國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

進(jìn)行分析性復(fù)核

在初步調(diào)查過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師大量運(yùn)用分析性復(fù)核(analytical reviews，也稱(chēng)分析性審計(jì)程序等)，對(duì)調(diào)查中所收集的審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)的各種相關(guān)信息進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，驗(yàn)證內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃、確保審計(jì)范圍正確和確定進(jìn)一步實(shí)地調(diào)查的情況，在此基礎(chǔ)上形成初步調(diào)查的結(jié)論。接下來(lái)，分析性復(fù)核被用于審計(jì)測(cè)試中來(lái)測(cè)試搜集的數(shù)據(jù)和樣本，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，得出結(jié)論和建議。

分析性復(fù)核(也被稱(chēng)作分析性審計(jì)程序或分析性程序)檢驗(yàn)信息之間的關(guān)系，這些信息可以是財(cái)務(wù)的或非財(cái)務(wù)的、定量的或定性的。在收集和檢查信息時(shí)應(yīng)用分析性復(fù)核的依據(jù)是以下假設(shè)：在缺乏已知的相反情形時(shí)，可以合理期望信息之間的關(guān)系不僅存在，而且會(huì)得到發(fā)展;相反情形包括異常的或不重復(fù)發(fā)生的交易或事件、會(huì)計(jì)/組織/經(jīng)營(yíng)/環(huán)境/技術(shù)的變化、效率低下、缺乏效果、錯(cuò)誤、不合規(guī)或違法行為。分析性復(fù)核的主要目的是確認(rèn)信息中的異常情況：

1 意外差異、(估計(jì)穩(wěn)定的關(guān)系還會(huì)繼續(xù)存在);

2 沒(méi)有差異(可能存在改變時(shí))。

下面的一項(xiàng)或幾項(xiàng)因素可能導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)意外差異或沒(méi)有出現(xiàn)預(yù)期改變：

1 組織、操作或者內(nèi)部審計(jì)師的錯(cuò)誤或疏忽;

2 配合不力;

3 非法行為(例如不道德商業(yè)行為或者舞弊);

4 異常事件或交易;

會(huì)計(jì)方法選擇

在分析性復(fù)核中可以使用的指標(biāo)包括：貨幣金額、實(shí)物數(shù)量、比率或百分比等，可以使用的方法包括但不限于：比率、趨勢(shì)和回歸分析，合理性測(cè)試，各階段比較，與預(yù)算、預(yù)測(cè)和外部經(jīng)濟(jì)信息的比較。在初步調(diào)查中，內(nèi)部審計(jì)師的分析性復(fù)核工作可以包括以下內(nèi)容：

比較目前階段的信息與之前階段的類(lèi)似信息;

比較目前階段的信息與預(yù)算或預(yù)測(cè);

研究財(cái)務(wù)信息與適當(dāng)?shù)姆秦?cái)務(wù)信息之間的關(guān)系(如將所記錄的工資開(kāi)支與雇員平均人數(shù)的變化進(jìn)行比較);

研究信息組成因素之間關(guān)系(如將所記錄利息開(kāi)支的浮動(dòng)與相關(guān)債務(wù)余額變化進(jìn)行比較);

比較本部門(mén)信息與組織其他部門(mén)的類(lèi)似信息;

比較本組織信息與組織所在行業(yè)的類(lèi)似信息;

對(duì)比實(shí)際資料與審計(jì)師確定的期望值。

比較可以采用貨幣指標(biāo)、實(shí)物指標(biāo)和比率指標(biāo)，也可以對(duì)分析事項(xiàng)作趨勢(shì)分析和回歸分析等。分析性審計(jì)程序可應(yīng)用于審計(jì)的計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)意外差異時(shí)、沒(méi)有出現(xiàn)預(yù)期情況時(shí)、存在潛在差錯(cuò)和不正當(dāng)行為或非法行為時(shí)，以及出現(xiàn)不正?；虍惓＝灰讜r(shí)，均可以使用分析性審計(jì)程序。在使用分析性審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮：

1 審查領(lǐng)域的重要性;

2 內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性;

3 使用的資料的可靠性和可比性;

4 分析結(jié)果的正確性;

5 其他審計(jì)程序得出的結(jié)果。

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（責(zé)任編輯：fky）

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