國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

    審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核、檢查、收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)。（目的在于確定解除被審計(jì)單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的管理、控制）。審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒定活動(dòng)，是一個(gè)很復(fù)雜的過(guò)程，從橫向來(lái)說(shuō)，涉及到好多的部門(mén)、行業(yè)和人員；從縱向來(lái)說(shuō)，涉及到過(guò)去一段時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及未來(lái)一段時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。想要提高一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須做好審前調(diào)查，古人云：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。審前調(diào)查是審計(jì)工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，直接影響審計(jì)實(shí)施階段工作質(zhì)量的好壞。所以必須在編制審計(jì)實(shí)施方案前，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時(shí)間，把審計(jì)前調(diào)查工作做細(xì)、做好。結(jié)合多年的調(diào)前查實(shí)踐與審計(jì)署六號(hào)令要求，談點(diǎn)個(gè)人看法。
　　一、調(diào)查人員及調(diào)查時(shí)間的適當(dāng)性
　　所謂適當(dāng)?shù)娜藛T，要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和規(guī)模，對(duì)于審計(jì)范圍大、復(fù)雜的行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目，要安排數(shù)量多的人員，分為不同的審計(jì)組分組調(diào)查；對(duì)于單個(gè)的審計(jì)項(xiàng)目，由具體承辦項(xiàng)目的審計(jì)小組進(jìn)行審前調(diào)查。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度，安排適當(dāng)?shù)恼{(diào)查時(shí)間，以便進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查，保證調(diào)查質(zhì)量。
　　二、審前調(diào)查內(nèi)容的明晰性
　　一是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況（實(shí)有人數(shù)、在編人員、臨時(shí)人員等）；
　　二是財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；
　　三是職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍；
　　四是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況；
　　五是相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；
　　六是重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況；
　　七是以往接受審計(jì)情況；
　　八是其他需要了解的情況；
　　三、注意收集資料的全面性
　　在審前調(diào)查中，需要及時(shí)收集相關(guān)內(nèi)容，主要是：
　　一是與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的法律、法規(guī)和政策；
　　二是銀行帳戶(hù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料；
　　三是重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件；
　　四是審計(jì)檔案資料；
　　五是電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；
　　六是其他需要收集的資料；
　　四、注意調(diào)查方式的靈活性
　　一是直接方式：主要是直接到被審計(jì)單位調(diào)查了解情況，詢(xún)問(wèn)單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員；也可以對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表進(jìn)行試審，看科目余額的數(shù)額、年度變化，確定審計(jì)的重點(diǎn)科目；通過(guò)查閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，管理制度、業(yè)務(wù)流程，找出內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，以確定審計(jì)重點(diǎn)；又可通過(guò)發(fā)放審前調(diào)查表或召開(kāi)座談會(huì)，以掌握第一手資料。 
　　二是間接方式：走訪上級(jí)主管部門(mén)、有關(guān)監(jiān)管部門(mén)、組織人事部門(mén)、稅務(wù)工商部門(mén)等其他相關(guān)部門(mén)，了解被審計(jì)單位執(zhí)法執(zhí)紀(jì)情況；也可通過(guò)朋友、同學(xué)等熟人側(cè)面了解被審計(jì)單位的一些情況；當(dāng)然對(duì)于非首次審計(jì)的單位，可參閱以前的審計(jì)檔案，主要是看被審計(jì)單位對(duì)以前存在問(wèn)題的整改情況，切不可被以前的審計(jì)思路束縛住。
　　三是充分發(fā)揮審計(jì)公示的作用：審計(jì)公示制度，就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會(huì)公眾進(jìn)行公開(kāi)，既公開(kāi)審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督和群眾舉報(bào)，又公開(kāi)審計(jì)處理、處罰意見(jiàn)的制度。采取的審計(jì)公示分為審計(jì)地點(diǎn)公示和審計(jì)結(jié)果公示。審計(jì)地點(diǎn)公示，就是指審計(jì)組在進(jìn)駐被審計(jì)單位審計(jì)時(shí)的公示。對(duì)于一些審計(jì)項(xiàng)目，為解決被審計(jì)單位不配合調(diào)查的問(wèn)題，可先發(fā)審計(jì)通知書(shū)，再審計(jì)前調(diào)查。在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)時(shí)，可采取審計(jì)地點(diǎn)公示的方式。公示的內(nèi)容包括：一是審計(jì)依據(jù)、審計(jì)單位（項(xiàng)目）名稱(chēng)、審計(jì)內(nèi)容和范圍； 二是審計(jì)組長(zhǎng)及審計(jì)成員；三是審計(jì)人員審計(jì)工作紀(jì)律（審計(jì)“八不準(zhǔn)”）； 四是舉報(bào)及廉政監(jiān)督電話(huà)。當(dāng)然在利用審計(jì)公示進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，審計(jì)人員一定注意保密，以保護(hù)舉報(bào)人的權(quán)益。 
　　五、注意重大審計(jì)線(xiàn)索的保密性
　　對(duì)于審前調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的重大審計(jì)線(xiàn)索，切不可廣泛談?wù)?，注意調(diào)查的方式、方法，適可而止，以免打草驚蛇，防止被審計(jì)單位做手腳。
　　六、充分利用審計(jì)職業(yè)判斷的敏銳性
　　審計(jì)職業(yè)判斷來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，是審計(jì)人員長(zhǎng)期從事審計(jì)實(shí)踐積累的結(jié)果。審計(jì)客體的千差萬(wàn)別性長(zhǎng)期以來(lái)挑戰(zhàn)著審計(jì)人員對(duì)不同領(lǐng)域知識(shí)與信息的持續(xù)獲取能力。由于審前調(diào)查的內(nèi)容較多，涉及的單位、人員也較多，就需要審計(jì)人員透過(guò)事物的表面現(xiàn)象，抓住主要矛盾；從全局著眼，善于總體把握；敏銳地捕捉到與審計(jì)目的相關(guān)的信息，并及時(shí)匯總，作為編制審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容與重點(diǎn)。

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