國際注冊內(nèi)部審計師

• 第1頁：5.1 分析性審計程序
• 第2頁：5.2 分析性審計程序主要通過比較

• 第3頁：5.3 分析性審計程序的使用

　　5.2 分析性審計程序主要通過比較
　　·分析性審計程序主要是通過比較收集的數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計師確認(rèn)的預(yù)期數(shù)據(jù)，從而獲得業(yè)務(wù)結(jié)果的。
　　·這種比較既可以是貨幣金額的比較，也可以是實(shí)物數(shù)量的比較，更可以為比率或百分比的比較。具體的分析性審計程序包括比率分析、趨勢分析、回歸分析、合理性測試及比較分析等，這里僅介紹比較分析。
　　5.2.1 多期比較（period - to - period comparisons）
　　5.2.2 預(yù)算與實(shí)際比較（budget - to - actual comparisons）
　　5.2.3 賬戶間內(nèi)部關(guān)系分析（interrelationships among accounts）
　　5.2.4 證據(jù)構(gòu)成元素之間的關(guān)系研究
　　5.2.5 與行業(yè)數(shù)據(jù)比較（comparisons to industry data.）
　　5.2.6 與經(jīng)營數(shù)據(jù)的比較（comparisons to operating data）
　　5.2.7 與經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的比較（comparisons to economic data）
　　5.2.8 與非財務(wù)數(shù)據(jù)的比較（comparisons to nonfinancial data）
　　5.2.1 多期比較（period - to - period comparisons）
　　非常常見的分析性審計程序，包括本年數(shù)據(jù)與上年數(shù)據(jù)、本期數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)及本期數(shù)據(jù)與上年同期數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較。多期比較的前提是各期數(shù)據(jù)是可比的。
　　5.2.2 預(yù)算與實(shí)際比較（budget - to - actual comparisons）
　　在預(yù)算得到認(rèn)真編制的前提下，一種很有效的分析性審計程序。這樣的比較分析常用于成本核算分析。通常，內(nèi)部審計師首先要審查預(yù)算的合理性，然后與實(shí)際進(jìn)行比較，確認(rèn)和分析存在的差異，最后決定是否擴(kuò)大審計范圍。
　　5.2.3 賬戶間內(nèi)部關(guān)系分析（interrelationships among accounts）
　　利用復(fù)式記賬原理來比較各個賬戶的勾稽關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理上的錯誤。
　　5.2.4 證據(jù)構(gòu)成元素之間的關(guān)系研究
　　證據(jù)構(gòu)成元素之間的關(guān)系研究，例如，記錄的利息費(fèi)用變動與有關(guān)債務(wù)余額變化的比較。
　　5.2.5 與行業(yè)數(shù)據(jù)比較（comparisons to industry data.）
　　將本組織數(shù)據(jù)與所在行業(yè)的類似數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而借助外部標(biāo)準(zhǔn)來評估本組織某些比率和趨勢的合理性，因此，分析結(jié)果要比那些與組織內(nèi)部數(shù)據(jù)進(jìn)行比較所取得的結(jié)果更加有用和可靠。但是，由于本組織所處的環(huán)境與行業(yè)中的其他企業(yè)是有差異的，所以，在進(jìn)行比較前，需要內(nèi)部審計師很好地理解和說明行業(yè)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)可操作性。
　　5.2.6 與經(jīng)營數(shù)據(jù)的比較（comparisons to operating data）
　　將來源于生產(chǎn)經(jīng)營部門的數(shù)據(jù)與財務(wù)報告的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。例如，存貨、銷售成本、銷售量應(yīng)該與零部件產(chǎn)量、運(yùn)輸量、采購量等相匹配。
　　5.2.7 與經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的比較（comparisons to economic data）
　　將組織經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)與市場經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)（例如，國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、利率的變動等）進(jìn)行比較，以便更好地解釋和評價組織的經(jīng)營業(yè)績。
　　5.2.8 與非財務(wù)數(shù)據(jù)的比較（comparisons to nonfinancial data）
　　很有價值的，有助于解釋財務(wù)數(shù)據(jù)。非財務(wù)數(shù)據(jù)可以是人口年齡、國內(nèi)政治事件、國際危機(jī)等。

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• 第1頁：5.1 分析性審計程序
• 第2頁：5.2 分析性審計程序主要通過比較

• 第3頁：5.3 分析性審計程序的使用

　　5.3 分析性審計程序的使用
　　分析性審計程序可以用作
　　·風(fēng)險評估的程序
　　·實(shí)質(zhì)性測試的程序
　　·總體復(fù)核的程序
　　·在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，運(yùn)用分析性程序的目的是了解審計業(yè)務(wù)客戶及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。
　　·如果分析性程序結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與內(nèi)部審計師對審計業(yè)務(wù)客戶及其環(huán)境的了解不一致；并且審計業(yè)務(wù)客戶管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明審計業(yè)務(wù)客戶的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。
　　·在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時，可以與詳細(xì)測試一起用于收集證據(jù)。當(dāng)使用分析性程序比詳細(xì)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，內(nèi)部審計師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合詳細(xì)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。
　　·實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是詳細(xì)測試的一種補(bǔ)充，在某些審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，內(nèi)部審計師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
　　在總體復(fù)核階段實(shí)施的分析性程序主要在于強(qiáng)調(diào)并解釋財務(wù)報表項(xiàng)目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實(shí)財務(wù)報表中列報的所有信息與內(nèi)部審計師對審計業(yè)務(wù)客戶及其環(huán)境的了解一致，與內(nèi)部審計師取得的證據(jù)一致。
　　【例題1·單選題】利用下列信息回答1-2題：
　　內(nèi)部審計師在檢查一個分公司的經(jīng)營情況時發(fā)現(xiàn)：
　　銷售量保持不變　　客戶量沒發(fā)生變化
　　庫存明顯增加　　　毛利明顯增加
　　1.下列哪一項(xiàng)陳述，如果是真實(shí)的，可以解釋毛利的變化？
　　I.公司開發(fā)了一種新的、更有效率的生產(chǎn)流程。
　　II.單位銷售價格提高了。
　　III.存貨被高估。
　　a.只有I　　　b.I和Ⅱ
　　c.只有III　　d.I、II和III
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　這些都是對毛利增加的可能解釋。
　　I.正確。提高生產(chǎn)效率，可以降低單位成本，增加了銷售利潤，從而使毛利增加。
　　II.正確。銷售價格上漲，導(dǎo)致毛利增加。
　　III.正確。存貨被高估，說明結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本減少，從而增加了銷售利潤，進(jìn)而增加了毛利。
　　【例題2·單選題】假定該分公司管理人員聲明毛利的增加是由于生產(chǎn)經(jīng)營效率提高所致。內(nèi)部審計師希望通過調(diào)查證實(shí)這種說法，下列哪種審計程序與這種說法是最相關(guān)的？
　　a.取得存貨的實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)。
　　b.取得一產(chǎn)品樣本，對比今年和去年的單位成本，檢查成本的增長，并分析與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。
　　c.取得設(shè)備的實(shí)際庫存數(shù)，確定有無顯著變化。
　　d.取一完工產(chǎn)品庫存的樣本，從原材料成本追蹤到原材料購買價格，以確定記錄的原材料價格是否準(zhǔn)確。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。內(nèi)部審計師取得存貨實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)是為了確定毛利增加的原因是否為高估存貨，這與效率無關(guān)。
　　b.正確。分析經(jīng)營成本與確定效率是否提高是相關(guān)的。效率越高，帶動生產(chǎn)率提高，則單位成本降低，各項(xiàng)成本因素會發(fā)生相應(yīng)的變化。
　　C.不正確。設(shè)備的變化可以說明效率是否提高，但對成本進(jìn)行分析更加直觀。
　　d.不正確。這種對比與原材料采購的正確性相關(guān)，與經(jīng)營的效率性無關(guān)。
　　【例題3·單選題】某內(nèi)部審計師將部門員工水平與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比可得出關(guān)于以下哪一項(xiàng)的結(jié)論？
　　a.薪酬處理控制的充分性。
　　b.部門現(xiàn)有的績效水平。
　　c.職員雇用控制的充分性。
　　d.人力資源政策的遵守程度。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。這種比較不能確定薪酬處理過程控制是否充分。只有對處理過程進(jìn)行測試，才能得出控制制度是否充分的結(jié)論。
　　b.正確。這種比較能夠評價部門目前的業(yè)績水平，并且，通過分析存在的差異，可提出有針對性的改進(jìn)意見。
　　c.不正確。將部門員工水平與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較不能決定雇員招聘工作控制制度的充分性。只有對制度進(jìn)行測試，才能得出有關(guān)充分性的結(jié)論。
　　d.不正確。內(nèi)部審計師在進(jìn)行合規(guī)性測試時更多關(guān)注的是政策的執(zhí)行情況，本題屬于分析性審計程序。
　　【例題4·單選題】在經(jīng)營審計業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計師將子公司的存貨周轉(zhuǎn)率與行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相比較，目的是:
　　a.評價內(nèi)部財務(wù)報告的準(zhǔn)確性。
　　b.測試旨在保護(hù)資產(chǎn)的控制制度。
　　c.確定是否遵守關(guān)于存貨水平的公司制度。
　　d.評價業(yè)績并顯示哪里需要額外的審計工作。
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的比較不能測試內(nèi)部財務(wù)報告的準(zhǔn)確性。
　　b.不正確。與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的比較不能測試為保證存貨資產(chǎn)安全制定的控制制度。
　　c.不正確。與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的比較不能測試政策遵循性。
　　d.正確。這種分析性程序可以為子公司存貨管理的效果和效率提供評價說明，從而指導(dǎo)審計師進(jìn)行下一步的工作。
　　【例題5·單選題】某公司將富余的流動現(xiàn)金投資于可轉(zhuǎn)讓證券。對這些證券價值的可靠性測試是：
　　a.成本證據(jù)與目前市場行情的比較。
　　b.對經(jīng)紀(jì)人持有的證券進(jìn)行函證。
　　c.運(yùn)用權(quán)益法重新計算投資的賬面價值。
　　d.計算溢價或折價的攤銷。
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。將成本證據(jù)與現(xiàn)時市場行情比較可以提供有關(guān)證券評估價值的可靠信息。
　　b.不正確。這個程序不能提供有關(guān)證券價值可靠性的審計證據(jù)，只是提供有關(guān)其存在性的審計證據(jù)。
　　c.不正確。對可轉(zhuǎn)換的短期證券投資不適宜采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
　　d.不正確。一般不對短期證券投資的溢價或折價進(jìn)行攤銷，只攤銷以長期投資為目的的證券和其他債務(wù)人投資的溢價或折價。
　　【例題6·單選題】分析性程序：
　　a.被認(rèn)為是評估結(jié)論的直接證據(jù)。
　　b.涉及像應(yīng)收賬款函證這樣的測試。
　　c.可以為完整性結(jié)論提供最有用的審計證據(jù)。
　　d.依靠其自身支持管理部門聲明是不充分的。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。盡管具有相關(guān)性，但分析性證據(jù)不是直接證據(jù)，不是通過直接測試某交易來收集證據(jù)。
　　b.不正確。分析性程序涉及的是對證據(jù)間相關(guān)關(guān)系的研究，而函證完全屬于詳細(xì)測試。
　　c.正確。分析性程序通常包括解釋和比較證據(jù)以發(fā)現(xiàn)變化趨勢和其他重要關(guān)系，使用的方法既可以是金額的簡單對比，也可以是先進(jìn)的統(tǒng)計和模擬技術(shù)。使用分析性程序需要作出各種判斷，重點(diǎn)集中在所有記錄金額的合理性方面。這樣一來，分析性程序就可以為應(yīng)該記錄的所有交易和賬戶是否都包括在內(nèi)提供證據(jù)，即為完整性提供最有用的證據(jù)。
　　d.不正確。一般認(rèn)為，利用分析性程序獲得的證據(jù)可以充分支持管理部門聲明。
　　【例題7·單選題】某內(nèi)部審計師正在檢查汽車庫的經(jīng)營情況，并運(yùn)用分析性審計技術(shù)，觀察主要載重車輛檢查費(fèi)用的發(fā)展趨勢，該趨勢顯示出上一年度與下列項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用比率大大增加：（1）車輛的使用數(shù)量；（2）車輛的行駛里程；（3）設(shè)備的年限；（4）環(huán)境條件。內(nèi)部審計師的調(diào)查顯示，兩份新的維修費(fèi)用支出項(xiàng)目是完整的，然而卻存在異常的工程結(jié)算單據(jù)；被維修車輛與相應(yīng)的維修報告上的車輛不相符。內(nèi)部審計師可能采取的審計方法包括：
　　1.與維修主管討論該事項(xiàng)，并要求其進(jìn)行解釋。
　　2.編制已經(jīng)發(fā)生的維修項(xiàng)目時間表，并與制造商的維修指南進(jìn)行比較。
　　3.對車輛的行駛里程票據(jù)進(jìn)行分析，以確定車輛是否有需要注意的情況。
　　4.檢查最后期限報告以確定車輛在維修時并未參加運(yùn)輸服務(wù)。
　　5.檢查分派時間表以確定車輛是否在報告中列示的維修期內(nèi)被分派出去搞運(yùn)輸工作。
　　6.與工廠安全部門討論上述情況。
　　上述行動中哪幾個是優(yōu)先的？
　　a.1、6和4　　b.4、5和6
　　c.6、5和4　　d.2、3和4
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。如果維修主管參與了該項(xiàng)有問題活動，則與其討論可能泄露這次調(diào)查行動目的，從而降低了調(diào)查效果和效率。
　　b.正確。分析性審計程序一般包括比例、趨勢和回歸分析、合理性測試、多期比較以及與預(yù)算、外部經(jīng)濟(jì)信息的比較等。分析性審計程序有助于內(nèi)部審計師確認(rèn)是否需要開展進(jìn)一步審計。題中說明維修費(fèi)用比率大幅增長，這預(yù)示著可能存在問題從而需要擴(kuò)大調(diào)查范圍，因此，首先進(jìn)行第4和5項(xiàng)活動，了解有關(guān)車輛狀況的信息，為確認(rèn)是否存在問題提供證據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)缺陷，應(yīng)該采取第6項(xiàng)活動，向組織中適當(dāng)?shù)臋?quán)威人士咨詢。
　　c.不正確。應(yīng)該先確認(rèn)是否存在問題，然后再通知安全部門。
　　d.不正確。盡管活動2和3潛在地預(yù)示了存在舞弊，但不能提供結(jié)論性證據(jù)。
　　【例題8·單選題】在對存貨控制有效性進(jìn)行檢查的過程中，內(nèi)部審計師在工作底稿中記錄了大多數(shù)設(shè)備數(shù)量的周期性調(diào)整都涉及機(jī)械設(shè)備部門的業(yè)務(wù)。與上年度其他部門相比，機(jī)械設(shè)備部門確實(shí)作了一些額外的周期性調(diào)整，內(nèi)部審計師應(yīng)該：
　　a.與部門經(jīng)理面談，并實(shí)施其他審計程序以確定機(jī)械設(shè)備部門內(nèi)部的業(yè)務(wù)控制和處理程序是否適當(dāng)。
　　b.不用再做更進(jìn)一步的工作，因?yàn)樵趯徲嫹桨钢性O(shè)計的分析性程序沒有對關(guān)心的事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。
　　c.向內(nèi)部審計部門管理層通報懷疑有舞弊行為。
　　d.在審計工作底稿中加上批注，以備在下一次復(fù)核時進(jìn)行詳細(xì)檢查。
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。當(dāng)分析性審計程序確認(rèn)存在意外的結(jié)果或關(guān)系時，內(nèi)部審計師應(yīng)檢查和評估這樣的結(jié)果或關(guān)系，包括詢問管理部門、應(yīng)用其他審計程序來驗(yàn)證審計證據(jù)等，直到內(nèi)部審計師獲得滿意、充分的解釋為止。未被解釋的結(jié)果或關(guān)系可能預(yù)示著存在某一重要風(fēng)險，如潛在的錯誤、違規(guī)和不法行為，對此，審計師應(yīng)該給予特別的關(guān)注，應(yīng)該將情況向有關(guān)管理層報告，并根據(jù)具體情況建議采取適當(dāng)?shù)募m正措施。
　　b.不正確。審計方案是一個工作指南，并不能限制內(nèi)部審計師獲取在方案編制時所未知的信息。
　　c.不正確。該事實(shí)不能支持已經(jīng)發(fā)生舞弊這一結(jié)論。
　　d.不正確。一旦發(fā)現(xiàn)存貨存在重大誤報的風(fēng)險，應(yīng)立即解決。
　　【例題9·單選題】分析性程序最好歸類于下列哪一項(xiàng)？
　　a.實(shí)質(zhì)性測試
　　b.控制測試
　　c.定性檢查
　　d.預(yù)算比較
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。分析性審計程序是內(nèi)部審計師確認(rèn)和評價審計業(yè)務(wù)過程中所收集證據(jù)的一種有效手段。評估結(jié)果來自于將證據(jù)與內(nèi)部審計師設(shè)定的期望值所作的比較。分析性審計程序在確認(rèn)意外差異、期望出現(xiàn)而沒有出現(xiàn)的差異、潛在的錯誤、潛在的違規(guī)或違法行為以及其他異?；蚍浅Ｒ?guī)交易事項(xiàng)時，是非常有用的。因此，分析性審計程序是一種實(shí)質(zhì)性測試。
　　b.不正確。控制測試被用于評估控制制度的設(shè)計、完成情況和有效性。
　　c.不正確。即使分析的是非財務(wù)信息，分析性程序也是一種量化比較方法，而不是定性檢查方法。
　　d.不正確。預(yù)算比較只是多種分析性程序中的一種。
　　【No.A 5.分析和解釋證據(jù)-本節(jié)小結(jié)】
　　5.1 分析性審計程序（analytical auditing procedures）
　　5.2 分析性審計程序主要通過比較
　　5.3 分析性審計程序的使用 

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