國際注冊內(nèi)部審計師

根據(jù)下面的資料回答問題1至4
在對一個小型分部的審計中，審計人員注意到采購職能的下列情況：
●共有三個采購代理。代理人1負責采購所有大型電路元原件，代理人2負責電動機，代理人3負責諸如紐扣等小零件
●有獨立的應(yīng)付帳款和收貨部門。
為了使供應(yīng)商更加可信，所有的發(fā)票都要交給發(fā)出訂單的采購代理人，由他核對供應(yīng)商發(fā)票，收貨單和采購訂單，如果三者相符，采購代理人將憑證交給應(yīng)付帳款部門，差異由該采購代理人進行調(diào)查。
只有應(yīng)付帳款部門有權(quán)批準付款。
所有已記錄的收貨立即被記入永續(xù)盤存記錄。
審計人員與管理當局和采購代理人進行了會談。他們對于當前的系統(tǒng)很滿意，因為這有助于維持供應(yīng)商的責任，并且提供充分的職責分工，因為只有應(yīng)付帳款部門才有權(quán)批準付款。

1.審計人員負責評價控制結(jié)構(gòu)以確定是否該結(jié)構(gòu)考慮了未被發(fā)現(xiàn)的舞弊。根據(jù)上面的說明，如果存在未被發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，那么最可能是：
A.采購代理可能一直從某個他傾向的供應(yīng)商處進行采購，因為公司沒有強制采購代理之間的崗位輪換。
B.采購代理可能一直向虛構(gòu)供應(yīng)商 發(fā)出虛假采購訂單，再加入一張收貨單，使得公司向虛構(gòu)供應(yīng)商付款。
C.收貨部門可能將收到的貨物送至不同地點，而且不編制驗收報告。
D.生產(chǎn)部門可能降低購入商品的價格，從而 增加對外報告的銷售毛利。
答案：B
考查重點：舞弊。
解題思路：
根據(jù)上題分析，采購代理可以向虛構(gòu)供應(yīng)商發(fā)出虛假定單，并制造假收貨單，從而可以騙取公司貨款。所以，本題選擇B答案。

2.如果執(zhí)行有效的話，以下控制程序中最有可能降低上述環(huán)境下舞弊發(fā)生可能的是：
A.要求采購業(yè)務(wù)在不同供應(yīng)商之間定期輪換。
B.要求三個采購代理進行崗位輪換。
C.要求將驗收報告直接傳遞給應(yīng)付帳款部門。
D.要求由收貨部門進行存貨永續(xù)盤存的更新記錄。
答案：C
考查重點：舞弊。
解題思路：
根據(jù)上題分析，如果要求將驗收報告直接傳遞到應(yīng)付款部門，就可以防止采購代理的舞弊行為。因此，選擇C答案。

3.在確定是否發(fā)生了重大舞弊行為時下列審計程序中最有效的是：
A.對現(xiàn)金支出進行隨機抽樣并追查至已批準的采購申請和收貨單。
B.將永續(xù)盤存記錄與總帳核對并調(diào)查差異。
C．對采購訂單進行隨機抽樣，從每份抽到的采購訂單追查至收獲單、供應(yīng)商發(fā)票和應(yīng)付帳款部門的批準。
D．按產(chǎn)品線對存貨進行分析性復(fù)核，確定是否特定產(chǎn)品線的存貨增加，向采購代理詢問存貨增加的原因。
答案：B
考查重點：舞弊。
解題思路：
本題考查哪一項可以最有效的確定是否發(fā)生了重大舞弊行為。
A．不正確。由于職責分離，現(xiàn)金支出不會發(fā)生舞弊。
B．正確。由于采購代理可以制造虛假定單，因此核對永續(xù)盤存記錄與總帳，并調(diào)查其差異，可以發(fā)現(xiàn)舞弊。
C．不正確。若采購訂單、收貨單、供應(yīng)商發(fā)票、應(yīng)付帳款部門的批準都有，則一定不會發(fā)現(xiàn)舞弊行為。
D．不正確。對存貨進行分析性復(fù)核無法發(fā)現(xiàn)舞弊。

4.在對一主要分部進行的常規(guī)EDP審計中，EDP審計人員發(fā)現(xiàn)一個能給政府開帳單的成本加成（COST—PULLS）程序增加了成本的復(fù)雜編程系統(tǒng)。增加的金額占最近一年該分部凈收益的95%。在進一步調(diào)查過程中，EDP審計人員發(fā)現(xiàn)只有市場部經(jīng)理、分部經(jīng)理和編程員知道這一系統(tǒng)。
公司有專門部門調(diào)查舞弊行為，審計人員通知了管理當局和專門調(diào)查部門，調(diào)查工作轉(zhuǎn)移到該部門機構(gòu)。但是一個月之后，審計人員發(fā)現(xiàn)高級管理當局指令調(diào)查部門不要調(diào)查此事，內(nèi)部審計部門應(yīng)該：
A.立即將該情況和EDP審計人員的發(fā)現(xiàn)報告給審計委員會。
B.立即將該情況和EDP審計人員的發(fā)現(xiàn)報告給政府管制機構(gòu)，因為審計人員不能故意成為違法行為當事人。
C.不再采取行動，舞弊的性質(zhì)已經(jīng)報告給公司內(nèi)部適當?shù)臋?quán)威機構(gòu)，審計人員沒有權(quán)利進行進一步調(diào)查。
D.將審計發(fā)現(xiàn)報告給外部審計師，因為外部審計師應(yīng)該知道帳戶余額的任何的重大錯報。
答案：A
考查重點：EDP審計。
解題思路：
在本題中，高層管理者限制審計人員對重大事件的審計，在這種情況下，根據(jù)準則的規(guī)定，審計人員應(yīng)該向?qū)徲嬑瘑T會，而不是政府部門和外部審計師報告。所以選擇A答案。

根據(jù)下面的資料回答問題5至6在一次審計中，內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)一個陰謀，某零售企業(yè)的倉庫經(jīng)理和采購代理將約$500，000的商品運出自己的倉庫并出售給第三方。該舞弊行為早先并未被發(fā)現(xiàn)，直到倉庫主管（在修改了存貨永續(xù)盤記錄之后）向應(yīng)付款部門提出驗收報告。

5.以下程序中最有可能發(fā)現(xiàn)丟失的材料和舞弊行為的是：
A.對驗收報告進行隨機抽樣，并追查至永續(xù)盤存記錄，關(guān)注差異并按商品類別進行調(diào)查；
B.對采購訂單進行隨機抽樣并追查至收貨文件和應(yīng)付帳款的記錄；
C.進行年度存貨實物盤點，將結(jié)果與永續(xù)盤存記錄相核對，注意差異并調(diào)查；
D.對銷售發(fā)票進行隨機抽樣并追查至永續(xù)盤存記錄，以驗證是否存貨還在手中，調(diào)查差異。
答案：C
考查重點：舞弊。
解題思路：
本題要求選擇最有可能發(fā)現(xiàn)的舞弊行為。
A.不正確。由于倉庫經(jīng)理可以修改永續(xù)盤存記錄，因而這項措施不容易發(fā)覺舞弊。
B.不正確。本措施沒有涉及倉庫，因而不易發(fā)現(xiàn)舞弊。
C.正 確。進行實物盤點是最好的發(fā)現(xiàn)存貨缺失的辦法。
D.不正確。舞弊與銷售無關(guān)，因而檢查銷售記錄不能查出舞弊。

6.假設(shè)舞弊者向?qū)徲嬋藛T承認了其舞弊行為，那么審計人員應(yīng)該：
A.要求舞弊者在審計人員制作的供認書上簽字并將其存入審計工作底稿，向高級管理當局詳細報告，請示下一步的行動。
B.不在工作底稿中進行記錄，因為它是主觀的敏感的，而且可能會成為法律證據(jù)，但要向管理當局詳細報告，由他們請求法律顧問來對供認制作文件。
C.向管理當局口頭報告該供認，并建議他們將其報告給執(zhí)法機關(guān)，因為涉嫌犯罪，但不必制成文件記錄。
D.告知舞弊者他們的權(quán)利，將他們的供認制成錄像帶并向執(zhí)法機關(guān)犯罪。
答案：A
考查重點：舞弊。
解題思路：
當舞弊者承認舞弊后，根據(jù)準則有關(guān)規(guī)定，舞弊者應(yīng)該在供認書上簽字，并將供認書存入工作底稿。審計人員應(yīng)該向高級管理者匯報，以決定下一步的審計活動。

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（責任編輯：中大編輯）

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