國際注冊內(nèi)部審計師

1.在對某大件消費性商品庫倉進(jìn)行的年度實物盤點過程中發(fā)現(xiàn)了異常的存貨短缺，為此安排了一次審計。年初倉庫設(shè)置了一個循環(huán)清點程序以代替每月月底對某些商品進(jìn)行全部清點的程序。循環(huán)清點程序似乎很有效，因為一整年里只對存放于倉庫中的數(shù)千種不同商品進(jìn)行了9次較小的調(diào)整。倉庫管理者解釋說根據(jù)各類商品清點的效率，15名倉庫職員每人每天挑選一類商品進(jìn)行循環(huán)盤點。該倉庫中包括舞弊在內(nèi)的與控制有關(guān)的問題發(fā)生的機會增加了，原因是：
A.進(jìn)行循環(huán)清點的項目由倉庫職員挑選
B.設(shè)置循環(huán)清點程序來代替效率性較差的程序
C.作為循環(huán)清點的結(jié)果，只有9項較小的調(diào)整被記錄
D.倉庫職員記錄循環(huán)清點信息
答案：A
考查重點：內(nèi)部控制。
解題思路：
A.正確。缺乏規(guī)定的抽樣方法，這樣抽樣獲得的證據(jù)不僅可能不客觀，而且不能排除盤點人員舞弊。
B.不正確。不影響內(nèi)部控制。
C.不正確。不影響內(nèi)部控制，屬于檢查的結(jié)果。
D.不正確。盤點結(jié)果的記錄雖然可能存在問題，但不是舞弊存在的關(guān)鍵所在。

2.審計人員接受建議通過查看“紅旗”（red flags)來確定管理當(dāng)局是否涉及舞弊。下列陳述中，哪些不屬于利用“紅旗”作為舞弊信號時所遇到的相應(yīng)困難？
A.許多紅旗也在無舞弊存在的情形下存在；
B.一些紅旗難以量化或估定；
C.紅旗信號并非作為審計業(yè)務(wù)正常內(nèi)容來收集；
D.有關(guān)紅旗的說明尚未充分建立，因而無法對審計產(chǎn)生積極影響。
答案：D
考查重點：舞弊。
解題思路：
A.不正確。只是一種信號，本身不能作為證據(jù)，還需要其他調(diào)查才能確定。
B.不正確。因為只是信號，是舞弊者通常表現(xiàn)出來的，需要大量的主觀判斷。
C.不正確。因為其本身難以用明確的標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)，這種信號無法以審計業(yè)務(wù)的正常內(nèi)容來收集。
D.正確。與說明無關(guān)。

利用下列資料回答問題3—5：
某審計人員正對某分部的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計。該分部的銷售、毛利（gross margin)和凈利潤均存在超常增長的情形。
3.下列情形中最不可能表明該分部可能存在銷售舞弊的是：
A.分部經(jīng)理補貼的很大一部分取決于報告的該部門利潤；
B.年終后存在大量的銷售退回記錄；
C.審計人員對銷售發(fā)票進(jìn)行隨機抽樣，但無法找到與十一、十二月份的大量銷售業(yè)務(wù)相應(yīng)的運輸憑單；
D.本年度中該部門的一大主要的競爭對手破產(chǎn)了。
答案：D
考查重點：舞弊。
解題思路
A.不正確。利潤與個人利益直接相關(guān)，使分部經(jīng)理的獨立性和客觀性受到影響。
B.不正確。任何反常的現(xiàn)象都可能預(yù)示舞弊的發(fā)生，特別是這里的銷售退回與銷售的確認(rèn)密切相關(guān)。
C.不正確。僅有銷售記錄，沒有與之相應(yīng)的發(fā)貨記錄，銷售的真實性受到懷疑。
D正確。競爭者的退出，應(yīng)該是市場環(huán)境變得對企業(yè)有利，市場份額應(yīng)該相應(yīng)擴大，銷售收入理應(yīng)提高，是正常原因。

4.若審計人員仍懷疑存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)以虛增報告收益的情形，下列審計程序中最無效的是：
A.進(jìn)行實物盤點；
B.按月編制存貨清單并根據(jù)永續(xù)存貨記錄調(diào)查反常的存貨變動情況；
C.按月編制銷售變動狀況及毛利明細(xì)表；通過調(diào)查銷售的相關(guān)支持文件來檢查存在超常毛利的月份；
D.對年終銷售及購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行截止性測試（Cut-off-tests)。
答案：B
考查重點：審計實施。
解題思路
A.不正確。進(jìn)行實地盤點，可以確認(rèn)關(guān)于存貨的期末余額的記錄，檢查是否高估期末存貨余額造成的銷售利潤增加。
B.正確。僅僅是存貨的記錄，沒有實際的比較，不能提供有意義的證明。
C.不正確。通過分析確定風(fēng)險性大的月份，可以發(fā)現(xiàn)舞弊線索。
D.不正確。使用這種方法，中斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繼續(xù)記錄，目的是比較帳面記錄與外界所提供的數(shù)據(jù)是否相符，比如可以查出已記入的年底銷售是否在一月份還未發(fā)出。

5.假定不受上述問題的影響，并假定經(jīng)分析表明在十一月份及十二月份存在超常高額銷售及毛利潤而審計人員決定深入調(diào)查此問題。在分析是否存在虛假銷售的情形時，下列審計程序最有效的是：
A.對運輸憑單進(jìn)行抽樣測試并追蹤調(diào)查相應(yīng)銷售發(fā)票，注意是否所有事件均已恰當(dāng)?shù)亻_出憑單；
B.向大客戶證實應(yīng)收帳款；
C.利用分析性復(fù)核將年終前十個月的銷售額及毛利與下一年度第一個月的相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；
D.對年度內(nèi)的前十個月進(jìn)行回歸分析，以估計后最近二個月的銷售額和銷售成本。
答案：B
考查重點：審計實施。
解題思路：
A.不正確。與審計的目標(biāo)無關(guān)。
B.正確。涉及第三方的業(yè)務(wù)，證實是最好的獲取證據(jù)的途徑。
C.不正確。本題中已經(jīng)指出是11、12月異常，不需要對前10個月及下一年度第一個月的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
D不正確。本題中已經(jīng)指出是11、12月異常，不需要重新分析。

利用下列資料回答問題6—9：
某審計人員正對某分部開展經(jīng)營審計，并觀察到在裝運及原料加工領(lǐng)域積壓著大量非正常貨物。這些貨物均標(biāo)為重新裝運項目，經(jīng)詢問，審計人員得知這批貨物原屬客戶退回，經(jīng)修復(fù)后或退給原客戶或作為新產(chǎn)品裝運出去銷售，因為其產(chǎn)品質(zhì)量均有可靠保證。
266.審計人員尚未開展任何詳細(xì)的審計工作。基于上述資料，審計人員可采取的最佳行動應(yīng)是：
A.在確定是否將上述發(fā)現(xiàn)寫入審計報告之前，將上述事項報告給分部經(jīng)理并要求做相關(guān)解釋；
B.對手頭的貨物進(jìn)行抽樣測試并追蹤檢查相應(yīng)文件，諸如驗收報告及銷貨訂單等，以確定這些貨物的處理過程；
C.將這一發(fā)現(xiàn)寫入報告，但在沒有內(nèi)部審計主管的準(zhǔn)許下不再進(jìn)行額外的工作，因為這明顯延伸了審計范圍；
D.對手頭貨物進(jìn)行盤點，這樣具體的金額及相關(guān)問題的解釋均可記入審計報告中。
答案：B
考查重點：審計實施。
解題思路
A.不正確。根據(jù)題目信息，審計人員已經(jīng)獲得了有關(guān)問題的解釋，這樣做獲得的證據(jù)仍不滿足客觀性和充分性。
B.正確。通過以上審計程序可以證實獲得的解釋是否與實際相符。
C.不正確。這是審計人員審計范圍內(nèi)的活動，沒有超越審計人員的職責(zé)。
D.不正確。僅僅是實物不足以說明問題，還應(yīng)該有其他證據(jù)。

7.假定審計人員發(fā)現(xiàn)大多數(shù)貨物經(jīng)修復(fù)后作為新產(chǎn)品售出。這種銷售（1）違反公司政策，（2）違反政府規(guī)定。審計人員并不知道其中是否存在舞弊及分部經(jīng)理人員卷入這一事件的程度。審計人員應(yīng)當(dāng)將此發(fā)現(xiàn)報告給：（本題正確答案可能不止一個）
A.僅限于部門經(jīng)理人員，因為他們有責(zé)任糾正這一問題；
B.部門經(jīng)理人員及相關(guān)管理機構(gòu)，因為這一問題已明顯屬違法；
C.部門經(jīng)理人員，審計委員會及高級管理層；
D.僅限于審計委員會及最高管理者。
答案：CD
考查重點：審計實施。
解題思路
A.不正確?？梢詧蟾娼o分部經(jīng)理，但不是因為他們有責(zé)任對問題進(jìn)行處理。
B.不正確。在這個階段，審計人員不應(yīng)對組織外的人員報告。
C.正確。高層管理者和審計委員會應(yīng)該知道重要的審計發(fā)現(xiàn)，因為題目中沒有其它的信息， 所以在這里，部門管理者可以算做適當(dāng)?shù)墓芾韺樱矐?yīng)報告。
D.正確。根據(jù)具體情況的不同，可以僅報告給最高管理者和審計委員會。

8.假定隨后的調(diào)查表明以前公布的財務(wù)報告因銷售確認(rèn)不當(dāng)面屬重大錯誤陳述。審計人員采取的下一步驟應(yīng)是：
A.立即通知外部審計師及分部經(jīng)理；
B.將初步發(fā)現(xiàn)通知分部經(jīng)理，但要等到正式向?qū)徲嬑瘑T會發(fā)出報告時；
C.通知外部審計師、上級管理層、董事會以及審計委員會；
D.報告高級管理層、董事會以及審計委員會。
答案：D
考查重點：審計報告。
解題思路
A.不正確。審計人員有責(zé)任查明問題，不應(yīng)該立即通知給外部審計者。
B.不正確。重大發(fā)現(xiàn)必須及時報告。
C.不正確。不應(yīng)該通知外部審計人員，其他的都可以。
D.正確。按準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，審計人員應(yīng)該這樣做。

9.保險公司正通過計算機媒介從醫(yī)院接收住院保險申請，沒有任何書面文件從醫(yī)院傳送至保險公司。在以下情形下檢查舞弊時下列哪項控制程序最為有效？
A.使用整合測試工具來測試這一程序的正確性，并采用易識別的數(shù)據(jù)處理方式；
B.開發(fā)監(jiān)控程序，以辯明根據(jù)人口統(tǒng)計類別判斷出的非正常型的要求及非正常數(shù)目的要求，以便申請部門進(jìn)行調(diào)查；
C.使用通用審計軟件，將權(quán)利確認(rèn)號碼與有效政策持有機構(gòu)的主要條文加以對照；
D.開發(fā)對某特定醫(yī)院接收的所有事項進(jìn)行控制的批處理控制程序，并將這些要求按批處理方式處理。
答案：B
考查重點：審計實施。
解題思路：
A.不正確。此處錯誤的發(fā)生不在于程序的錯誤，僅僅檢查程序的正確性與目標(biāo)不相關(guān)。
B.正確。通過開發(fā)監(jiān)控程序，可以有效檢查出舞弊情形。
C.不正確。使用通用審計軟件可以發(fā)現(xiàn)是否存在假造事實上不存在的人的舞弊情形，但是不能排除其他可能。
D.不正確。批處理控制程序不能排除輸入過程中出現(xiàn)的錯誤。

10.某審計人員懷疑支付款方面存在舞弊，即某未知的雇員正提交和和核批發(fā)票以便支付。在與管理當(dāng)局討論潛在舞弊行為之前，審計人員決定進(jìn)一步收集證據(jù)。下列程序中哪一項最有助于提供更多證據(jù)：
A.使用審計軟件獲得附有郵局信箱號碼及其他反常事項的供應(yīng)商名單；對這些事項進(jìn)行抽樣并追蹤檢查其支持文件，如驗收報告等；
B.對年內(nèi)已付款項進(jìn)行抽樣，檢查各筆款項的審批手續(xù)；
C.對被調(diào)查期間有代表性的驗收報告進(jìn)行抽樣，并追蹤審查經(jīng)批準(zhǔn)的付款；注意未經(jīng)恰當(dāng)程序的任何事項；
D.對上月接到的發(fā)票進(jìn)行抽樣檢查，以確定是否具有適當(dāng)?shù)母犊钍跈?quán)；并追蹤審查驗收報告等支持文件。
答案：A
考查重點：審計實施。
解題思路
A.正確。通過審計軟件以獲得有關(guān)供應(yīng)商的名單并追查是最合理的方法，而且應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)問題。
B.不正確。根據(jù)題目信息，發(fā)票都已經(jīng)得到批準(zhǔn)，所以得不出舞弊的結(jié)論。
C.不正確。根據(jù)題目信息，發(fā)票都已經(jīng)得到授權(quán)，所以再調(diào)查批準(zhǔn)對于本題的審計目標(biāo)是沒有幫助的。
D.不正確。僅從上個月的發(fā)票中選取樣本 ，不能排除其他時間的可能。

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