國際注冊內(nèi)部審計師

根據(jù)下面資料回答第1至3題
一家中型公司由于某會計人員承擔過多的職責，發(fā)生了舞弊行為。該年度公司更換了一個新的服務供應商，該會計人員卻繼續(xù)提交從“前供應商”騙出來的發(fā)票。由于訂立勞務合同、批準供方商發(fā)票以及寄送支票都由該會計人員負責，因此他有可能繼續(xù)處理“前供應商”開來的發(fā)票并將付款支票存入他以“前供應商”名義開立的一個新帳戶中。管理當局一直認為該會計人員是個很優(yōu)秀的職員，又不適合地給他增加了編制部門預算的職責，這一職責使得他有機會將舞弊余額也編入預算。

1．下列審計程序中最可能發(fā)現(xiàn)舞弊行為的是：
A． 抽取已付款發(fā)票，由相關部門證實服務是否已經(jīng)得到。
B． 抽取已付款支票，并追查至經(jīng)批準的服務發(fā)票。
C． 實施銀行余額調(diào)節(jié)并審查所有尚未付款的支票。
D． 由驗收憑證樣本追查至發(fā)票和付款支票。
答案：A
解題思路：
A正確。該舞弊是對沒有提供服務的供應商支付貨款，通過檢查是否提供服務，以有效查出舞弊行為。
B不正確。由于該舞弊涉及了對發(fā)票的作假，所以追查經(jīng)批準的服務的發(fā)票不能發(fā)現(xiàn)問題。
C不正確。與該舞弊行為無關，因為該舞弊不是對現(xiàn)金環(huán)節(jié)進行的。
D不正確。從實際提供的服務中抽樣，檢查是否有發(fā)票和支票與之對應，由于無法涉及沒有提供的服務，但確有發(fā)票和支票的業(yè)務，所以檢查不出舞弊行為。

2．下列控制中最不可能防止或發(fā)現(xiàn)上述舞弊行為的是：
A． 要求由訂立合同之外的人批準付款。
B． 由簽發(fā)支票的人對實際收到的服務數(shù)量進行獨立證實，并與發(fā)票數(shù)據(jù)相比較。
C． 由簽訂合同和批準付款以外的人編制預算。
D． 由簽發(fā)支票或批準發(fā)票以外的人負責寄送支票。
答案：D
解題思路：
A不正確。通過對支付的分工，可以有效加強內(nèi)部控制，防止這種舞弊發(fā)生。
B不正確。通過對簽發(fā)支票的分工，可以有效預防這種舞弊的發(fā)生。
C不正確。通過分離預算權(quán)力，可以及早檢查出這種舞弊行為。
D正確。雖然增加了郵寄的分工，但是在這里這個分工對于加強內(nèi)部控制是無效的，因為郵寄環(huán)節(jié)沒有被授予其他權(quán)力。

3．分析性測試在發(fā)現(xiàn)舞弊行為中很有用，以下分析性程序中最可能顯示出存在舞弊的是：
A． 當期產(chǎn)量與產(chǎn)量的比較。
B． 當期與前期服務費用的比較。
C． 服務費用預算數(shù)與實際數(shù)的比較。
D． 公司產(chǎn)品銷售成本與行業(yè)產(chǎn)品銷售成本的比較。
答案：B
解題思路：
A不正確。由題目信息所知，該舞弊不涉及生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所以比較產(chǎn)量不能帶來直接的證據(jù)。
B正確。由于如果舞弊行為存在，理論上現(xiàn)在的費用水平應該大于前期，所以可以發(fā)現(xiàn)舞弊行為。
C不正確。從題目最后兩句話得知，該舞弊者同時有制定預算的權(quán)利，所以，比較預算數(shù)與實際數(shù)不能發(fā)現(xiàn)舞弊行為。
D不正確。公司的產(chǎn)品成本與行業(yè)標準比較雖然也可能發(fā)現(xiàn)問題，但是不能排除其他可能。

4.一位中型生產(chǎn)型公司的生產(chǎn)經(jīng)理超額訂貨并將它們運至他自己作為副業(yè)經(jīng)營的一家倉儲公司，他竄改了收貨憑證并批準了發(fā)票以便付款。下列審計程序中最可能發(fā)現(xiàn)這種舞弊行為的是：
A．對現(xiàn)金支出進行抽樣，比較采購訂單、驗收報告、發(fā)票和支票副本。
B．抽樣并向供應商函證訂貨的數(shù)量、價格以及送貨日期。
C．觀察收貨地點并清點收到的材料，將清點結(jié)果與收貨人員編制的驗收報告相比較。
D．實施分析性測試，比較產(chǎn)量、原材料采購量以及原材料存貨水平，調(diào)查差異。
答案：D
解題思路：
A不正確。這里的舞弊不是對現(xiàn)金收支發(fā)生的，所以檢查現(xiàn)金支出不能查出舞弊行為。
B不正確。舞弊是通過超額訂貨，把多出的部分運到其他地方進行的，所以發(fā)生了真實的購買活動，這樣與供應商核實不能發(fā)現(xiàn)舞弊行為。
C不正確。因為舞弊的貨物與公司的貨物沒有運到同一個地方，所以檢查公司收貨人員的記錄和收到的貨物是否一致不能發(fā)現(xiàn)舞弊行為。
D正確。該舞弊使存貨發(fā)生缺少，所以實施分析性測試可以發(fā)現(xiàn)舞弊行為。

5.準則要求內(nèi)部審計師了解與管理當局舞弊相關的因素紅旗（RED FLAGS）。下列因素中通常與管理當局舞弊無關的是：
A ．建立在業(yè)績表現(xiàn)基礎上的報酬制度。
B．專橫獨斷的管理當局。
C．實際結(jié)果與預算的常規(guī)比較。、
D．只關注財務業(yè)績增長的管理當局。
答案：C
解題思路：
A不正確。報酬的制度與經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系，可能導致員工為了實現(xiàn)個人利益而舞弊。
B不正確。專橫獨斷的管理環(huán)境，限制了內(nèi)部控制的有效實施，給舞弊帶來了機會。
C正確。對實際發(fā)生額和預算的正常復核屬于正常的管理實施，有助于增加內(nèi)部控制，減少舞弊發(fā)生。
D正確。只關注財務業(yè)績的持續(xù)提升，也會產(chǎn)生舞弊。

6.侵吞公司資金的舞弊者與財務報告舞弊者（竄改財務報表）相比，后者最不可能：
A． 處于一種專制獨裁的管理體制下。
B． 生活條件超過他們正常收入水平。
C． 使舞弊行為合理化。
D． 把公司的期望作為自己行為的理由。
答案：B
解題思路：
A不正確。獨裁的環(huán)境下，內(nèi)部控制失效，能導致舞弊的發(fā)生，兩者一樣。
B正確。因為后者往往不是為了個人利益（可能為了組織或部門利益），而前者是與個人利益相關的，所以后者不能維持向前者一樣的生活標準。
C不正確。無法比較。
D不正確。都可能這樣做，無法確定二者的不同。

7．準則要求，當內(nèi)部審計師確定多種因素與可能的欺詐性事件相關，并懷疑有舞弊發(fā)生時，他應該：
A． 立即通知高級管理層當局和董事會。
B． 立即通知審計委員會。
C． 通知公司中的適當權(quán)威機構(gòu)并建議進行調(diào)查。
D． 延伸審計測試，以確定舞弊范圍。
答案：C
考查重點：內(nèi)部審計準則。
解題思路：
A． 不正確。準則規(guī)定只是通知適當?shù)臋?quán)威機構(gòu)，所以此時不一定褪固執(zhí)董事會和高級管理層。
B． 不正確。準則規(guī)定只是通知適當?shù)臋?quán)威機構(gòu)，所以此時不一定通知審計委員會。
C． 正確。符合準則規(guī)定，參見SIAS280.03。
D． 不正確。應該先報告后再進行。

8．如果內(nèi)部審計師提高了其能力，最有可能發(fā)現(xiàn)舞弊行為的是：
A． 確認并詢問組織中發(fā)生的變化。
B． 審問舞弊者以便找出實施舞弊的原因。
C． 建立內(nèi)部控制來防止舞弊的發(fā)生。
D． 將電算化操作系統(tǒng)程序存檔。
答案：A
考查重點：內(nèi)部控制。
解題思路：
A正確。屬于保持應有的職業(yè)謹慎，對組織的變化敏感。
B不正確。審問不是內(nèi)部審計人員的職責，應該交由公司保安部門或者組織外的司法機構(gòu)進行。
C不正確。實施內(nèi)部控制是管理者的責任，審計人員只是評估內(nèi)部控制，并提出建議。
D不正確。屬于計算機操作人員進行內(nèi)部控制的職責，審計人員也只是對其進行審計和建議。

9．一名會計人員給不存在的供應商開出虛假發(fā)票，所有的付款都被寄送至同一地址。審計人員懷疑存在舞弊行為。則審計人員將對全部供應商信息而不是供應商業(yè)務的樣本實施測試，原因是：
A．使用計算機取樣時，雖然減少了非抽樣誤差，但抽樣誤差更大了。
B．用于比較供應商信息的審計程序要求對所有記錄進行審閱。
C．審計準則不允許在懷疑存在舞弊時使用抽樣。
D．唯一有效的審計程序要求“通過計算機”審計。
答案：B
考查重點：審計實施。
解題思路：
審計人員之所以審閱所有的供應商的信息，而不是僅僅進行抽樣的原因在于需要所有供應商的地址等相關信息。因此，本題選擇B答案。

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（責任編輯：中大編輯）

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