國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

TopicD-5　利用計(jì)算機(jī)分析數(shù)據(jù)

　　Useofcomputersinanalyzingdata
　　[課件情況說(shuō)明]
　　★相關(guān)知識(shí)
　　5.1在懷疑舞弊發(fā)生和進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要擁有嫻熟的計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)。因?yàn)橛?jì)算機(jī)的高效率，在審計(jì)（舞弊調(diào)查）過(guò)程中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)可以提供很多好處，包括：
　　·可以自動(dòng)進(jìn)行一些分析性程序，例如比率計(jì)算、與以前年度結(jié)果相比的變動(dòng)百分比計(jì)算，等等。
　　·自動(dòng)計(jì)算（或復(fù)算）、及時(shí)處理審計(jì)證據(jù)，可以增加結(jié)果的準(zhǔn)確性。
　　·審計(jì)師可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)距離接觸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)在線共享信息，在遠(yuǎn)離審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)之外的地方完成業(yè)務(wù)工作。
　　·可以在非工作現(xiàn)場(chǎng)或遠(yuǎn)離工作現(xiàn)場(chǎng)實(shí)現(xiàn)對(duì)工作底稿的監(jiān)督和檢查。
　　·計(jì)算機(jī)提高了業(yè)務(wù)質(zhì)量和業(yè)務(wù)效率。
　　·通過(guò)將審計(jì)模塊嵌入審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)系統(tǒng)中，證實(shí)審計(jì)師感興趣的事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制，從而實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)。
　　·應(yīng)用計(jì)算機(jī)可以提高統(tǒng)計(jì)抽樣效率，也可以對(duì)總體進(jìn)行全面檢查，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　1.1發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題的第一步驟是定義最基本數(shù)值。
　　5.2.1數(shù)字分析。很多應(yīng)用數(shù)字分析的審計(jì)程序都基于Benford定律，即，一種觀察一系列數(shù)字中重要關(guān)鍵數(shù)字出現(xiàn)頻率的概率理論。在二十世紀(jì)二十年代，物理學(xué)家FrankBenford注意到他的對(duì)數(shù)表書(shū)中的前幾頁(yè)因?yàn)槭褂妙l繁，損壞程度比后幾頁(yè)大。他繼續(xù)觀察地理學(xué)、科學(xué)、人口統(tǒng)計(jì)學(xué)數(shù)據(jù)，推斷出：在一系列號(hào)碼中，號(hào)碼1作為關(guān)鍵數(shù)字出現(xiàn)的次數(shù)為60%。這些號(hào)碼的特征是：這些號(hào)碼描述的必須是相似事物的號(hào)碼（例如，交易號(hào)碼或者付款號(hào)碼）；不能按照一些規(guī)則排列（象郵政編碼或者支付代碼）；不能有固有的最大或最小值（例如法律要求的特定數(shù)額，象最低工資）。較大號(hào)碼在關(guān)鍵數(shù)字位置出現(xiàn)的次數(shù)與它們的大小不成比例，號(hào)碼9在關(guān)鍵數(shù)字位置出現(xiàn)的次數(shù)只有5%。因?yàn)樵S多人相信號(hào)碼是隨機(jī)出現(xiàn)的，所以，通過(guò)向偽造供貨商簽發(fā)付款支票實(shí)施舞弊的雇員，就有可能選擇規(guī)避Benford定律的支票數(shù)額來(lái)實(shí)現(xiàn)舞弊，從而降低被發(fā)現(xiàn)的可能性。
　　對(duì)Benford定律的應(yīng)用已經(jīng)擴(kuò)展到描述第二個(gè)數(shù)額發(fā)生概率方面，也被用于其他數(shù)字分析形式，以確認(rèn)違規(guī)行為，例如：
　　·相對(duì)大小因素，用于確定一組中的最大號(hào)碼何時(shí)超出項(xiàng)目中的其余號(hào)碼。
　　·相同、相同、不同測(cè)試，用于發(fā)現(xiàn)三個(gè)變量中的兩個(gè)變量之間存在的不太可能有的相似之處。
　　·相同、相同、相同測(cè)試，用于發(fā)現(xiàn)完全相同的分錄。
　　5.2.2回歸分析?；貧w分析是用于發(fā)現(xiàn)獨(dú)立變量（例如，未經(jīng)批準(zhǔn)的付款）與一個(gè)或多個(gè)非獨(dú)立變量（例如，簽發(fā)的支票數(shù)額，接受貨款的供貨商，接受貨款的、與雇員具有同一地址的供應(yīng)商，低于某一額度的報(bào)酬）之間關(guān)系的計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)分析程序。有些計(jì)算機(jī)程序可以將發(fā)生的費(fèi)用和與出差有關(guān)的活動(dòng)或者日程表聯(lián)系在一起，以便發(fā)現(xiàn)非正常的頻繁出差或者與規(guī)定目的無(wú)關(guān)的出差活動(dòng)。
　　5.3企業(yè)審計(jì)。在企業(yè)審計(jì)中，已經(jīng)開(kāi)發(fā)了一些軟件工具，用以建立數(shù)據(jù)分析模型，并應(yīng)用于整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)中。這些企業(yè)管理系統(tǒng)在大型組織中起到很大作用，它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個(gè)控制、分析和信息儲(chǔ)存領(lǐng)域協(xié)調(diào)起來(lái)的方法，這些分散型組織包括跨國(guó)公司或者擁有多個(gè)生產(chǎn)、市場(chǎng)、銷(xiāo)售、研發(fā)、運(yùn)輸、客戶(hù)服務(wù)等部門(mén)的垂直管理型公司。
　　持續(xù)在線審計(jì)程序，是指在交易發(fā)生時(shí)或者交易發(fā)生后不久開(kāi)始編輯交易數(shù)據(jù)，尋找不符合事前建立參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)的交易細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)，并且在要求的一段時(shí)間內(nèi)就可以生成審計(jì)報(bào)告。在線審計(jì)系統(tǒng)的例子是監(jiān)督數(shù)據(jù)中心收到報(bào)酬的程序，其中在線審計(jì)程序要檢查、了解接收?qǐng)?bào)酬程序所要求的每個(gè)步驟是否都得到遵守。
　　持續(xù)審計(jì)可用于將每個(gè)付款郵遞地址與雇員地址數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)向偽造單位支付款項(xiàng)或重復(fù)支付款項(xiàng)的情況。對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)施持續(xù)審計(jì)有利于提供全面保證，捕獲到甚至很小的錯(cuò)誤或違規(guī)問(wèn)題，此外，它還提供了其他兩個(gè)好處：一是對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行全面分析為抽樣技術(shù)是否無(wú)偏見(jiàn)、樣本是否具有代表性提供了合理保證；二是改善了工作場(chǎng)所的道德環(huán)境。如果雇員認(rèn)為他們被抓住的機(jī)會(huì)很大，那么幾乎沒(méi)有人試圖實(shí)施舞弊，這樣就會(huì)形成一個(gè)積極、健康的工作氛圍。
　　5.4計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CATFs）包括審計(jì)師在每個(gè)審計(jì)過(guò)程中所使用的各種類(lèi)型軟件，這些軟件為抽取和分析數(shù)據(jù)提供自動(dòng)化技術(shù)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)增加了審計(jì)過(guò)程的成本效益性，包括：
　　·測(cè)試數(shù)據(jù)（TestData）法，是指設(shè)計(jì)測(cè)試性數(shù)據(jù)，以證實(shí)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否按照期望的那樣運(yùn)行。用于測(cè)試的數(shù)據(jù)既可以是正常的，也可以是不正常的。
　　·通用審計(jì)軟件
　　·平行模擬法（ParallelSimulation），是指審計(jì)師設(shè)計(jì)一套可控制的應(yīng)用程序來(lái)模擬審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)信息系統(tǒng)的處理功能，通過(guò)重新運(yùn)行測(cè)試數(shù)據(jù)（可以是測(cè)試數(shù)據(jù)，也可以是實(shí)際數(shù)據(jù)）來(lái)證實(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)系統(tǒng)處理功能的準(zhǔn)確性。
　　·受控處理（ControlledFrocks=ins）或再處理（Reprocessing），要求審計(jì)師在其選擇的數(shù)據(jù)處理期間，控制審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)計(jì)算機(jī)的操作，確定審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理過(guò)程的準(zhǔn)確性
　　·整體測(cè)試法（IntegratedTestFacilityorITF），有時(shí)被稱(chēng)為“虛擬公司”，該方法是將真實(shí)數(shù)據(jù)和虛擬測(cè)試數(shù)據(jù)在審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行同步處理。
　　·標(biāo)記（Tagging）和跟蹤（Tracing），是在某些數(shù)據(jù)或某類(lèi)交易上加上標(biāo)簽，并建立一個(gè)審計(jì)證據(jù)文件，嵌入審計(jì)業(yè)務(wù)客戶(hù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中。這項(xiàng)技術(shù)對(duì)審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)有一定的要求。
　　·專(zhuān)家系統(tǒng)是自動(dòng)應(yīng)用特殊領(lǐng)域?qū)＜业慕?jīng)驗(yàn)和知識(shí)并且使審計(jì)師容易接觸到這類(lèi)信息的系統(tǒng)。
　　5.5在舞弊調(diào)查中，計(jì)算機(jī)通常能夠以上述方式幫助審計(jì)師進(jìn)行調(diào)查。此外，由于大部分舞弊都是內(nèi)部人所為，且很多與舞弊相關(guān)的信息都隱藏在公司自己的數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，缺乏合適的工具，所以，發(fā)現(xiàn)這些舞弊信息是一個(gè)漫長(zhǎng)、乏味的過(guò)程。為此，計(jì)算機(jī)可以成為有價(jià)值的工具。這里，介紹兩種方式：計(jì)算機(jī)描繪（DigitalProfiling）、數(shù)據(jù)挖掘和配比（DataMiningandMatching）。
　　5.5.1計(jì)算機(jī)描繪是對(duì)信息進(jìn)行全面檢查，以便對(duì)每個(gè)人的活動(dòng)進(jìn)行概述。檢查的信息包括：接觸控制系統(tǒng)、電話呼叫日志、IT網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)日志、桌面和便攜式電腦的各種系統(tǒng)日志、傳真日志、電子郵件服務(wù)器記錄、電子文件的數(shù)據(jù)類(lèi)型和其他信息等。計(jì)算機(jī)描繪技術(shù)可以使調(diào)查人員獲得可合法使用的證據(jù)。
　　5.5.2數(shù)據(jù)挖掘和配比，是指轉(zhuǎn)換和分析大容量數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)某些模式或聯(lián)系的能力。企業(yè)數(shù)據(jù)挖掘的用處首先在于確定可疑部分的各構(gòu)成因素，然后發(fā)現(xiàn)可疑交易。
　　具體來(lái)說(shuō)數(shù)據(jù)挖掘和配比包括可以證實(shí)大量看似隨機(jī)數(shù)據(jù)中的樣本數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。
　　·調(diào)查人員利用計(jì)算機(jī)軟件分析看似隨機(jī)的數(shù)據(jù)，例如客戶(hù)主要文件、供應(yīng)商主要文件、開(kāi)票交易文件或證券交易中的公司股票變動(dòng)數(shù)據(jù)，以便確定外部單位是否曲解了這些數(shù)據(jù)的隨機(jī)屬性。獲得這些信息可以預(yù)防舞弊的發(fā)生。
　　·數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)特別依賴(lài)統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算程序，這些技術(shù)在信用卡交易監(jiān)督、電話收費(fèi)系統(tǒng)和股票交易等環(huán)境中都獲得了成功。

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　　典型試題
　　1.政府內(nèi)部審計(jì)師正面臨著越來(lái)越多的開(kāi)展社會(huì)福利救濟(jì)金審計(jì)的呼聲以確定是否存在個(gè)人取得額外社會(huì)救濟(jì)金的情況。福利舞弊的常見(jiàn)情況是一個(gè)人獲得幾份社會(huì)福利救濟(jì)金。通常可以通過(guò)用多個(gè)姓名填寫(xiě)多份申請(qǐng)單，而使用同一地址來(lái)達(dá)到這一目的。在確定是否存在這類(lèi)舞弊時(shí)，下列哪項(xiàng)審計(jì)工具和技術(shù)最有幫助?
　　a.標(biāo)記和跟蹤
　　b.通用審計(jì)軟件
　　C.整體測(cè)試法
　　d.表格分析法
　　『正確答案』b
　　解題思路：
　　a.不正確。標(biāo)記和跟蹤可以對(duì)個(gè)人名字與地址等相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，但無(wú)法發(fā)現(xiàn)用多個(gè)名字填寫(xiě)多份申請(qǐng)表而使用同一地址的情況。
　　b.正確。通過(guò)審計(jì)軟件具有分類(lèi)搜索功能，通過(guò)它可以將具有同一地址的救濟(jì)金領(lǐng)取人篩選出來(lái)，再做進(jìn)一步的核實(shí)工作，就能有效地發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題，因此該審計(jì)工具很有幫助。
　　C.不正確。整體測(cè)試法主要是測(cè)試處理程序的準(zhǔn)確性，而無(wú)法發(fā)現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)，對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊幫助不大。
　　d.不正確。表格分析法對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊應(yīng)有幫助，但因領(lǐng)取救濟(jì)金的個(gè)案數(shù)量繁多，其不如通用審計(jì)軟件有用。
　　2.某內(nèi)部審計(jì)師懷疑存在付款方面的舞弊，即某不知姓名的雇員既提交發(fā)票，又批準(zhǔn)付款。在與管理層討論潛在舞弊行為之前，內(nèi)部審計(jì)師決定進(jìn)一步收集證據(jù)。在提供附加證據(jù)方面下列程序最有效的是：
　　a.使用審計(jì)軟件獲得附有郵局信箱號(hào)碼或其他反常事項(xiàng)的供應(yīng)商名單，對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行抽樣并追蹤檢查支持性文件，如驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。
　　b.對(duì)本年度支付款項(xiàng)進(jìn)行抽樣，檢查各筆款項(xiàng)的審批手續(xù)。
　　C.對(duì)被調(diào)查期間的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告進(jìn)行抽樣調(diào)查，并追蹤至得到批準(zhǔn)的付款行為；注意任何未經(jīng)恰當(dāng)處理程序的事項(xiàng)。
　　d.對(duì)上月收到的發(fā)票進(jìn)行抽樣檢查，確定是否得到授權(quán)才付款，并追蹤檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等支持文件。
　　『正確答案』a
　　解題思路：
　　a.正確。通過(guò)審計(jì)軟件獲得異常的供貨商名單，并對(duì)其進(jìn)行抽樣并追蹤支持文件，可以得到付款是否合理或正確的證據(jù)，是有效的程序。
　　b.不正確。因?yàn)樗懈犊疃紩?huì)有審批手續(xù)，所以?xún)H僅檢查審批手續(xù)而不進(jìn)一步追蹤檢查其相關(guān)支持文件如驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，無(wú)法取得是否舞弊的附加證據(jù)，因此對(duì)本年度支付款項(xiàng)進(jìn)行抽樣檢查不是最有效的程序。
　　c.不正確。因?yàn)樯婕拔璞椎闹Ц缎袨楹芸赡軟](méi)有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，因此檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告樣本發(fā)現(xiàn)不了舞弊行為，該程序不是很有效。
　　d.不正確。因?yàn)槭盏桨l(fā)票不一定馬上付款，而且僅對(duì)一個(gè)月的發(fā)票進(jìn)行抽查不足以說(shuō)明問(wèn)題，因此這不是最有效的程序。

　　新考試應(yīng)用：考試答疑，互動(dòng)交流?。?/U>

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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