國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

A6　存貨管理技術(shù)與概念

6.1　存貨管理——經(jīng)濟(jì)訂貨量、安全庫(kù)存和適時(shí)制
工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)都需要從外部購(gòu)進(jìn)物料，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦蛟傧蚴袌?chǎng)出售。購(gòu)買物料、保管物料、運(yùn)輸物料都需要占用一定的資金，付出一定的成本。一次性購(gòu)買的物料越多，成本可能就越高。這是因?yàn)?，所有這些物料購(gòu)進(jìn)之后并不能立即進(jìn)入加工處理或銷售過(guò)程。但如果采購(gòu)的數(shù)量太少，就可能出現(xiàn)停工待料或缺貨現(xiàn)象，同樣會(huì)造成損失。因此，需要在采購(gòu)批量、采購(gòu)周期和適當(dāng)?shù)念A(yù)備量之間確定某種平衡關(guān)系。這種關(guān)系就是存貨管理需要解決的問(wèn)題。好的存貨管理能降低儲(chǔ)存成本，但增加了缺貨成本，然而總體而言，還是降低了總的庫(kù)存成本。
與存貨相關(guān)的成本包括：
■采購(gòu)成本：從供應(yīng)商獲得存貨的成本；
■采購(gòu)費(fèi)用：在訂購(gòu)更多存貨時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括在參與訂購(gòu)過(guò)程的所有原料、人工，辦公用品和行政性人工費(fèi)用等。使用電子形式和轉(zhuǎn)賬支付可以減少訂貨成本；
■保管費(fèi)用（也叫持有成本）：是保管存貨的成本，包括租金、折舊：稅金、保險(xiǎn)、物料輸送、勞動(dòng)力和投資成本等；
■生產(chǎn)準(zhǔn)備成本：是為了滿足訂單而準(zhǔn)備進(jìn)入生產(chǎn)狀態(tài)這個(gè)過(guò)程所產(chǎn)生的成本，包括清潔和調(diào)整機(jī)械設(shè)備的人工費(fèi)用。
所謂經(jīng)濟(jì)訂貨量是指在保證物料供應(yīng)的前提下，采購(gòu)費(fèi)用和保管費(fèi)用綜合起來(lái)成本最低時(shí)的單批采購(gòu)量。其中，采購(gòu)批量越大，則平均采購(gòu)費(fèi)用越低，總采購(gòu)費(fèi)用也越低。但采購(gòu)的批量大，意味著購(gòu)進(jìn)的物料在倉(cāng)庫(kù)里堆放的時(shí)間越長(zhǎng)，需要的保管費(fèi)用也越高。通過(guò)一定的計(jì)算可以找到一個(gè)經(jīng)濟(jì)批量，按照這個(gè)批量進(jìn)行采購(gòu)，可以使用兩者兼顧的辦法。
計(jì)算公式如下：

其中EOQ為一次訂貨量，D為年需求量，Co為一次訂貨成本，Ch為單位存貨存儲(chǔ)一年的成本。需要說(shuō)明的是，這一公式也是計(jì)算經(jīng)濟(jì)批量的公式。
通過(guò)制定經(jīng)濟(jì)訂貨批量，就使存貨建立在經(jīng)濟(jì)合理的基礎(chǔ)上，但是由于生產(chǎn)不斷進(jìn)行，產(chǎn)品不斷銷售，就必然使存貨不斷減少，所以必須確定在什么時(shí)候訂貨最為適宜，也就是要確定“訂貨點(diǎn)”。影響訂貨點(diǎn)的主要因素除了經(jīng)濟(jì)訂貨批量以外，還有“正常消耗量”、“提前期”、“安全儲(chǔ)備量”等。正常消耗量是指產(chǎn)品在正常生產(chǎn)消耗過(guò)程中預(yù)計(jì)的每天或每周材料的正常消耗量；提前期是指從提出訂貨到收到訂貨的時(shí)間間隔；安全儲(chǔ)備量是指為了預(yù)防臨時(shí)用量增大而多儲(chǔ)備的存貨量，其計(jì)算公式：
安全儲(chǔ)備量=（預(yù)計(jì)每日最大消耗量-平均每日正常消耗量）×提前期天數(shù)安全儲(chǔ)備量加上提前期內(nèi)正常消耗量，成為訂貨點(diǎn)。其計(jì)算公式：訂貨點(diǎn)=平均每日正常消耗量×提前期+安全儲(chǔ)備量
適時(shí)制（just—in—time system）是指企業(yè)按照合同或供應(yīng)銷售計(jì)劃所規(guī)定的最后期限，合理組織每個(gè)工藝、工序的生產(chǎn)及其所需物料和設(shè)備的到達(dá)時(shí)間，使每個(gè)工序都在開(kāi)始加工時(shí)得到所需要的加工對(duì)象，并在下道工序的計(jì)劃開(kāi)工時(shí)間將在本工序加工完畢的對(duì)象輸送到下道工序。由此向后，直到采購(gòu)部門(mén)正好做到在第一道工序開(kāi)始時(shí)將所需要的物料購(gòu)進(jìn)工廠，送到車間。適時(shí)加工供貨系統(tǒng)要求每道工序、每個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格制訂相互銜接的供應(yīng)計(jì)劃和生產(chǎn)計(jì)劃，在時(shí)間上做到既不提前，又不推遲延誤，把庫(kù)存降低到最低的程度，并盡可能實(shí)現(xiàn)“零庫(kù)存”。適時(shí)制包括適時(shí)采購(gòu)（JIT purchasing）、適時(shí)加工（JIT processing）、適時(shí)存貨（JIT inventory）和適時(shí)運(yùn)輸（JIT transportation）等過(guò)程。當(dāng)然，由于采購(gòu)費(fèi)用、安全庫(kù)存等因素，在絕大多數(shù)情況下是無(wú)法真正做到完全的適時(shí)制的。
【典型試題】
1.如果適時(shí)采購(gòu)政策成功減少了某制造公司的庫(kù)存總成本，那么最有可能發(fā)生以下（ ）成本變化組合?
a.采購(gòu)成本增加，缺貨成本降低。
b.采購(gòu)成本增加，質(zhì)量成本降低。
c.質(zhì)量成本增加，訂貨成本降低。
d.缺貨成本增加，儲(chǔ)存成本降低。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。供應(yīng)商可能要求制造公司在售價(jià)上做出讓步，即支付較高的價(jià)格，這將提高制造公司的采購(gòu)成本。而且，制造公司在任一時(shí)點(diǎn)都將收到較少的材料，提高了缺貨的可能性，從而導(dǎo)致缺貨成本增加。
b.不正確。供應(yīng)商可能要求制造公司支付較高的價(jià)格購(gòu)買其物料，這將提高制造公司的采購(gòu)成本。但是質(zhì)量成本不一定受到適時(shí)采購(gòu)制的影響。
c.不正確。在制造公司處理更少的采購(gòu)訂單的情況下，訂貨成本可能會(huì)降低。但是質(zhì)量成本不一定受到適時(shí)采購(gòu)制的影響。
d.正確。在這種情況下，制造公司在任一時(shí)點(diǎn)都將收到較少的材料，提高了缺貨的可能性，從而導(dǎo)致缺貨成本增加。與此同時(shí)，平均存貨將減少，導(dǎo)致儲(chǔ)存成本降低。
2.進(jìn)行計(jì)算機(jī)集成制造（CIM）投資的一個(gè)主要原因是（ ）。
a.降低廢品成本、返修成本及廢料成本。
b.減少工廠設(shè)備的賬面價(jià)值和折舊費(fèi)。
c.增加營(yíng)運(yùn)資本。
d.穩(wěn)定市場(chǎng)份額。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。自動(dòng)化和計(jì)算機(jī)化的生產(chǎn)過(guò)程使對(duì)勞動(dòng)力的需求大大減少。伴隨著人工操作的減少，廢品成本、返修成本及廢料成本也降低。
b.不正確。增加固定資產(chǎn)會(huì)提高工廠設(shè)備的賬面價(jià)值和折舊費(fèi)。
c.不正確。隨著投資從流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)向固定資產(chǎn)，營(yíng)運(yùn)資本通常會(huì)減少。
d.不正確?，F(xiàn)實(shí)的或潛在的市場(chǎng)份額的改變可能會(huì)促進(jìn)對(duì)CIM的投資，但并非是CIM投資的主要原因。
6.2　物料與采購(gòu)管理
6.2.1 物料需求計(jì)劃（MRP）
根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)所需原材料、零部件和組件的數(shù)量、到達(dá)時(shí)間和其他要素進(jìn)行分解，將每一種需要采購(gòu)的物料都制作成一張簡(jiǎn)單的清單，即物料需求表，作為訂貨的依據(jù)。這種方法即物料需求計(jì)劃。這種方法既便于優(yōu)先安排物料采購(gòu)，特別是關(guān)鍵物料的采購(gòu)，保證生產(chǎn)計(jì)劃及時(shí)完成，又有利于壓低庫(kù)存，滿足適時(shí)制的要求。近些年，物料需求計(jì)劃的應(yīng)用較為普遍，并在實(shí)踐中得到發(fā)展。
適時(shí)采購(gòu)制（JIT purchasing）是指采購(gòu)活動(dòng)正好在需要的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行，意味著原材料正好在需要的時(shí)候送到，從而實(shí)現(xiàn)物料采購(gòu)的“零庫(kù)存”。
6.2.2 采購(gòu)研究
物料采購(gòu)時(shí)應(yīng)該預(yù)設(shè)底價(jià)以符合預(yù)算及內(nèi)部控制要求，否則，這也很難進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。合理的成交價(jià)格可以通過(guò)如下方式得到：
■ 嘗試在雙方希望的范圍內(nèi)的某價(jià)格上達(dá)成協(xié)議；
■ 回顧以前的需求，讓步，然后達(dá)成成交價(jià)格；
■ 比較物料供應(yīng)方替代競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)格，一方面便于從中挑選有利價(jià)格，另一方面也形成價(jià)格談判壓力。
價(jià)值分析（value analysis），又稱價(jià)值工程，是把技術(shù)和經(jīng)濟(jì)、功能和成本、企業(yè)利益和用戶要求結(jié)合起來(lái)的定量分析方法，它以提高實(shí)用價(jià)值為目的，以分析必要功能為核心，以降低成本為途徑。其計(jì)算公式如下：
價(jià)值指數(shù)（V）=功能評(píng)價(jià)值（F）/總成本（C）
這里的價(jià)值是指事物的有益程度，功能是分析對(duì)象的特定用途或作用，而成本是指實(shí)現(xiàn)功能所支付的全部費(fèi)用。
價(jià)值分析的方法主要有ABC分析法、強(qiáng)制確定法、最合適區(qū)域法、DARE法、功能平均法、平均先進(jìn)分值法、加法評(píng)分法、連乘評(píng)分法、矩陣評(píng)分法、效果-成本法等。
6.2.3 配送系統(tǒng)
配送是物流中一種特殊的、綜合的活動(dòng)形式，是商流與物流緊密結(jié)合，既包含了商流活動(dòng)和物流活動(dòng)，也包含了物流中若干功能要素的一種形式。從物流來(lái)講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個(gè)縮影，或在某個(gè)小范圍中物流全部活動(dòng)的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運(yùn)輸于一身，通過(guò)這一系列活動(dòng)完成將貨物送達(dá)的目的。特殊的配送則還要以加工活動(dòng)為支撐，所以包括的方面更廣。而且，配送的主體活動(dòng)與一般物流有所不同。一般物流是運(yùn)輸及保管，而配送則是運(yùn)輸及分揀配貨。“按用戶的訂貨要求”分揀配貨是配送的獨(dú)特要求，也是配送中有特點(diǎn)的活動(dòng)，以送貨為目的的運(yùn)輸則是最后實(shí)現(xiàn)配送的主要手段。配送系統(tǒng)就是實(shí)現(xiàn)配送的一整套系統(tǒng)，包括人員、硬件、軟件等具體內(nèi)容。
對(duì)于配送合理化與否的判斷，是配送決策系統(tǒng)的重要內(nèi)容，目前國(guó)內(nèi)外尚無(wú)一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系和判斷方法，按一般認(rèn)識(shí)，以下若干標(biāo)志是應(yīng)當(dāng)納入的：
庫(kù)存標(biāo)志。庫(kù)存是判斷配送合理與否的重要標(biāo)志，它包括庫(kù)存總量和庫(kù)存周轉(zhuǎn)。
資金標(biāo)志。總的來(lái)講，實(shí)行配送應(yīng)有利于資金占用降低及資金運(yùn)用的科學(xué)化。它包括資金總量、資金周轉(zhuǎn)以及資金投向的改變（從分散投入改為集中投入）。
成本和效益?？傂б妗⒑暧^效益、微觀效益、資源籌措成本都是判斷配送合理化的重要標(biāo)志。
供應(yīng)保證標(biāo)志。能否保證供應(yīng)程度，這是個(gè)心態(tài)問(wèn)題，也是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際問(wèn)題。
部門(mén)倉(cāng)庫(kù)、供應(yīng)、進(jìn)貨人力物力節(jié)約標(biāo)志。配送的重要觀念是以配送系統(tǒng)代其他部門(mén)之勞，因此，實(shí)行配送后，各部門(mén)庫(kù)存量、倉(cāng)庫(kù)面積、倉(cāng)庫(kù)管理人員減少才合理；用于訂貨、接貨、搞供應(yīng)的人應(yīng)減少才合理化。真正解除了其他部門(mén)的后顧之憂，配送的合理化程度可以說(shuō)是達(dá)到一個(gè)高水平了。
物流合理化標(biāo)志。配送必須有利于物流合理化。它包括是否降低了物流費(fèi)用、是否減少了物流損失、是否加快了物流速度、是否發(fā)揮了各種物流方式的最優(yōu)效應(yīng)、是否有效銜接了干線運(yùn)輸和末端運(yùn)輸、是否不增加實(shí)際的物流中轉(zhuǎn)次數(shù)、是否采用了先進(jìn)的技術(shù)手段。物流合理化的問(wèn)題是配送要解決的大問(wèn)題，也是衡量配送本身的重要標(biāo)志。
提高配送合理化有如下可供借鑒的辦法：
推行一定綜合程度的專業(yè)化配送。通過(guò)采用專業(yè)設(shè)備、設(shè)施及操作程序，取得較好的配送效果并降低配送過(guò)分綜合化的復(fù)雜程度及難度，從而追求配送合理化。
推行準(zhǔn)時(shí)配送系統(tǒng)。準(zhǔn)時(shí)配送是配送合理化的重要內(nèi)容。配送做到了準(zhǔn)時(shí)，部門(mén)才有資源把握，可以放心地實(shí)施低庫(kù)存或零庫(kù)存，可以有效地安排接貨的人力、物力，以追求最高效率的工作。另外，保證供應(yīng)能力，也取決于準(zhǔn)時(shí)供應(yīng)。
【典型試題】
1.某建筑公司的經(jīng)理用討價(jià)還價(jià)方式與供應(yīng)商討論木材的供應(yīng)價(jià)格。該經(jīng)理應(yīng)當(dāng)（ ）。
a.接受供應(yīng)商的價(jià)格，以保持有利的合作關(guān)系。
b.雇請(qǐng)一個(gè)中介，代表該經(jīng)理與供應(yīng)商談判。
c.嘗試在雙方希望的范圍內(nèi)在某價(jià)格上達(dá)成協(xié)議。
d.說(shuō)明底線，迫使供應(yīng)商接受。
『正確答案』c
解題思路：
a.不正確。有利的合作關(guān)系是以對(duì)雙方有利的價(jià)格來(lái)保證的。接受不合理的價(jià)格以保持合作關(guān)系會(huì)喪失經(jīng)濟(jì)利益，從而失去合作的意義。
b.不正確。中介需要另外付出成本。
c.正確。本題中，雙方希望的范圍是指雙方都能接受的價(jià)格范圍，在這一范圍內(nèi)雙方能夠達(dá)成協(xié)議，該經(jīng)理應(yīng)盡量使價(jià)格接近他所希望的價(jià)格。
d.不正確。這種方式除非在特殊情況下使用，否則對(duì)方無(wú)法接受。如果以此方式對(duì)待所有的供應(yīng)商，該經(jīng)理就買不到所需的木材。
2.制造業(yè)對(duì)例如原材料、元部件和附屬組件等存貨的需求依賴于生產(chǎn)水平。計(jì)劃和控制這類存貨的適當(dāng)技術(shù)是（ ）。
a.物料需求計(jì)劃。
b.回歸分析。
c.資本預(yù)算。
d.線性規(guī)劃。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。物料需求計(jì)劃（MRP）是管理依賴于需求的制造業(yè)存貨的一種計(jì)劃和控制技術(shù)。
b.不正確。回歸分析法是一種估計(jì)變量間關(guān)系的統(tǒng)計(jì)方法。
c.不正確。資本預(yù)算是用來(lái)分析和評(píng)估長(zhǎng)期資本投資的方法。
d.不正確。線性規(guī)劃是一種數(shù)學(xué)方法，以使某個(gè)給定的客觀對(duì)象最大化到某個(gè)限度或最小化到某個(gè)限度。

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