國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

     1999年5月24日， 中辦、國(guó)辦下發(fā)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的兩個(gè)《暫行規(guī)定》， 三年多來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐步走向正規(guī)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)大、時(shí)間緊、要求高，而國(guó)家審計(jì)由于審計(jì)資源所限，往往不能滿足審計(jì)需要，尤其是對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這一矛盾就更為突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何利用社會(huì)審計(jì)的工作結(jié)果，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用，本文就此問題和大家共同作一探討。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與社會(huì)審計(jì)中報(bào)表審計(jì)的共同點(diǎn)

　　1．審計(jì)對(duì)象及其載體基本相同。審計(jì)對(duì)象均為單位或企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，且這種活動(dòng)絕大部分都通過會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、靠，近報(bào)表以及其他與財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的資料進(jìn)行反映。

　　2．審計(jì)基本目標(biāo)均包括財(cái)務(wù)審計(jì)。在國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)審計(jì)監(jiān)督中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)
當(dāng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、和效益情況審計(jì)，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主要責(zé)任和直接責(zé)任。社會(huì)審計(jì)則是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。

　　3．審計(jì)程序、方法具有通用性。對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)，二者采用頗具共性的審計(jì)程序、方法：審計(jì)程序均包括組織審計(jì)人員、編制審計(jì)方案、審查有關(guān)資料以取得審計(jì)證據(jù)、提交審計(jì)報(bào)告等基本過程：審計(jì)方法均包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試、詳查和抽查以及具體的取證方法。

　　從上述共同點(diǎn)可知，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和社會(huì)審計(jì)中的報(bào)表審計(jì)均包括企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益項(xiàng)目及會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)審計(jì)。將二者有效地協(xié)調(diào)、溝通，就能大量減少審計(jì)工作內(nèi)容的交叉重復(fù)，節(jié)省有限國(guó)家審計(jì)資源。

　　二、正確利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)根據(jù)本級(jí)人民政府的指令進(jìn)行立項(xiàng)，而作為被審計(jì)單位的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)一般都經(jīng)過了社會(huì)審組織的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，因此， 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)正確利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作及結(jié)果。

　　1．調(diào)查了解。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，應(yīng)先與在被審計(jì)責(zé)任人任職期間該單位曾經(jīng)受托及正在受托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)取得聯(lián)系， 了解被審計(jì)單位的情況，要求該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所提供的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性及完整性出具書面意見。

　　2．審查核實(shí)。審計(jì)組和審計(jì)人員在利用經(jīng)核實(shí)確認(rèn)后的內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果時(shí)，必須有針對(duì)性實(shí)施驗(yàn)證、查詢、檢查、復(fù)核等一系列審計(jì)程序，來證明將被利用的社會(huì)審計(jì)結(jié)果是否符合其審計(jì)目的和質(zhì)量要求。

   3．正確使用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的基礎(chǔ)上，查清任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況， 以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，分清領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)核算不真實(shí)、投資效益差， 以及違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，因此，應(yīng)在充分利用經(jīng)核實(shí)確認(rèn)后的社會(huì)審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作比重，最大限度地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)資源的效用。

  　　三、進(jìn)一步發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用

　　在我國(guó)， 國(guó)家審計(jì)資源較為稀缺，即便對(duì)其基本職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行篩選，將著力點(diǎn)放在重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)上，審計(jì)資源也仍然不足，而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域，這一現(xiàn)象就更為突出。為解決這一矛盾，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分工作或部分項(xiàng)目委托經(jīng)繪社會(huì)審予以審計(jì)，從而有效利用社會(huì)審計(jì)資源，加大國(guó)家審計(jì)的廣度和深度。

　　1．《獨(dú)立審計(jì)是實(shí)務(wù)公告——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》意見稿中規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受委托對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表特定要素、某一會(huì)計(jì)報(bào)表或整套會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行特定主體同意具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就發(fā)現(xiàn)的事實(shí)出具報(bào)告。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以委托社會(huì)審計(jì)組織處理共性、基礎(chǔ)性、鑒證性的工作。

　　2.中辦、國(guó)辦關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的《暫行規(guī)定》中規(guī)定， “審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行審計(jì)，也可以由社會(huì)審計(jì)組織或上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)”； 山西省關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的《實(shí)施辦法》中規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)因力量所限，不能直接承辦的審計(jì)項(xiàng)目，可以委托社會(huì)審計(jì)組織或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)”。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以將部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目委托給社會(huì)審計(jì)組織予以審計(jì)。在委托社會(huì)審計(jì)組織代為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能時(shí)，應(yīng)首先充分利用本機(jī)關(guān)審計(jì)力量，還應(yīng)優(yōu)先考慮授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行：對(duì)委托給社會(huì)審計(jì)的部分企業(yè)，也應(yīng)限于部分中小企業(yè)、進(jìn)行延伸的國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)公司或企業(yè)集團(tuán)公司的下屬或投資企業(yè)。

　　四、搞好利用社會(huì)審計(jì)工作的制度配套措施

　　1．建立嚴(yán)格的委托社會(huì)審計(jì)組織的管理制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵，在委托社會(huì)審計(jì)組織時(shí)一定要制定嚴(yán)格的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，委托實(shí)力雄厚、信譽(yù)優(yōu)良、專業(yè)齊全、經(jīng)驗(yàn)豐富的社會(huì)審計(jì)組織，并制定嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則， 以抽查的方式監(jiān)控受托社會(huì)審計(jì)的工作質(zhì)量。

　　2．加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)察檢查。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種方式對(duì)社會(huì)審計(jì)
的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)沒有嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則、沒有遵守職業(yè)規(guī)范的行為，要提請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或有關(guān)部門對(duì)其進(jìn)行處理，對(duì)委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的部分工作或部分項(xiàng)目，要在復(fù)核的基礎(chǔ)上進(jìn)行使用。

　　3、加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。社會(huì)審計(jì)組織在受托承辦國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)時(shí)， 一方面， 由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任是國(guó)家審計(jì)的審計(jì)對(duì)象，因此社會(huì)審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、 內(nèi)容、范圍、方法等方面都要遵循國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則：另一方面，由于社會(huì)審計(jì)畢竟是接受委托代為履行國(guó)家審計(jì)的直接審計(jì)，故不能直接套用國(guó)家機(jī)關(guān)的程序，使用國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的文書，這就需要專門制定委托社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)范，將國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來。

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