國際注冊內部審計師

　任期經濟責任審計的目的是通過審計對法定代表人任期內企業(yè)經濟活動及經營成果的真實性、合法性和效益性作出客觀公正的評價。審計評價是任期經濟責任審計的重要組成部份與核心內容，如何正確把握審計評價方法是提高任期經濟責任審計工作質量和效果的關鍵。針對當前任期經濟審計評價涉及的難點問題，提出一些個人看法：
　　一、正確把握自然人與企業(yè)法人的關系
　　中共中央辦公廳、國務院辦公廳頒發(fā)的中辦發(fā)[1999]20號《國有企業(yè)和國有控股企業(yè)領導人員任期經濟責任審計暫行規(guī)定》指出：實施企業(yè)領導人員任期經濟責任審計，應當通過對其所在企業(yè)資產、負債、損益的真實、合法和效益情況審計，分清企業(yè)領導人員本人應負有的主管責任和直接責任。企業(yè)審計的主要內容是：企業(yè)資產、負債、損益的真實性；國有資產的安全、完整和保值增值；企業(yè)對外投資和資產的處置情況；企業(yè)收益的分配；與上述經濟活動有關的內部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計的事項。這充分說明審計評價的對象，首先是法定代表人所在單位的財務收支和經營活動，然后據此來確定法定代表人在任期內企業(yè)經濟行為中應負的經濟責任。對離任者的評價是對企業(yè)經濟效益、內部管理、財務狀況等方面業(yè)績和責任的綜合分析評價，至于經濟責任，一般應負有主管責任，而因為領導者個人行為在任職期間作出重大決策導致企業(yè)興衰成敗的結果應負有直接責任。其評價關系是以評價企業(yè)經濟活動及經營成果為基礎，遵循重要性、謹慎性、客觀性和公正性的原則，對企業(yè)法定代表人作出恰如其分的評價。離開企業(yè)經營情況及經營成果的評價，則法定代表人的責任評價就無從談起。只有對企業(yè)法人全面評價之后，才能對自然人進行責任評價。
　　二、正確把握主觀與客觀的關系
　　任期經濟責任審計是一項政策性強、涉及面廣、工作量大的審計項目，且審計難度和審計風險很大，尤其是在計劃經濟向市場經濟轉變過程中，企業(yè)的經營活動帶有鮮明的時代特征，對任期經濟責任審計的評價更是如此。如企業(yè)重大事項的決策問題，個人的決策能力起著至關重要的作用，法定代表人的決策正確與否，都會給企業(yè)經營活動和經濟效益帶來不同的結果。但是不排除主管部門的行政干預因素，特別是國有企業(yè)法定代表人都是由主管部門聘任的，下級服從上級應在常理之中，在如此環(huán)境影響下的經營決策失誤就難以避免，這就給審計評價帶來難度，審計人員如何從實際出發(fā)，分析主客觀原因，才能作出實事求是的評價，是必須面對的重大課題。還有一個值得研究的是企業(yè)之間的經濟基儲管理水平、經營狀況等方面差異很大，而主管部門在企業(yè)法定代表人的選擇上，一般從全局統(tǒng)盤考慮，尤其是一些困難企業(yè)領導人員的人選，有時往往從經濟效益好、企業(yè)管理好的企業(yè)中選拔調入，由于企業(yè)歷史積累的矛盾太多，經濟包袱很重，不是以個人意志可以解決的，盡管主觀上付出很大努力，但虧損面貌難以改觀，這就更需要審計人員進行客觀的、歷史的綜合分析，才能給離任者個人作出合理、公正的評價。此外，市埸因素、國家宏觀政策出臺的影響，都會給企業(yè)帶來經營業(yè)績的不同結果，審計人員在審計評價時也必須予以考慮。
　　三、正確把握前任與后任的關系
　　根據中央兩辦任期經濟責任審計暫行規(guī)定精神，企業(yè)法定代表人離任，應當按國家現行規(guī)定進行審計。在具體審計事項中，有些法定代表人在任職初期，企業(yè)財務狀況未經審計確認，也未辦理一定的移接交手續(xù)，勢必給任期經濟責任審計期末期初對比評價帶來困難，為此，就有必要對法定代表人接任時的企業(yè)財務狀況進行審計，重點是資產、負債、所有者權益的真實性進行重新確認，做到合理區(qū)分，劃清界限；二是由于企業(yè)生產經營具有連續(xù)性的特點，原本屬于正常的生產經營狀況，隨著時間的推移，后來成為任期內的問題，如工業(yè)企業(yè)，任期前生產的產品發(fā)生滯銷而造成的損失；因工藝改進，造成機器設備的淘汰和原輔材料、包裝物的損失；如流通企業(yè)，由于產品更新換代，造成任期前老庫存商品的變價處理損失；再如任期前發(fā)生的企業(yè)應收帳款，由于對方單位的停業(yè)、破產或改制等原因，造成債權難以收回而壞帳損失等等。諸如此類問題都要求審計人員在審計過程中認真調查研究，摸清情況，正確判斷，針對具體問題進行具體分析，劃清前任與后任的經濟責任界限，為正確、合理、全面、公正評價創(chuàng)造條件。
　　四、正確把握潛盈與潛虧的關系
　　任期經濟責任審計的重點是確定法定代表人在任職期間所在單位的經營成果，這是評價其經營業(yè)績和經濟責任的重要依據，被審計單位提供的財務會計資料是否真實完整，直接影響審計結果和審計評價。因此在任期經濟責任審計中必須正確界定任職期間所在單位的損益，這就要求按權責發(fā)生制原則對任職期間實現的收入和應承擔的成本費用加以確認；按謹慎性原則對任職期間可能發(fā)生的損失風險予以充分考慮；按照收入成本配比原則對任職期間應該分期攤銷的費用予以合理測算。對不真實的帳戶進行調整，真實反映企業(yè)經營成果，然后對企業(yè)及責任人進行評價。當前企業(yè)財務信息失真，企業(yè)經營成果不能正確反映已成為普遍性問題，除了對會計法等財經法規(guī)執(zhí)法不嚴外，企業(yè)財務管理混亂，監(jiān)督失控是一個重要因素，加上承包經營責任制本身的不完善性，經營者負盈不負虧的弊端越來越明顯，企業(yè)虛盈實虧、虛虧實盈等人為調節(jié)利潤時有發(fā)生，尤其是一些效益差的企業(yè)潛虧問題十分嚴重。如已經發(fā)生的費用和已經形成的財產損失長期掛帳；企業(yè)對外投資無收益回報；待攤費用、無形資產及遞延資產不按規(guī)定期限攤銷；固定資產折舊未按規(guī)定足額提取；對已經竣工并交付使用的房屋類固定資產長期宕在在建工程帳戶，達到既不提取折舊，又可將貸款利息不計入財務費用等。以上情況都屬于企業(yè)發(fā)生潛虧的必審內容。再如成本核算、預提費用及應付款項等帳戶也是影響企業(yè)盈虧真實性的重點審計內容。審計人員必須把企業(yè)經營成果真實性的有關帳戶進行全面審計，對潛盈潛虧問題充分披露，調整任期損益，以正確評價經營成果。
　　五、正確把握定性與定量的關系
　　任期經濟責任審計評價是在充分掌握審計資料查證的基礎上，從定性與定量兩個方面進行綜合分析，對企業(yè)法定代表人在任期經濟活動中的主要業(yè)績及所負的經濟責任作出的審計結論。如何把握審計定性是一項極其嚴肅的工作，為了達到定性正確，可從以下幾方面做起：一是必須以審計事實作為評價的依據。評價事項主要是企業(yè)經濟效益、財務狀況、資產保值增值、職工收入與福利水平、內部控制制度、投資決策、企業(yè)后勁及預后展望等范圍，凡是與企業(yè)經營活動及經濟責任不相關的、與任期經濟責任審計不相關的事項均不屬于評價范疇。二是必須以定量分析作為評價的前提。對法定代表人任期內功過是非的經濟責任評價，應遵循謹慎性原則，用量化指標來評價經營者的業(yè)績，凡是需要定性的事項，能夠量化的都必須量化，以量化分析說明應承擔的經濟責任，逐步建立一套符合任期經濟責任審計的量化指標評價體系，使每一項定性評價都建立在定量評價的基礎之上，做到定性評價與定量評價相結合。切忌在無審計依據的情況下，隨意進行定性評價。三是必須采取寫實的手法作為評價的基本方法。為了充分體現實事求是，客觀公正的審計評價職能，一般都采取寫實的手法進行評價。采取寫實的審計評價是指對審計事項的評價依據是現行會計制度和國家對財政收支和財務收支的各項規(guī)定，做到依法評價；采取寫實的審計評價是指在尊重事實的前提下，如實反映法定代表人所在單位的經濟運行狀況，如實反映法定代表人在經營管理中所起的作用與所負責任的大小，如實反映法定代表人在經濟領域中違反財經法規(guī)、以權謀私等突出問題；采取寫實的審計評價是指在評價用語上努力做到簡明扼要、樸實無華、詞意正確、文字精練、表述恰當，對形容詞、程度副詞的選用必須慎之又慎。
　　綜上所述，審計評價是任期經濟責任審計的主要目的，正確評價法定代表人的經濟責任有利于領導干部的選拔任用和管理監(jiān)督，促進其勤政廉政、全面履行職責。由于企業(yè)經營活動的錯綜復雜性，對法定代表人的工作業(yè)績與經濟責任的界定是一項難度很大的工作，目前還缺乏嚴密的科學評價體系，同時受到審計人員個人素質和知識面局限的影響。本人認為，當務之急是必須盡快從立法上制定經濟責任審計評價準則規(guī)范，廣大審計人員必須樹立強烈的事業(yè)心和責任感，積極探索，大膽實踐，不斷總結，逐步提高任期經濟責任審計評價方法，研究解決審計評價中面臨的難點問題，使審計評價適應任期經濟責任審計的需要。

（責任編輯：中大編輯）