國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

   我國(guó)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已有一些年數(shù)了，但是正式納入制度化軌道時(shí)間不長(zhǎng)。一些基礎(chǔ)工作有待于規(guī)范和完善，比如目前尚未建立科學(xué)、統(tǒng)一、明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，各地各單位審計(jì)機(jī)構(gòu)確立的評(píng)價(jià)指標(biāo)各不相同，隨機(jī)性大。其中一些指標(biāo)給評(píng)價(jià)工作帶來(lái)了一些問(wèn)題，從而削弱了該項(xiàng)審計(jì)的嚴(yán)肅性。如何建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)工作亟待解決的課題。筆者擬就設(shè)定國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的有關(guān)問(wèn)題談一點(diǎn)看法。 
　　一、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)定的基本思路 
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要圍繞中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》及盛市人大頒布的《國(guó)有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》規(guī)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容來(lái)進(jìn)行。即通過(guò)所設(shè)定的若干個(gè)量化審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，客觀、公正的反映和評(píng)價(jià)特定責(zé)任人在任期內(nèi)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)規(guī)章和政策情況；企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況；企業(yè)投資決策及其效果情況等，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 
　　二、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)定的基本要求 
　?、逶O(shè)定原則 
　　1.借助性原則。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)字分析資料主要是來(lái)源于財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄和反映。因此設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)要借助現(xiàn)行的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)并力求與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算口徑一致，但是要保持審計(jì)評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)特質(zhì)上的差異性。要對(duì)每一設(shè)定指標(biāo)的內(nèi)涵、外延進(jìn)行界定。 
　　2.重要性原則。在借助財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，由于財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)量很多，到底需要設(shè)定幾個(gè)指標(biāo)或哪幾個(gè)指標(biāo)才能滿足該項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容的需要。這就要從指標(biāo)重要性、實(shí)用性的角度出發(fā)。抓住和采用有代表性、能突出重點(diǎn)而又簡(jiǎn)易的指標(biāo)。而不要使設(shè)定的指標(biāo)多而不精。 
　　3.評(píng)價(jià)的多重性原則。為對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)作出正確評(píng)價(jià)，通常需要從兩個(gè)角度或兩個(gè)以上角度進(jìn)行，因此在指標(biāo)的選用上，不能只選擇單一指標(biāo)評(píng)價(jià)某一方面的得弊優(yōu)劣。要考慮指標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系，需要將不同性質(zhì)、方向的指標(biāo)融為一體作出判斷。 
　　4.動(dòng)態(tài)原則。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)的統(tǒng)計(jì)制度、稅收制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也將會(huì)發(fā)生新的變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系將凸現(xiàn)出其局限性，一些嶄新的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的出現(xiàn)成為可能和必要。因此審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)也將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而變化，根據(jù)需要增刪相應(yīng)指標(biāo)。 
　　5.指標(biāo)設(shè)定的局限性。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容中有些事項(xiàng)只能用定性化信息反映，這些定性信息即所謂\"活\"的情況是審計(jì)評(píng)價(jià)中重要的組成部分。故評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)存在其局限性。因此，在審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中，不能只盲目遵從量化指標(biāo)，而要堅(jiān)持定量分析與定性分析相結(jié)合。 
　　㈡指標(biāo)分類 
　　一是按《暫行規(guī)定》、《審計(jì)條例》規(guī)定的審計(jì)內(nèi)容來(lái)劃分。 
　　1.評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。⑴盈利能力方面的指標(biāo)。如：銷售收入、利潤(rùn)總額、銷售利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率等等。⑵資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況的指標(biāo)。如：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等等。⑶負(fù)債狀況及償債能力的指標(biāo)。如：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等等。 
　　2.評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況的指標(biāo)。如：國(guó)有資產(chǎn)保值增值率。 
　　3.評(píng)價(jià)企業(yè)投資決策及其效果情況指標(biāo)。如：長(zhǎng)期投資收益率等。 
　　4.評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展能力狀況的指標(biāo)。如：銷售增長(zhǎng)率、市場(chǎng)占有率等。 
　　5.評(píng)價(jià)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的指標(biāo)。如：違規(guī)違紀(jì)金額、違規(guī)違紀(jì)比率等。 
　　二是按直接指標(biāo)和間接指標(biāo)來(lái)劃分。直接指標(biāo)，亦稱絕對(duì)數(shù)指標(biāo)。即指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目上的或統(tǒng)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目上的指標(biāo)。如：銷售收入、利潤(rùn)總額等等。間接指標(biāo)，亦稱相對(duì)數(shù)指標(biāo)、比率。即指根據(jù)兩個(gè)或兩個(gè)以上的財(cái)務(wù)項(xiàng)目數(shù)據(jù)或統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系所計(jì)算的指標(biāo)。如：銷售利潤(rùn)率、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、市場(chǎng)占有率等等。 
　　三是按財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)劃分。財(cái)務(wù)指標(biāo)即反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)即反映非財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的如企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量方面、市場(chǎng)產(chǎn)品占有率方面、企業(yè)的創(chuàng)新能力方面等的指標(biāo)。這類指標(biāo)可以測(cè)評(píng)企業(yè)盈利的可持續(xù)性和增長(zhǎng)潛力。 
　?、缭u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 
　　1.歷史標(biāo)準(zhǔn)。以該企業(yè)實(shí)際完成的指標(biāo)與上年實(shí)際水平或歷史先進(jìn)水平比較作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 
　　2.規(guī)定性標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、指標(biāo)、定額等。以及有關(guān)法律法規(guī)對(duì)違紀(jì)違規(guī)數(shù)的定量標(biāo)準(zhǔn)。 
　　3.社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)內(nèi)同行業(yè)部門(mén)當(dāng)前達(dá)到的平均水平。這種標(biāo)準(zhǔn)是從社會(huì)角度來(lái)考核企業(yè)有無(wú)效益及其好壞程度的尺度。 
　　三、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)定的基本框架 
　　㈠評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完成情況的指標(biāo) 
　　1.評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力方面的指標(biāo)。包括銷售收入、利潤(rùn)總額、銷售利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率五個(gè)基本指標(biāo)。 
　　●銷售利潤(rùn)率＝ 
　　該指標(biāo)是指責(zé)任人任期內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)同銷售收入凈額的比率，它表明每單位銷售收入帶來(lái)多少銷售利潤(rùn)。反映了企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的獲利能力，體現(xiàn)了企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn)，以及對(duì)企業(yè)全部收益的影響程度。該指標(biāo)越高，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)潛力越大，獲利水平高。 
　　●凈資產(chǎn)收益率＝ 
　　該指標(biāo)是指責(zé)任人在任期內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)同平均凈資產(chǎn)的比率。它充分體現(xiàn)了受托資產(chǎn)及其積累獲取凈收益的能力，突出反映了投資與報(bào)酬的關(guān)系。該指標(biāo)越高，說(shuō)明企業(yè)受托資產(chǎn)獲取收益的能力越強(qiáng)，運(yùn)營(yíng)效益越好，對(duì)投資人的保證程度越高。 
　　●總資產(chǎn)報(bào)酬率＝ 
　　該指標(biāo)是指責(zé)任人在任期內(nèi)企業(yè)獲得的報(bào)酬總額與平均資產(chǎn)總額的比率。它表示企業(yè)包括凈資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的全部資產(chǎn)的總體獲利能力，是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益的重要指標(biāo)。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)越有效。 
　　2.評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況指標(biāo)。主要包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失率六個(gè)指標(biāo)。 
　　●流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝ 
　　該指標(biāo)是指任期內(nèi)企業(yè)銷售收入凈額同平均流動(dòng)資產(chǎn)的比值。它是從企業(yè)全部資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)資金角度對(duì)企業(yè)資產(chǎn)利用效率進(jìn)行分析，以進(jìn)一步揭示影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的主要因素。一般情況下，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快、利用越好。 
　　●總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝ 
　　該指標(biāo)是指任期內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入凈額同平均資產(chǎn)總額的比值。①它體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出周而復(fù)始的流動(dòng)速度。它受到流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的影響。一般情況下，該指標(biāo)數(shù)值越高，周轉(zhuǎn)速度越快，銷售能力越強(qiáng)，資產(chǎn)利用率越高。②是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)。 
　　●不良資產(chǎn)比率＝ 
　　該指標(biāo)是指任期末企業(yè)不良資產(chǎn)總額占資產(chǎn)總額的比重。不良資產(chǎn)是指企業(yè)資產(chǎn)中存在問(wèn)題，難以參加正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的部分，主要包括三年以上應(yīng)收帳款、積壓商品物資和不良投資等。該指標(biāo)直接反映了企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，揭示了企業(yè)在資產(chǎn)管理和使用上存在的問(wèn)題。一般情況下，本指標(biāo)越高，表明企業(yè)沉淀營(yíng)運(yùn)資金越多，資金利用率越差。 
　　●資產(chǎn)損失率＝ 
　　該指標(biāo)是指任期內(nèi)企業(yè)待處理資產(chǎn)損失凈額占資產(chǎn)總額的比重。任期內(nèi)待處理資產(chǎn)損失凈額是指任期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失以及固定資產(chǎn)毀損、待報(bào)廢三項(xiàng)的合計(jì)。該指標(biāo)直接反映了企業(yè)資產(chǎn)損失對(duì)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況的影響程度。 
　　3.評(píng)價(jià)負(fù)債及償債能力狀況指標(biāo)。主要有：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率四個(gè)指標(biāo)。 
　　●資產(chǎn)負(fù)債率＝ 
　　該指標(biāo)是指任期內(nèi)企業(yè)負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率。表示企業(yè)總資產(chǎn)中有多少是通過(guò)負(fù)債籌集的。該指標(biāo)是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險(xiǎn)程度的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上一般公認(rèn)為60%比較好。但在實(shí)務(wù)中，難以簡(jiǎn)單用資產(chǎn)負(fù)債率的高或低來(lái)判斷負(fù)債狀況的優(yōu)劣，因?yàn)檫^(guò)高的負(fù)債率表明企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大，過(guò)低的負(fù)債率則表明企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)杠桿利用不夠。所以，實(shí)際分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、企業(yè)所處競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等具體條件進(jìn)行客觀判斷。 
　　●速動(dòng)比率＝ 
　　該指標(biāo)是指任期內(nèi)企業(yè)速動(dòng)資產(chǎn)同流動(dòng)負(fù)債的比率。它是衡量企業(yè)的短期償債能力，評(píng)價(jià)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)弱的重要指標(biāo)。速動(dòng)資產(chǎn)是指扣除變現(xiàn)能力最差的存貨后的流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)額。該指標(biāo)是對(duì)流動(dòng)比率的補(bǔ)充。國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比率為100%，我國(guó)目前較好的比率在90%左右。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。但是還應(yīng)將該指標(biāo)與行業(yè)的平均水平進(jìn)行分析比較。 
　?、嬖u(píng)價(jià)國(guó)有資本保值增值指標(biāo) 
　　●國(guó)有資本 
　　保值增值率＝ 
　　該指標(biāo)是指責(zé)任人任期末扣除客觀因素后企業(yè)所有者權(quán)益同任期初所有者權(quán)益的比率。它是根據(jù)\"資本保全\"原則設(shè)計(jì)的指標(biāo)，主要是反映了企業(yè)國(guó)有資本的保全和增值狀況。它充分體現(xiàn)了對(duì)所有者權(quán)益的保護(hù)。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)國(guó)有資本的保全狀況越好。若為負(fù)值，表明企業(yè)國(guó)有資本受到侵蝕，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資本保全，損害了所有者權(quán)益。 
　　其扣除因素具體包括國(guó)家資本金及其權(quán)益因客觀因素增加額和國(guó)家資本及其權(quán)益因客觀因素減少額兩大類。 
　　㈢評(píng)價(jià)企業(yè)投資決策及其效果情況指標(biāo) 
　　主要有長(zhǎng)期投資回收期、長(zhǎng)期投資收益率二個(gè)指標(biāo)。 
　　 
●長(zhǎng)期投資收益率＝ 
　　 
年平均凈收益＝ 
　　 
平均投資額＝ 
　　 
該指標(biāo)是指責(zé)任人任期內(nèi)投資項(xiàng)目獲得的年平均凈收益（實(shí)際值＋未來(lái)年數(shù)的評(píng)估值）與平均投資額的比率，它提供了一個(gè)尺度，用以衡量長(zhǎng)期投資所產(chǎn)生的效果，是否超過(guò)預(yù)先確定的最低標(biāo)準(zhǔn)。該指標(biāo)越高，說(shuō)明投資效果越好。 
　?、柙u(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展能力狀況指標(biāo) 
　　主要有資本積累率、銷售增長(zhǎng)率、市場(chǎng)占有率、固定資產(chǎn)成新率、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)率五個(gè)指標(biāo)。 
　　 
●資本積累率＝ 
　　 
該指標(biāo)是指責(zé)任人任期內(nèi)所有者權(quán)益增長(zhǎng)額同任期初所有者權(quán)益的比率。它表示企業(yè)一定時(shí)期資本的積累能力，是評(píng)價(jià)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)的資本積累越多，企業(yè)資本保全性越強(qiáng)，應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)發(fā)展的能力越大。 
　　 
●銷售增長(zhǎng)率＝ 
　　 
該指標(biāo)是任期內(nèi)企業(yè)年平均銷售增長(zhǎng)額同接任時(shí)年銷售收入總額的比率。它是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)占有率的重要指標(biāo)，是預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)拓展趨勢(shì)的重要標(biāo)志，也是企業(yè)擴(kuò)張?jiān)隽抠Y本和存量資本的重要前提。 
　　●固定資產(chǎn)成新率＝ 
　　該指標(biāo)是指任期內(nèi)企業(yè)平均固定資產(chǎn)凈值同固定資產(chǎn)原值的比率，它反映了企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)的新舊程度，體現(xiàn)了企業(yè)固定資產(chǎn)更新的快慢和持續(xù)發(fā)展的能力。該指標(biāo)越高，表明企業(yè)固定資產(chǎn)比較新，對(duì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的準(zhǔn)備比較充足，發(fā)展的可能性比較大。 
　　●市場(chǎng)占有率＝ 
　　該指標(biāo)是指任期內(nèi)，在一定市場(chǎng)范圍內(nèi)，企業(yè)某種產(chǎn)品的銷售量占該市場(chǎng)同種商品總銷售量的比率。它反映了市場(chǎng)占有率狀況，產(chǎn)品適銷對(duì)路的程度，競(jìng)爭(zhēng)能力的大小，企業(yè)信譽(yù)的高低。 
　?、樵u(píng)價(jià)執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)制度情況的指標(biāo) 
　　主要有違紀(jì)違規(guī)總金額、違紀(jì)違規(guī)資金率二個(gè)指標(biāo)。 
　　 
●違紀(jì)違規(guī)總金額。該指標(biāo)是指責(zé)任人在任職期間利用權(quán)利之便，采取各種手段侵占國(guó)有資產(chǎn)的數(shù)額、為撈取政績(jī)，搞短期行為，實(shí)行掠奪性經(jīng)營(yíng)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失的數(shù)額以及會(huì)計(jì)信息違法性失真數(shù)額。 
　　 
●違紀(jì)違規(guī)資金率＝ 
　　 
該指標(biāo)是指查出的任期內(nèi)各項(xiàng)目違紀(jì)違規(guī)金額對(duì)各項(xiàng)目審訊審定金額的比率。它是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任期內(nèi)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)紀(jì)律情況的主要指標(biāo)之一。

（責(zé)任編輯：中大編輯）