國際注冊內部審計師

    為適應新時期審計工作的需要，分局從去年開始對審計工作底稿進行了規(guī)范，并制訂了《審計工作底稿編制規(guī)范》，在實踐中取得了較好的效果。筆者在進行規(guī)范操作過程中體會較深，現對如何編寫好規(guī)范的審計工作底稿談幾點粗淺的看法：

    一、取證材料要系統完整。取證材料是否系統完整，關系到編寫審計工作底稿是否規(guī)范。在取證過程中，根據資產、負債、損益審計的特點，對每個問題的來龍去脈，實行跟蹤取證，涉及有關的各種附件都得進行取證，盡可能做到全面、準確、不遺漏。例如，去年我們對某總公司少記投資收益70萬元的審計取證，一開始發(fā)現投資收益的來源是其下屬內部獨立核算的經營部，于是跟蹤到經營部，發(fā)現該部是代總公司收取其下屬的另一個獨立核算單位惠州分公司的聯營投資收益，后又跟蹤到惠州分公司進行核對，發(fā)現了少記投資收益70萬元的事實。這整個過程中，從總公司到兩個下屬單位，與投資收益有關的資料以及有關聯的投資情況、分利、獲利等情況都進行了取證，并在附件中加上具體的文字說明。要做到取證材料系統、完整，有時還必須克服來自被審計單位或者第三人的各種阻力，但認準了方向，堅持到底，努力克服各種困準，就能獲得成功。例如，今年我們對某事業(yè)單位的審計中，發(fā)現了該單位代收職工集資款近90萬元，并代墊近30萬元，給職工成立集體公司的取證就遇到了很多困難，但我們沒有放棄，后來經過各方努力，終于取得了我們所需要的材料。

    二、取證格式要規(guī)范實用。規(guī)范的取證格式是編制規(guī)范審計工作底稿的重要條件，只有規(guī)范的取證格式，才能更好的匯集資料、揭示問題。在取證過程中，有規(guī)范格式要求的，一定要執(zhí)行規(guī)范的格式。在規(guī)范的格式之中最實用的要算是各種表格。如《固定資產清（抽）查表》列明了固定資產的名稱、規(guī)格型號、單位、帳面　結存數量、原值、凈值、實際結存數量、盤盈（虧）的數量、重置價值、凈值、說明等，能使人一目了然，既說明了問題，也較省時、省力。有時在取證過程中，還會碰到規(guī)范格式不適用的情況，這時，就不能死套規(guī)定格式。我們經常是根據取證材料的特點，自設表格進行取證。例如，我們在對某器材公司給客戶暗扣問題的取證，就是根據其特點，按客戶名稱、時間、品種、數量、發(fā)票號碼、金額、備注等內容列表匯總取證的，效果不錯。

    三、編寫要一事一稿。由于審計涉及面廣，取證的材料比較多，這就要求每一個審計事項需單獨編寫工作底稿，以便看清問題的來龍去脈、因果關系。如果把多個問題的證據群編成一個工作底稿，會使問題模糊不清。如我們對某公司有關帳外經營、套取現金返還職工集資款、坐支現金發(fā)放補貼、出借帳戶、業(yè)務招待費超支、少記增值稅等問題編制的審計工作底稿，就是按一事一稿編制的。如果把其中的某兩個或兩個以上的問題合在一起編制審計工作底稿，都會使問題變得復雜和模糊。

    四、情節(jié)表述簡明、清晰。編寫審計工作底稿，語言一定要簡煉，用詞必須準確，對每個問題經過的時間、地點、責任人和有關金額等必要情節(jié)、內容都必須表述清楚，用以證實每項經濟活動的過程及結果，從而客觀、公正地反映事實真相，使人一目了然。如我們對省某公司關于“隨意攤銷無形資產、少計利潤497.20萬元”的問題，就是按以上要求進行表述的，表述的內容為：“1993年該公司在番禺××村征用土地66萬平方米建新廠房（征地協議規(guī)定該土地使用權為50年），支付征地費820萬元，計入無形資產，在未取得任何文字批復的情況下，于當年11、12月將430萬元分四筆攤入管理費用，1994年將100萬元分三筆攤入管理費用，造成多攤無形資產、少計利潤497.20萬元〔（430＋100）－2×（820÷50）〕……”。

    五、數據要真實精確。每個數據不論是從被審計單位或其他有關單位取得的，還是自己計算，或者是調整得來的，都必須真實、精確無誤，否則，可能會得出相反的結果。對數據的取證決不能虛構、夸大或弄虛作假，也不能用約數，要精確。如某單位偷漏增值稅9999.99元，不能把它約等于偷漏增值稅10000元。如把它約等于1萬元，就會失去了數據來源的真實性、客觀性和準確性，而且對問題的處理尺度也將會不一樣。

    六、編排要合理有序。審計工作底稿按一事一稿編寫完以后，要合理分類，并按同類事項進行合并匯總，然后按一定的秩序進行編排。編排一般按問題性質的輕重決定秩序，把問題性質較為嚴重的工作底稿排列在前，以便突出重點，主次分明。

    七、審計問題定性要準確。審計工作底稿是審計人員編寫審計報告和審計機關作出審計決定、提出審計意見的基礎，因此對審計工作底稿反映的問題進行定性一定要準確，這將關系到審計報告的質量和審計決定、審計意見書是否客觀公正、合理有據、經得起考驗。要做到定性準確，除了情節(jié)表述客觀公正、簡明清晰、數據要精確以外，還必須要求對所運用的法規(guī)、依據充分有效，不能使用廢止、失效的法規(guī)，沒有追溯力的法規(guī)和其他不適用的法規(guī)。

    八、反復檢查、修改，避免錯漏。全部審計工作底稿編完以后，在編寫審計報告之前，必須反復對照每個問題的原取證材料，進行檢查，發(fā)現不恰當之處，必須修正，避免錯漏，影響審計質量。
 
 

（責任編輯：中大編輯）