國際注冊內(nèi)部審計(jì)師

【例題】一個(gè)雜志的出版商提供了訂閱三年雜志的特殊折扣價(jià)格，在結(jié)算日，已經(jīng)收到的但同未來時(shí)期的出版服務(wù)相關(guān)的金額應(yīng)記錄為（?。?。 
A.應(yīng)計(jì)的訂閱收入（資產(chǎn)賬戶） 
B.未實(shí)現(xiàn)的訂閱收入（負(fù)債賬戶） 
C.實(shí)現(xiàn)的訂閱收入（收入賬戶） 
D.預(yù)收訂閱應(yīng)收款項(xiàng)（遞延資產(chǎn)賬戶） 
【答案】B 
【解析】未實(shí)現(xiàn)收入指已收到但還未掙到（相關(guān)義務(wù)履行）的收入。預(yù)先收到而未掙到的款項(xiàng)是一項(xiàng)負(fù)債，因?yàn)槠浯砹艘环N義務(wù)，由過去的交易產(chǎn)生，要在未來履行某種服務(wù)。收入確認(rèn)原則規(guī)定，收入應(yīng)在已掙到的當(dāng)期予以確認(rèn)，作為已掙得收入予以報(bào)告。因此，在掙到收入之前收到收入時(shí)，與未來期相應(yīng)的金額應(yīng)被遞延至未來期再確認(rèn)為收入。 

【例題】一家公司以80,000美元的價(jià)格銷售出成本為40,000美元的存貨，銷售收入在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)，第一年應(yīng)收賬款額為10,000美元，第二年為45,000美元，第三年為25,000美元。該項(xiàng)存貨的購買方是一個(gè)沒有銀行信用記錄的新企業(yè)。如果采用成本回收法來確認(rèn)收入，那么第二年公司在報(bào)表中反映的毛利應(yīng)為（?。?。 
A.0美元 
B.5,000美元 
C.15,000美元 
D.45,000美元 
【答案】C 
【解析】在成本回收法下，當(dāng)購買者的現(xiàn)金支付超出銷售者的成本時(shí)才確認(rèn)利潤。第二年年末，收到現(xiàn)金55,000美元，超出了銷售者當(dāng)初的成本，所以應(yīng)該確認(rèn)一部分利潤。第二年確認(rèn)的利潤計(jì)算如下： 
第二年的利潤＝截止第二年年末收到的支付額－銷售成本 
＝（10,000美元＋45,000）－40,000美元＝15,000美元 

【例題】某軟件公司于2004年2月1日承接了一個(gè)軟件包業(yè)務(wù)。從2004年3月1日開始，客戶將于每月第一天付款10,000美元，共計(jì)付款12次。軟件將于2005年6月1日交付客戶。那么2004年的收入應(yīng)該記為（?。?。 
A.0美元 
B.100,000美元 
C.110,000美元 
D.120,000美元 
【答案】A 
【解析】一般說來，只有當(dāng)商品或勞務(wù)交付之后才能確認(rèn)收入。交貨是在2005年發(fā)生的。所以04年不應(yīng)確認(rèn)收入。 

【例題】一家公司使用年數(shù)總和法折舊，一項(xiàng)四年期的資產(chǎn)在第三年的使用中有（?。┑恼叟f成本可以被費(fèi)用化。 
A.10%　　　 
B.20% 
C.30%　　　 
D.33.33% 
【答案】B 
【解析】在年數(shù)總和法下，某年折舊率的計(jì)算方法是：在年初時(shí)預(yù)計(jì)的剩余可使用年數(shù)除以預(yù)計(jì)可使用年數(shù)的數(shù)字之和。因此，在第三年時(shí)，預(yù)計(jì)可使用四年的資產(chǎn)的折舊率＝2/（1＋2＋3＋4）＝20%。 

【例題】一家公司在1993年1月1日用1,000,000美元購買一臺(tái)機(jī)器，機(jī)器的預(yù)期使用壽命是9年，剩余殘值是100,000美元。公司使用直線法折舊。在1996年12月31日，機(jī)器以535,000美元的價(jià)格售出，處理機(jī)器的利得或損失應(yīng)記為（?。?。 
A.35,000美元利得 
B.65,000美元損失 
C.365,000美元損失 
D.465,000美元損失 
【答案】B 
【解析】直線法每年折舊＝（成本－殘值）/估計(jì)使用壽命 
＝（1,000,000－100,000）/9 
＝100,000美元 
12/31/1996時(shí)的賬面價(jià)值＝成本－累計(jì)折舊 
＝1,000,000－100,000×4 
＝600,000美元 
處理損失＝賬面價(jià)值－收益 
＝600,000－535,000 
＝65,000美元 

【例題】一個(gè)組織在2002年1月1日以108,000美元的價(jià)格購買了一臺(tái)電腦，它估計(jì)有四年的使用壽命和18,000美元的殘值，使用雙倍余額遞減法折舊，截止到2002年12月31日這一年應(yīng)報(bào)告的折舊額是（?。?。 
A.（108,000美元－18,000美元）×（25%×2） 
B.（108,000美元－18,000美元）×（25%×1/2） 
C.（108,000美元）×（25%×2） 
D.（108,000美元）×（25%×1/2） 
【答案】C 
【解析】當(dāng)使用雙倍加速折舊法時(shí)，對資產(chǎn)賬面凈值使用一個(gè)恒定的折舊率。資產(chǎn)賬面凈值在其第一期的計(jì)算中是它的購得成本，不減去殘值。雙倍加速折舊法的恒定折舊率是直線折舊率的兩倍。直線折舊率是由1除以使用壽命年數(shù)而得。 

【例題】在以下這些折舊方法中，在（?。┓椒ㄏ抡叟f費(fèi)用在資產(chǎn)使用年限的靠后年份中可能更高。 
A.直線法 
B.基于生產(chǎn)數(shù)量的工作量法 
C.年數(shù)總和法 
D.雙倍余額遞減法 
【答案】B 
【解析】工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法。某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額／該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量；該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完成的工作總量。如果估計(jì)在資產(chǎn)使用壽命的稍后年份中，工作量水平會(huì)更高，那么使用工作量法，根據(jù)產(chǎn)量得出的折舊費(fèi)用在資產(chǎn)使用壽命的稍后年份中應(yīng)該也較高。選項(xiàng)A不正確，因?yàn)槭褂弥本€折舊法，在資產(chǎn)使用壽命的各年中，折舊費(fèi)用是不變的。選項(xiàng)C不正確，因?yàn)樵谀陻?shù)總和法下，折舊費(fèi)用是遞減的。選項(xiàng)D不正確，因?yàn)樵陔p倍余額遞減法下，折舊費(fèi)用是遞減的。 

【例題】第一年1月1日，一家公司以10,000美元購買一臺(tái)機(jī)器，預(yù)估的使用壽命是10年沒有殘值，公司使用直線折舊法折舊其固定資產(chǎn)，在第五年的1月1日，他估計(jì)機(jī)器還有3年的使用壽命，第五年機(jī)器的折舊費(fèi)用是（?。?。 
A.1,000美元 
B.2,000美元 
C.3,000美元 
D.6,000美元 
【答案】B 
【解析】第五年1月1日機(jī)器的賬面凈值是6,000美元（成本10,000美元－4×每年1,000美元的折舊）。會(huì)計(jì)估計(jì)變更使用的是未來適用法。因此，未來三年的折舊費(fèi)用是每年2,000美元（6,000/3）。 

【例題】工廠由于對服務(wù)壽命和殘值的估計(jì)不準(zhǔn)，一項(xiàng)已完全折舊的資產(chǎn)在1992年被售出，并獲得利得。這筆利得應(yīng)該在以下（?。┎糠謭?bào)告。 
A.在1992年的損益表中的“其它收入及利得”部分 
B.在1992年的損益表上作為銷售收入的一部分 
C.在1992年的損益表上的非常項(xiàng)目部分 
D.在留存收益表上作為前一期折舊的調(diào)整 
【答案】A 
【解析】工廠資產(chǎn)的銷售是該公司的偶然交易，因此，其收益應(yīng)被劃歸入“其它”項(xiàng)目。所賣的資產(chǎn)不是出售的存貨，所以其收入不該劃入銷售收入。交易的發(fā)生頻率并不低，所以它不滿足劃歸入非常項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)。其利得永遠(yuǎn)不該用于對前期的調(diào)整。 

【例題】一家公司以120,000美元買入以下資產(chǎn)：

土地應(yīng)記為（?。?。
A.40,000美元
B.48,000美元
C.50,000美元
D.60,000美元
【答案】B
【解析】根據(jù)市場公允價(jià)格，土地在這兩項(xiàng)資產(chǎn)中的價(jià)值是60,000÷（60,000＋90,000）＝40%。用這一比例乘以買入價(jià)40%×120000＝48,000美元。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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