國際注冊內(nèi)部審計師

C4　轉(zhuǎn)移定價

轉(zhuǎn)移價格（transfer price）：在分權(quán)管理的組織中，一個責(zé)任中心向另一個責(zé)任中心提供服務(wù)或產(chǎn)品的內(nèi)部價格。轉(zhuǎn)移定價（transfer pricing）通過三個途徑影響責(zé)任中心和整個企業(yè)：
▲責(zé)任中心的業(yè)績。轉(zhuǎn)移價格影響轉(zhuǎn)讓方和受讓方的利潤和成本，從而影響其投資回報率（ROI）和經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）。
▲全企業(yè)的利潤。第一，責(zé)任中心可能會選擇外部服務(wù)或產(chǎn)品，而增加整個企業(yè)的總成本；第二，轉(zhuǎn)移定價會影響整個企業(yè)的所得稅費用，尤其是在不同稅制中運營的跨國公司。
▲責(zé)任中心的自主權(quán)。如果最高管理層頻繁介入責(zé)任中心之間的定價，會影響責(zé)任中心的自主權(quán)，從而破壞責(zé)任會計的基礎(chǔ)。轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)應(yīng)同時滿足以下三個目標(biāo)：
▲準(zhǔn)確的業(yè)績評價——沒有哪個責(zé)任中心以其他責(zé)任中心的代價換取其自身的利益；
▲目標(biāo)一致——責(zé)任中心選擇的行動最大化整個企業(yè)的利潤；
▲責(zé)任中心自主權(quán)的保護(hù)——最高決策層不應(yīng)當(dāng)干涉責(zé)任中心的決策自由。
4.1 機(jī)會成本法
機(jī)會成本（opportunity cost）——轉(zhuǎn)出產(chǎn)品或服務(wù)的責(zé)任中心（銷售方）的最低轉(zhuǎn)出價與轉(zhuǎn)入產(chǎn)品或服務(wù)的責(zé)任中心（采購方）的最高轉(zhuǎn)入價之間的差額。
最低轉(zhuǎn)出價是銷售方不會因為內(nèi)部銷售而承受損失的價格。最高轉(zhuǎn)入價是采購方不會因為內(nèi)部采購而承受損失的價格。
4.2 市場價
當(dāng)被轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品存在一個完全競爭的外部市場時，正確的轉(zhuǎn)移價格應(yīng)該是市場價。在具體應(yīng)用過程中，應(yīng)將內(nèi)部成本按市場價的組成元素，比如，運輸成本和營銷成本調(diào)整為可比價格。在此，責(zé)任會計系統(tǒng)應(yīng)為轉(zhuǎn)讓雙方提供準(zhǔn)確、全面的成本信息。
4.3 經(jīng)過談判達(dá)成的轉(zhuǎn)移價格
在現(xiàn)實生活中，很難找到完全競爭的外部市場，轉(zhuǎn)讓雙方可以通過談判來確定轉(zhuǎn)移價格。在此， 責(zé)任會計系統(tǒng)應(yīng)為轉(zhuǎn)讓雙方提供準(zhǔn)確、全面的成本信息，避免其中任何一方以其單方面占有的信息而獲得額外的利益。需要注意的是，轉(zhuǎn)移價格可能有利于談判能力強(qiáng)的責(zé)任中心經(jīng)理。誠然，談判能力也是責(zé)任中心經(jīng)理必備的一種能力。
4.4 成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移價格
成本導(dǎo)向轉(zhuǎn)移價格要求所有的轉(zhuǎn)讓都以某種形式的成本為定價基礎(chǔ)。三種主要的成本形式是：完全成本；完全成本+加成；變動成本+固定費用。其中：
完全成本=直接材料+直接人工+變動制造費用+部分固定制造費用
在三種形式下，為了避免將某個責(zé)任中心的低效率轉(zhuǎn)嫁給其他責(zé)任中心，上述成本均采用標(biāo)準(zhǔn)成本。
【典型試題】
1.某制造公司有幾個相互獨立的分公司，這些分公司不但與外部競爭，而且相互之間也展開競爭。公司總裁希望各分公司經(jīng)理努力使公司和其分公司的績效達(dá)到最大。在這種情況下，若進(jìn)行內(nèi)部交易，交易價格為
a.全部生產(chǎn)成本。
b.全部生產(chǎn)成本+加成
c.變動成本+加成。
d.產(chǎn)品的市場價格
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
c.不正確。見題解d。
d.正確。當(dāng)存在完全競爭的外部市場價格時，外部市場價格是最好的轉(zhuǎn)移價格。
一家公司分別在X國和Y國有銷售分布。該公司只銷售一種產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本是$20.這三國之間沒有貿(mào)易和關(guān)稅壁壘。以下是三個國家的有關(guān)信息：

當(dāng)向分布銷售A列中的產(chǎn)品是，公司的定價應(yīng)道是B列中的哪個？
A列 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　B列
a. X和Y國　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　最高
b. X和Y國　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　最低
c. X國　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 最高
d. Y國　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 最高
『正確答案』c
解題思路：
a.不正確。X的所得稅稅率高于本國，Y的稅率低于本國。這兩個國家分部的轉(zhuǎn)移定價的好處應(yīng)當(dāng)不一樣?！　.不正確。見題解a。
c.正確。X的所得稅稅率高于本國，應(yīng)當(dāng)把利潤轉(zhuǎn)出。如果對其收取高額轉(zhuǎn)移價格，X國的利潤就會較少?！　.不正確。Y的所得稅稅率低于本國，應(yīng)當(dāng)把利潤轉(zhuǎn)入。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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