國際注冊內(nèi)部審計師

Topic A-8　溝通中期進展情況

　　Communicate interim progress
　　8.1　在業(yè)務進行過程中，內(nèi)部審計師應該定期與其他同事、審計主管、首席審計執(zhí)行官溝通業(yè)務進展情況，以確定是否需要更改業(yè)務計劃，擴展業(yè)務程序，擴大業(yè)務范圍，目的是及時解決存在的問題，提高工作效率和業(yè)務質(zhì)量。
　　8.2　首席審計執(zhí)行官必須定期向高級管理層和董事會報告內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)力、職責及其與計劃有關的工作開展情況。報告中還必須包括重大風險披露和控制事項，包括舞弊風險、治理以及高級管理層和董事會需要或要求的其他事項，目的是使發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到及時解決，降低組織風險。報告頻率和內(nèi)容要經(jīng)過與高級管理層和董事會討論后確定，同時取決于所報告信息的重要性以及高級管理層和董事會需要采取相關行動的緊迫程度。
　　首席審計執(zhí)行官必須將內(nèi)部審計活動的計劃和資源需求，包括重大的臨時性變化，報告董事會或董事會下設的審計委員會審批。首席審計執(zhí)行官還必須就資源受限制的影響與高級管理層和董事會進行溝通。
　　8.3　溝通中期進展情況的最好方式是編制中期報告（interim reports），由內(nèi)部審計師在業(yè)務工作結(jié)束前提交給審計業(yè)務客戶或高級管理層。
　　8.3.1 需要編制中期報告的特殊情況包括：
　　◆ 業(yè)務工作需要延長一段時間；
　　◆ 審計業(yè)務中發(fā)現(xiàn)了需要馬上引起注意的重要問題，如舞弊問題、可能引起嚴重后果的重大違法違規(guī)問題，等等；
　　◆ 管理當局迫切需要了解某些特殊問題；
　　◆ 業(yè)務范圍發(fā)生變化。
　　8.3.2 中期報告可被用于通報需要立即引起重視的信息，通報被檢查活動業(yè)務范圍的變化，或當業(yè)務持續(xù)時間較長時將業(yè)務進展情況通報給管理層。具體來說中期報告具有以下作用：
　　◆ 及時向?qū)徲嫎I(yè)務客戶（被審計單位）反饋信息；
　　◆ 與最終報告相比，更有可能促進審計業(yè)務客戶（被審計單位）采取及時、快速行動；
　　◆ 審計業(yè)務客戶（被審計單位）采取了快速的糾正行動，將有助于順利完成一份令大家滿意的最終報告；
　　◆ 在業(yè)務結(jié)束前，內(nèi)部審計師有機會跟蹤了解報告中提到問題的進展情況。
　　8.3.3 中期報告可以是書面的，也可以是口頭的；可以是正式地報送，也可以是非正式地報送。首席審計執(zhí)行官或其他高級審計主管負責檢查由內(nèi)部審計職員編制的中期報告。中期報告的應用并不意味著減少或取代對最終報告的需求，中期報告不能代替最終報告，一般來說，即使在業(yè)務進行中編制了很好的中期報告，內(nèi)部審計師仍然要在業(yè)務結(jié)束后編制一份正式的最終報告。
　　【典型試題】
　　1.下列哪項不是利用中期報告的好處？
　　a.編寫最終審計報告的時間可以縮短。
　　b.中期報告允許傳遞要求得到及時關注的信息。
　　c.中期報告可以是非正式的。
　　d.正式的、書面的中期報告可以減少對最終審計報告的需要。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是中期報告的好處。
　　b.不正確。這是中期報告的好處。
　　c.不正確。這是中期報告的好處。
　　d.正確。正式的、書面的中期報告不能減少或消除對最終審計報告的需要。
　　2.下列哪個情況最可能是對被審計單位管理層出具書面中期報告的目的？
　　a.已完成計劃審計工作的70%，沒有發(fā)現(xiàn)重大和不利的審計發(fā)現(xiàn)。
　　b.內(nèi)部審計師決定用調(diào)查程序替代一些原計劃對某些記錄的詳細檢查。
　　c.決定擴展審計方案，因為發(fā)現(xiàn)可能存在舞弊。
　　d.子公司露天燃燒造成可能違反污染管理條例的后果。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。計劃完成情況是不需要管理層過早了解的。
　　b.不正確。審計師審計方法的改變對被審計單位來說并不是特別重要。
　　c.不正確。內(nèi)部審計師不能將懷疑發(fā)生舞弊這一想法告訴被審計單位。
　　d.正確。因為涉及違法問題，對組織來說意味著存在重大風險，這種情況要求立即引起被審計單位的注意，所以應簽發(fā)中期審計報告。
　　3.作為跨國化學公司的內(nèi)部審計師，你被分派到一本地工廠實施經(jīng)營審計。這個工廠在年限、選址和建筑方面都與公司擁有的最近因排放有害物質(zhì)而被傳喚的另外兩家工廠相似。另外你知道工廠里生產(chǎn)的化學制品釋放有毒的副產(chǎn)品。假定你有工廠正在排放有害物質(zhì)的審計證據(jù)。作為一名注冊的內(nèi)部審計師，在這種情況下，適當?shù)膱蟾嬉笫鞘裁矗?BR>　　a.給適合的監(jiān)督管理機構(gòu)送一份審計報告的復印件。
　　b.忽略此問題，因為監(jiān)督管理部門的檢查人員更有資格評估這一危險。
　　c.給適當?shù)墓芾韺犹岢鲆环葜衅趫蟾妗?BR>　　d.在你的工作底稿上記錄但不報告它。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。內(nèi)部審計師沒有責任將發(fā)現(xiàn)的錯誤問題報告給外部監(jiān)督管理機構(gòu)。
　　b.不正確。內(nèi)部審計師有責任評估已暴露問題的風險，評價對法律、法規(guī)和合同的遵守情況。
　　c.正確。當內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)錯誤做法時，應該通知組織內(nèi)適當?shù)臋?quán)威部門?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》也要求注冊內(nèi)部審計師應該揭示重要問題，否則就是違反了《職業(yè)道德規(guī)范》的規(guī)定。而中期報告的作用之一就是報告重要問題，促進被審計單位立即采取必要的措施，以減少組織風險。
　　d.不正確。內(nèi)部審計師有責任揭示重要問題，向組織內(nèi)適當?shù)臋?quán)威部門報告一切違反法律、法規(guī)和合同的問題。
　　4.審計政策要求：沒有管理部門的反饋，最終審計報告不能發(fā)出。除了沒有管理部門反饋信息外，一個發(fā)現(xiàn)了重大問題的審計事項是完整的。評估下列行動過程，選出最優(yōu)的選項。
　　a.提出關于注意到的重要事項的中期報告。
　　b.修改審計政策，允許管理部門在一段特定的時間期限內(nèi)作出反饋。
　　c.等待管理部門的反饋，然后簽發(fā)審計報告。
　　d.與外部審計師討論這種情形。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。中期報告常被用于溝通需要立即引起注意的信息，溝通與被檢查活動有關的審計范圍的變化，或者當審計時間需要延長一段時間時告知管理部門相關業(yè)務進程。本題中的審計發(fā)現(xiàn)是重要的，支持的審計證據(jù)也是完整的，因此，為了引起被審計單位注意，使被審計單位能夠及時采取糾正措施，降低組織風險，內(nèi)部審計師應簽發(fā)中期報告，而不必等到與管理部門溝通后才進行。
　　b.不正確。應該及時溝通重要的審計發(fā)現(xiàn)。
　　c.不正確。應該及時溝通重要的審計發(fā)現(xiàn)。
　　d.不正確。如果需要，應該及時向?qū)徲嬑瘑T會報告重要的審計發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部審計師沒有責任就重要發(fā)現(xiàn)問題與外部審計師進行溝通。
　　5.《內(nèi)部審計標準實務公告》第二號說明內(nèi)部審計師的職責是報告審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論。按照《內(nèi)部審計標準實務公告》第二號，下列哪一項關于中期審計報告的使用是不正確的陳述？中期審計報告：
　　a.被用于溝通需要立即采取行動的信息。
　　b.被用于溝通接受檢查活動的審計范圍的變化。
　　c.當審計時間需要延長一個時期時，用于通知管理部門審計工作過程。
　　d.消除了對簽發(fā)最終審計報告的需要。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。這是正確的陳述
　　b.不正確。這是正確的陳述。
　　c.不正確。這是正確的陳述。
　　d.正確。中期報告的應用并不意味著減少或取代對最終報告的需求，使用中期報告不能減少或消除對最終報告的需要。

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（責任編輯：中大編輯）

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