國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

Topic E-5　觀察

　　5.觀察通常是內(nèi)部審計(jì)師檢查了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)所采用的方法，該方法能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位是否實(shí)施了內(nèi)部控制制度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否遵守相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)提供有效的證據(jù)。
　　5.1 觀察又被稱為“四處行走審計(jì)”，通過(guò)直接檢查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人員活動(dòng)，審計(jì)師可以收集第一手證據(jù)，這些信息是不能通過(guò)檢查交易事項(xiàng)和研究打印資料來(lái)獲取的?！坝^察”一詞和平常的觀察含義是一樣的，每個(gè)人利用其感官注意到日常生活中遇到的人和事。但是，對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)，觀察不僅僅是平常的“到處看看”，還有更多的含義。審計(jì)師具備的知識(shí)面越廣，經(jīng)驗(yàn)越豐富，擁有的技能越多，他們?cè)接心芰νㄟ^(guò)用眼觀察人、活動(dòng)、設(shè)備、存貨、安全系統(tǒng)等，獲取重要的審計(jì)證據(jù)。
　　審計(jì)師作為觀察者，不僅檢查所有的人和事，同時(shí)還要用心記錄所看到的，以便最終為編制工作底稿、證實(shí)發(fā)現(xiàn)和提出建議做準(zhǔn)備。在有些類型審計(jì)中，用照相機(jī)記錄下觀察結(jié)果可以作為檢查過(guò)程的重要部分，這些照片可以成為記錄下來(lái)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。觀察這種方法尤其適合于環(huán)境審計(jì)和健康與安全審計(jì)。
　　5.2有效的觀察不僅僅局限于注意到并記錄事實(shí)，而是要求事前了解要看的內(nèi)容。
　　如果審計(jì)師將觀察放入到審計(jì)全局中考慮，那么觀察就會(huì)變得很重要，這意味著審計(jì)師要精心地將觀察到的事實(shí)與過(guò)去的觀察結(jié)果、審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的說(shuō)明、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)等進(jìn)行比較。因此，審計(jì)師從過(guò)去經(jīng)驗(yàn)中、從研究中、從所做的準(zhǔn)備工作中了解的內(nèi)容越多，他或她就越有能力做精心比較。經(jīng)過(guò)嚴(yán)格訓(xùn)練的觀察能力可以注意到缺少什么，以及有什么，如缺少必要的安全設(shè)施，缺少必要的檢查人員，設(shè)備存在但沒(méi)有使用，等等。
　　5.3從觀察本身來(lái)說(shuō)，其所提供的信息通常是較弱的證據(jù)。為了充分支持審計(jì)報(bào)告，需要用其他證據(jù)和分析來(lái)支持觀察結(jié)果，以證實(shí)內(nèi)部審計(jì)師所見(jiàn)到的。在有些情況下，讓審計(jì)業(yè)務(wù)客戶參與觀察過(guò)程并同意觀察結(jié)果，將有助于證實(shí)觀察獲得的證據(jù)。如果沒(méi)有證據(jù)支持觀察結(jié)果，那么審計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明哪些信息是觀察到的證據(jù)。
　　5.4雖然觀察提供的信息具有一定的洞察力，但是如果沒(méi)有認(rèn)真進(jìn)行觀察并且沒(méi)有其他方法來(lái)交叉驗(yàn)證，觀察也有可能提供使人誤導(dǎo)的數(shù)據(jù)。為什么呢?因?yàn)橛^察能夠引起工作崗位上的人作出與以往不同的行為。如果有審計(jì)師在場(chǎng)，平時(shí)因?yàn)榉奖愫捅憷鲆暟踩珬l例的工人和管理人員會(huì)成為遵守該條例的模范。
　　5.4.1觀察的優(yōu)勢(shì)：
　　· 觀察是內(nèi)部審計(jì)師驗(yàn)證實(shí)物證據(jù)的過(guò)程，可以證實(shí)在某一給定時(shí)點(diǎn)上某實(shí)物的存在性。
　　· 因是內(nèi)部審計(jì)師親自進(jìn)行的審計(jì)程序，所以通過(guò)觀察獲得證據(jù)的可靠程度較高。
　　5.4.2觀察的局限性：
　　· 觀察者所具有的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力可能不足，限制了通過(guò)觀察所取得證據(jù)的可靠性；
　　· 觀察不能確定被審計(jì)單位對(duì)觀察到的資產(chǎn)擁有所有權(quán)，或者說(shuō)，不能確定是否其他單位對(duì)這些資產(chǎn)擁有留置權(quán)或質(zhì)權(quán)（lien）。
　　典型試題
　　1.內(nèi)部審計(jì)師必須權(quán)衡審計(jì)程序的成本與收集的審計(jì)證據(jù)說(shuō)服力之間的關(guān)系。觀察是一種涉及成本/效益平衡的審計(jì)程序。下列哪項(xiàng)關(guān)于觀察這一審計(jì)技術(shù)的陳述是正確的?
　　I.因?yàn)槿藗冊(cè)诮邮苡^察時(shí)可能出現(xiàn)行為反常，因而觀察這一審計(jì)技術(shù)的使用將受限制。
　　II.當(dāng)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表是否平衡時(shí)，觀察對(duì)完整性的斷言較之對(duì)存在性的斷言更具有說(shuō)服力。
　　III.觀察在提供關(guān)于公司的實(shí)際運(yùn)行程序與已有的書面規(guī)章不同的審計(jì)證據(jù)時(shí)是高效的。
　　a.僅有I
　　b.僅有II
　　C.僅有I和III
　　d.I、II和III都是
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　I.正確。當(dāng)職員們知道有人在觀察自己時(shí)，可能舉動(dòng)會(huì)與平時(shí)不同，所以觀察的結(jié)果可能會(huì)有偏差，觀察是有局限性的。
　　II.不正確。通過(guò)觀察獲得的審計(jì)證據(jù)在證明存在性方面比證明完整性方面的說(shuō)服力要強(qiáng)。
　　III.正確。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)觀察職員的活動(dòng)，看他們?nèi)绾温男凶约旱?a title="職責(zé)" target="_blank" href="http://m.3swgm8f.cn/ziliao/36103610799.html" class="blue">職責(zé)，可以判定他們是否貫徹執(zhí)行了書面規(guī)章。
　　2.在檢查對(duì)某一設(shè)備報(bào)廢部件的核銷時(shí)，證明該設(shè)備狀況的最好審計(jì)證據(jù)是：
　　a.設(shè)備管理員關(guān)于設(shè)備狀況的陳述。
　　b.關(guān)于維護(hù)和修理費(fèi)的會(huì)計(jì)記錄。
　　C.對(duì)設(shè)備實(shí)際零部件的實(shí)物檢查。
　　d.生產(chǎn)部門關(guān)于該設(shè)備的停工報(bào)告。
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　a.不正確。設(shè)備管理員關(guān)于設(shè)備狀況的陳述，屬于意見(jiàn)證據(jù)，在未經(jīng)證實(shí)時(shí)其客觀性弱于選項(xiàng)“C”。
　　b.不正確。。會(huì)計(jì)記錄屬于內(nèi)部數(shù)據(jù)，其說(shuō)服力要低于內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)直接觀察獲得的審計(jì)證據(jù)。
　　C.正確。內(nèi)部審計(jì)師直接觀察獲得的審計(jì)證據(jù)是最充分、最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，實(shí)物檢查為設(shè)備的目前情況提供了最好的審計(jì)證據(jù)。
　　d.不正確。停工報(bào)告屬于內(nèi)部數(shù)據(jù)，其說(shuō)服力要低于內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)直接觀察獲得的審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力。
　　3.觀察被認(rèn)為是一項(xiàng)可靠的審計(jì)技術(shù)，但是在使用上還是有局限性的?？墒?，在很多不同的審計(jì)情況下，還是要使用這種技術(shù)。下列哪一個(gè)關(guān)于觀察這一審計(jì)技術(shù)的陳述是對(duì)的?
　　a.它在完善控制問(wèn)卷方面是最有效的審計(jì)方法。
　　b.它在了解審計(jì)期間如何處理交易事項(xiàng)方面是最具有說(shuō)服力的方法。
　　C.它在證實(shí)存在性方面比證實(shí)審計(jì)推斷方面更適合。
　　d.它在確定是否發(fā)生了舞弊方面是最有說(shuō)服力的審計(jì)技術(shù)。
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　a.不正確。面談是完善控制問(wèn)卷的最有效方法，面談結(jié)果也可以作為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)充。
　　b.不正確。觀察提供的是在某一特定時(shí)點(diǎn)上如何處理交易的信息，而不是在整個(gè)審計(jì)期間如何處理交易的信息。
　　C.正確。在證實(shí)存在性方面，觀察是很好的技術(shù)，但是在證實(shí)其他斷言方面則是有局限性的。
　　d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師很少能通過(guò)觀察，發(fā)現(xiàn)舞弊的存在，因此在發(fā)現(xiàn)舞弊方面，觀察不是最具有說(shuō)服力的技術(shù)。

　　知識(shí)點(diǎn)匯總：國(guó)際注冊(cè)內(nèi)審師考試《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》講義匯總

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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