國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

   國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于2000年12月通過了對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的修訂，新定義的內(nèi)容是：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的新定義重新界定了內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、目的、方法和地位，仔細(xì)解讀內(nèi)部審計(jì)新定義不難發(fā)現(xiàn)，這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向--管理審計(jì)的重新認(rèn)識(shí)和重新定義。那么，什么是管理審計(jì)，它通過怎樣的工作來為企業(yè)增加價(jià)值、改進(jìn)管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，本文將就此作一些探討。
    一、管理審計(jì)的涵義
    1932年英國管理協(xié)會(huì)會(huì)員羅斯就曾出版了《管理審計(jì)》一書，引發(fā)了學(xué)術(shù)界對(duì)管理審計(jì)這一概念的爭(zhēng)論和探討，一直以來對(duì)于管理審計(jì)還沒有一個(gè)精辟的、被普遍接受的定義，綜合比較眾多學(xué)者對(duì)管理審計(jì)的論述和認(rèn)識(shí)可以發(fā)現(xiàn)，管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)包含四個(gè)方面的意思：
    1、管理審計(jì)產(chǎn)生于委托管理責(zé)任。委托代理關(guān)系是一個(gè)人或一些人（委托人）委托其他人（代理人），根據(jù)委托人利益從事代理活動(dòng)，并相應(yīng)的授權(quán)代理人某些決策權(quán)的契約關(guān)系。委托人和代理人之間由于物質(zhì)利益不一致，管理信息不對(duì)稱，契約缺乏完備的監(jiān)督機(jī)制，委托代理之間的的矛盾和沖突凸現(xiàn)出來，為了均衡利益，解決矛盾，管理審計(jì)作為審查代理人管理行為的有效監(jiān)管方式得以產(chǎn)生。
    2、管理審計(jì)隨著企業(yè)市場(chǎng)化的發(fā)展而發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的管理模式也在發(fā)生著深層次的變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，管理權(quán)限逐級(jí)分解，形成了新的利潤中心或子公司，直接管理的難度加大甚至已不可能，代理人可能會(huì)因?yàn)槎唐诶娑鴵p害委托人的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，促使企業(yè)通過管理審計(jì)來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化機(jī)制的有序運(yùn)行，優(yōu)化企業(yè)管理行為，以避免分權(quán)化趨勢(shì)下經(jīng)營權(quán)發(fā)生的違法舞弊和濫用的行為。
    3、管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，兩者又有著本質(zhì)區(qū)別。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審查對(duì)象是基本財(cái)務(wù)信息，管理審計(jì)的審查對(duì)象是管理信息，財(cái)務(wù)收支審計(jì)著重于財(cái)務(wù)收支行為的合規(guī)性，管理審計(jì)著重于管理行為的適當(dāng)性。
    4、管理審計(jì)是用于審查企業(yè)管理績(jī)效的一種系統(tǒng)審計(jì)方法，它以企業(yè)的管理活動(dòng)為主要審計(jì)對(duì)象，通過一定的程序和方法，審查企業(yè)管理中存在的問題，并提出解決的辦法，以改進(jìn)管理素質(zhì)，提高管理水平和效率。
    二、管理審計(jì)的基本特征
    管理審計(jì)作為一個(gè)新興的、正日益受到重視的審計(jì)類別，相對(duì)于業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)來說，具備以下幾個(gè)方面的基本特征：
    1、審計(jì)范圍的廣泛性。凡是企業(yè)經(jīng)營管理的一切活動(dòng)都是管理審計(jì)的范圍，既包括業(yè)務(wù)活動(dòng)，也包括職能部門。從基本的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)到重大經(jīng)濟(jì)決策，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置到內(nèi)部管理制度，從經(jīng)營管理目標(biāo)確定到經(jīng)營管理的實(shí)施，每一個(gè)管理環(huán)節(jié)、措施和效果都在管理審計(jì)的范圍之內(nèi)。
    2、審計(jì)方法的多樣性。管理審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，通常不采用全面審計(jì)，審計(jì)中既可以采用定量的方式，如審查財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，也可以采用定性的方式，如采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查管理活動(dòng)，以檢驗(yàn)管理行為。具體審計(jì)方法的選用取決于內(nèi)部審計(jì)師對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)深度。
    3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特定性
    管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同于會(huì)計(jì)原則，可以是行業(yè)管理部門對(duì)管理工作的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，也可以是現(xiàn)代化的管理知識(shí)和基本原理，以及企業(yè)本身行之有效的管理經(jīng)驗(yàn)。管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，管理人員的素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營管理的特點(diǎn)和要求不同，對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同，對(duì)管理的評(píng)價(jià)也就不同，所有的管理評(píng)價(jià)要來源于對(duì)事件的具體分析，并在實(shí)踐中檢驗(yàn)評(píng)價(jià)的正確性。
    4、審計(jì)人員的綜合性
    管理審計(jì)對(duì)象的廣泛性要求內(nèi)部審計(jì)師在人員結(jié)構(gòu)上具有綜合性，在知識(shí)上也具有綜合性。人員結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包含財(cái)務(wù)、技術(shù)、人事及經(jīng)營管理等方面的專業(yè)人員，在知識(shí)結(jié)構(gòu)上，審計(jì)人員不能僅僅局限于某一個(gè)專業(yè)，要了解管理、財(cái)務(wù)、經(jīng)營等諸多方面的知識(shí)，而且管理思維要有創(chuàng)造性。
    三、管理審計(jì)的基本內(nèi)容
    管理是為達(dá)到預(yù)定目標(biāo)而進(jìn)行的一種協(xié)調(diào)活動(dòng)。管理審計(jì)是對(duì)管理活動(dòng)的再認(rèn)定，它在企業(yè)市場(chǎng)化發(fā)展進(jìn)程中日益受到重視，管理審計(jì)的內(nèi)容以適應(yīng)管理需要為宗旨，主要包含管理機(jī)制的審查、管理組織的審查和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估三個(gè)方面。
    1、管理機(jī)制的審查
    企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理類別很多，按照管理對(duì)象可以分為計(jì)劃管理、生產(chǎn)管理、成本管理、設(shè)備管理、質(zhì)量管理等，是一個(gè)龐大的管理體系，管理機(jī)制包含決策、計(jì)劃、組織和控制四個(gè)部分。
   （1）決策機(jī)制的審查。是對(duì)企業(yè)決策過程及決策的科學(xué)性和有效進(jìn)行審計(jì)的活動(dòng)。要審查決策程序是否科學(xué)，決策方案是否經(jīng)過了科學(xué)論證和選優(yōu)，決策結(jié)構(gòu)是否合理；高層決策、中層決策和基層決策是否圍繞企業(yè)的中心目標(biāo)建立了相應(yīng)的決策群體，有無健全的信息系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)來保證決策的執(zhí)行和效果。
   （2）計(jì)劃機(jī)制的審查。要審查企業(yè)各種計(jì)劃的完整性，是否已就主要業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的長期計(jì)劃、中期計(jì)劃和短期計(jì)劃；審查計(jì)劃的合理性和先進(jìn)性，計(jì)劃是否適當(dāng)，充分考慮了市場(chǎng)條件；審查計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)性，各種計(jì)劃指標(biāo)是否綜合協(xié)調(diào)統(tǒng)一，各種計(jì)劃間是否綜合平衡；審查計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)程度，是否出現(xiàn)偏差及分析偏差原因。
   （3）組織機(jī)制的審查。要在了解各管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、分工、職責(zé)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行主功能測(cè)試，看是否體現(xiàn)了精簡(jiǎn)高效的原則。審查各組織的協(xié)調(diào)狀況，責(zé)任和權(quán)限的劃分是否適當(dāng)，能否圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展工作并運(yùn)行良好；審查領(lǐng)導(dǎo)班子的人員結(jié)構(gòu)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)、個(gè)人素質(zhì)和人際關(guān)系等方面，是否形成合理的群體素質(zhì)；審查各職能部門的人員結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力，是否能有效履行管理職責(zé)。
   （4）控制機(jī)制的審查。要審查內(nèi)部控制制度是否健全并得到一貫遵循，不相容職務(wù)是否分離，內(nèi)部控制成本是否適當(dāng)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否適應(yīng)本企業(yè)的生產(chǎn)管理需要，內(nèi)部控制的差異情況及糾正措施。
    2、管理職能審計(jì)
    管理職能包括企業(yè)各職能部門的工作內(nèi)容、工作效率和工作效果，通過管理職能審計(jì)可以了解企業(yè)管理工作狀況。
   （1）審查基礎(chǔ)工作。檢查各類管理工作如計(jì)劃管理、工資管理、銷售管理、成本管理等的基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)，是否按照制度要求和管理常識(shí)實(shí)行了全員、全過程的管理控制。
   （2）審查管理的實(shí)施效果。審查各類管理工作是否都達(dá)到了預(yù)期的效果，如計(jì)劃是否實(shí)現(xiàn)，生產(chǎn)是否順利，銷售是否增長，成本是否降低等。
   （3）審查各管理職能與企業(yè)整體功能發(fā)揮的關(guān)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理缺陷和它們之間的不協(xié)調(diào)性，并予以糾正。
    3、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
    企業(yè)的市場(chǎng)化程度越來越高，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就越大，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。
   （1）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。任何經(jīng)營行為都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)主要來自三個(gè)方面：一是項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，包括項(xiàng)目過程管理的方方面面，如：項(xiàng)目計(jì)劃的時(shí)間、資源分配（包括人員、設(shè)備、材料）、項(xiàng)目質(zhì)量管理、項(xiàng)目管理技術(shù)（流程、規(guī)范、工具等）的采用以及外包商的管理等。二是項(xiàng)目組織風(fēng)險(xiǎn)，組織風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)就是項(xiàng)目決策時(shí)所確定的項(xiàng)目范圍、時(shí)間與費(fèi)用之間的矛盾。如團(tuán)隊(duì)合作和人員激勵(lì)不當(dāng)可能導(dǎo)致人員離職等。三是項(xiàng)目外部風(fēng)險(xiǎn)，主要是指項(xiàng)目的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，包括與項(xiàng)目相關(guān)的規(guī)章或標(biāo)準(zhǔn)的變化，組織中雇傭關(guān)系的變化，如公司并購、自然災(zāi)害等。這類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目的影響和項(xiàng)目性質(zhì)的關(guān)系較大。
   （2）風(fēng)險(xiǎn)分析及評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)分析的目的是確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目的影響大小，一般是對(duì)已經(jīng)識(shí)別出來的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，量化指標(biāo)主要有三個(gè)：一是風(fēng)險(xiǎn)影響，它是指一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能對(duì)項(xiàng)目造成的影響大小，如果損失的大小不容易直接估計(jì)，可以將損失分解為更小部分再評(píng)估它們；二是風(fēng)險(xiǎn)概率，它是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的百分比表示，是一種主觀判斷；三是風(fēng)險(xiǎn)值，它是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要參數(shù)。\"風(fēng)險(xiǎn)值\"=\"風(fēng)險(xiǎn)概率\"×\"風(fēng)險(xiǎn)影響\"。企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小和企業(yè)自身的可承受能力，正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。
   （3）風(fēng)險(xiǎn)防范。制定風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則，明確風(fēng)險(xiǎn)管理崗位與職責(zé)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施監(jiān)控和防范，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。 
    四、管理審計(jì)的程序和方法
    管理審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)化、規(guī)范化的工作，雖然被審計(jì)對(duì)象內(nèi)外部因素千差萬別，審計(jì)的基本程序還是一貫的，審計(jì)方法服務(wù)于審計(jì)程序的順利進(jìn)展：
    1、準(zhǔn)備階段。收集有關(guān)企業(yè)的各種行業(yè)管理文件、內(nèi)部管理文件、規(guī)章制度、財(cái)務(wù)帳表等，了解生產(chǎn)經(jīng)營的范圍、特點(diǎn)和效益，了解經(jīng)營管理的組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)基本情況。審計(jì)方法上可以以文字表述的方式對(duì)準(zhǔn)備階段的信息進(jìn)行綜合，使內(nèi)部審計(jì)師對(duì)被審計(jì)對(duì)象有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)。
    2、調(diào)查階段。深入企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)，詢問、觀察、了解管理情況，并對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行核實(shí)、分析，以確定管理審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，編制審計(jì)方案。審計(jì)方法上具體可采用審計(jì)調(diào)查表的方式，對(duì)要調(diào)查了解的問題分列出來，并就調(diào)查問答作出綜合分析，對(duì)于調(diào)查問卷無法獲取的資料，可以通過其他的管理審計(jì)方法來獲得。
    3、審計(jì)實(shí)施。有步驟地進(jìn)行審計(jì)查證，收集證據(jù)，分析鑒定證據(jù)。審計(jì)證據(jù)可以分為兩個(gè)類別，一是可以直接從財(cái)務(wù)資料上獲取的，即財(cái)務(wù)信息，一種是來源于管理類的信息，這兩類信息應(yīng)當(dāng)相互補(bǔ)充、驗(yàn)證、綜合，從而評(píng)估管理行為的適當(dāng)性?？梢圆捎玫闹饕獙徲?jì)方法有：
   （1）金額法，以貨幣量來表述企業(yè)管理缺陷和問題。
   （2）系統(tǒng)分析法，在認(rèn)清構(gòu)成系統(tǒng)的各因素如人、財(cái)、物、設(shè)備、目標(biāo)等相互關(guān)系的基礎(chǔ)上，求得系統(tǒng)最優(yōu)化的組合和運(yùn)行方案。
   （3）分析評(píng)審法，從全面觀點(diǎn)出發(fā)，對(duì)收集的各種管理數(shù)據(jù)和信息的合理性、相關(guān)性和有效性進(jìn)行分析評(píng)估，以確定企業(yè)管理狀況，及其對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響程度。
    4、審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)，管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)主要反映整個(gè)審計(jì)的要點(diǎn)，既要肯定企業(yè)在經(jīng)營管理中先進(jìn)、效益的管理方式，又要針對(duì)管理中的漏洞和不足之處進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)的建議。管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)不拘形式，關(guān)鍵是要能深入剖析問題、解決問題。
    管理審計(jì)作為對(duì)企業(yè)管理行為的再監(jiān)督、重認(rèn)定，可以為企業(yè)提供建設(shè)性的建議和評(píng)價(jià)，使企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效益，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

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