告。在線審計系統(tǒng)的例子是監(jiān)督數(shù)據(jù)中心收到報酬的程序，其中在線審計程序要檢查、了解接收報酬程序所要求的每個步驟是否都得到遵守。
　　持續(xù)審計可用于將每個付款郵遞地址與雇員地址數(shù)據(jù)進行比較，以發(fā)現(xiàn)向偽造單位支付款項或重復(fù)支付款項的情況。對整個數(shù)據(jù)庫實施持續(xù)審計有利于提供全面保證，捕獲到甚至很小的錯誤或違規(guī)問題，此外，它還提供了其他兩個好處：一是對數(shù)據(jù)庫進行全面分析為抽樣技術(shù)是否無偏見、樣本是否具有代表性提供了合理保證；二是改善了工作場所的道德環(huán)境。如果雇員認為他們被抓住的機會很大，那么幾乎沒有人試圖實施舞弊，這樣就會形成一個積極、健康的工作氛圍。
　　5.4計算機輔助審計技術(shù)（CATFs）包括審計師在每個審計過程中所使用的各種類型軟件，這些軟件為抽取和分析數(shù)據(jù)提供自動化技術(shù)。計算機輔助審計技術(shù)增加了審計過程的成本效益性，包括：
　　·測試數(shù)據(jù)（TestData）法，是指設(shè)計測試性數(shù)據(jù)，以證實計算機系統(tǒng)是否按照期望的那樣運行。用于測試的數(shù)據(jù)既可以是正常的，也可以是不正常的。
　　·通用審計軟件
　　·平行模擬法（ParallelSimulation），是指審計師設(shè)計一套可控制的應(yīng)用程序來模擬審計業(yè)務(wù)客戶信息系統(tǒng)的處理功能，通過重新運行測試數(shù)據(jù)（可以是測試數(shù)據(jù)，也可以是實際數(shù)據(jù)）來證實審計業(yè)務(wù)客戶系統(tǒng)處理功能的準確性。
　　·受控處理（ControlledFrocks=ins）或再處理（Reprocessing），要求審計師在其選擇的數(shù)據(jù)處理期間，控制審計業(yè)務(wù)客戶計算機的操作，確定審計業(yè)務(wù)客戶計算機系統(tǒng)處理過程的準確性
　　·整體測試法（IntegratedTestFacilityorITF），有時被稱為“虛擬公司”，該方法是將真實數(shù)據(jù)和虛擬測試數(shù)據(jù)在審計業(yè)務(wù)客戶的計算機系統(tǒng)進行同步處理。
　　·標記（Tagging）和跟蹤（Tracing），是在某些數(shù)據(jù)或某類交易上加上標簽，并建立一個審計證據(jù)文件，嵌入審計業(yè)務(wù)客戶的計算機系統(tǒng)中。這項技術(shù)對審計師的專業(yè)知識有一定的要求。
　　·專家系統(tǒng)是自動應(yīng)用特殊領(lǐng)域?qū)＜业慕?jīng)驗和知識并且使審計師容易接觸到這類信息的系統(tǒng)。
　　5.5在舞弊調(diào)查中，計算機通常能夠以上述方式幫助審計師進行調(diào)查。此外，由于大部分舞弊都是內(nèi)部人所為，且很多與舞弊相關(guān)的信息都隱藏在公司自己的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，缺乏合適的工具，所以，發(fā)現(xiàn)這些舞弊信息是一個漫長、乏味的過程。為此，計算機可以成為有價值的工具。這里，介紹兩種方式：計算機描繪（DigitalProfiling）、數(shù)據(jù)挖掘和配比（DataMiningandMatching）。
　　5.5.1計算機描繪是對信息進行全面檢查，以便對每個人的活動進行概述。檢查的信息包括：接觸控制系統(tǒng)、電話呼叫日志、IT網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)日志、桌面和便攜式電腦的各種系統(tǒng)日志、傳真日志、電子郵件服務(wù)器記錄、電子文件的數(shù)據(jù)類型和其他信息等。計算機描繪技術(shù)可以使調(diào)查人員獲得可合法使用的證據(jù)。
　　5.5.2數(shù)據(jù)挖掘和配比，是指轉(zhuǎn)換和分析大容量數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)某些模式或聯(lián)系的能力。企業(yè)數(shù)據(jù)挖掘的用處首先在于確定可疑部分的各構(gòu)成因素，然后發(fā)現(xiàn)可疑交易。
　　具體來說數(shù)據(jù)挖掘和配比包括可以證實大量看似隨機數(shù)據(jù)中的樣本數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。
　　·調(diào)查人員利用計算機軟件分析看似隨機的數(shù)據(jù)，例如客戶主要文件、供應(yīng)商主要文件、開票交易文件或證券交易中的公司股票變動數(shù)據(jù)，以便確定外部單位是否曲解了這些數(shù)據(jù)的隨機屬性。獲得這些信息可以預(yù)防舞弊的發(fā)生。
　　·數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)特別依賴統(tǒng)計分析和計算程序，這些技術(shù)在信用卡交易監(jiān)督、電話收費系統(tǒng)和股票交易等環(huán)境中都獲得了成功。

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　　典型試題
　　1.政府內(nèi)部審計師正面臨著越來越多的開展社會福利救濟金審計的呼聲以確定是否存在個人取得額外社會救濟金的情況。福利舞弊的常見情況是一個人獲得幾份社會福利救濟金。通常可以通過用多個姓名填寫多份申請單，而使用同一地址來達到這一目的。在確定是否存在這類舞弊時，下列哪項審計工具和技術(shù)最有幫助?
　　a.標記和跟蹤
　　b.通用審計軟件
　　C.整體測試法
　　d.表格分析法
　　『正確答案』b
　　解題思路：
　　a.不正確。標記和跟蹤可以對個人名字與地址等相關(guān)項目進行核對，但無法發(fā)現(xiàn)用多個名字填寫多份申請表而使用同一地址的情況。
　　b.正確。通過審計軟件具有分類搜索功能，通過它可以將具有同一地址的救濟金領(lǐng)取人篩選出來，再做進一步的核實工作，就能有效地發(fā)現(xiàn)舞弊問題，因此該審計工具很有幫助。
　　C.不正確。整體測試法主要是測試處理程序的準確性，而無法發(fā)現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)，對發(fā)現(xiàn)舞弊幫助不大。
　　d.不正確。表格分析法對發(fā)現(xiàn)舞弊應(yīng)有幫助，但因領(lǐng)取救濟金的個案數(shù)量繁多，其不如通用審計軟件有用。
　　2.某內(nèi)部審計師懷疑存在付款方面的舞弊，即某不知姓名的雇員既提交發(fā)票，又批準付款。在與管理層討論潛在舞弊行為之前，內(nèi)部審計師決定進一步收集證據(jù)。在提供附加證據(jù)方面下列程序最有效的是：
　　a.使用審計軟件獲得附有郵局信箱號碼或其他反常事項的供應(yīng)商名單，對這些事項進行抽樣并追蹤檢查支持性文件，如驗收報告等。
　　b.對本年度支付款項進行抽樣，檢查各筆款項的審批手續(xù)。
　　C.對被調(diào)查期間的驗收報告進行抽樣調(diào)查，并追蹤至得到批準的付款行為；注意任何未經(jīng)恰當處理程序的事項。
　　d.對上月收到的發(fā)票進行抽樣檢查，確定是否得到授權(quán)才付款，并追蹤檢查驗收報告等支持文件。
　　『正確答案』a
　　解題思路：
　　a.正確。通過審計軟件獲得異常的供貨商名單，并對其進行抽樣并追蹤支持文件，可以得到付款是否合理或正確的證據(jù)，是有效的程序。
　　b.不正確。因為所有付款都會有審批手續(xù)，所以僅僅檢查審批手續(xù)而不進一步追蹤檢查其相關(guān)支持文件如驗收報告，無法取得是否舞弊的附加證據(jù)，因此對本年度支付款項進行抽樣檢查不是最有效的程序。
　　c.不正確。因為涉及舞弊的支付行為很可能沒有驗收報告，因此檢查驗收報告樣本發(fā)現(xiàn)不了舞弊行為，該程序不是很有效。
　　d.不正確。因為收到發(fā)票不一定馬上付款，而且僅對一個月的發(fā)票進行抽查不足以說明問題，因此這不是最有效的程序。

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（責任編輯：中大編輯）

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