國際注冊內(nèi)部審計(jì)師

    目前，有些企業(yè)存在著粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和虛增利潤的情形，本人結(jié)合長期以來的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)存在的一些比較普遍的虛增利潤手段做一闡述，并相應(yīng)提出一些審計(jì)方法。
    利用銷售業(yè)務(wù)
    對企業(yè)利用銷售業(yè)務(wù)多計(jì)收益，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的審計(jì)：
    審查該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售合同、銷售發(fā)票收款憑證及發(fā)運(yùn)憑證的原始憑證，并與產(chǎn)品銷售明細(xì)賬核對，以確定業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
    對企業(yè)一般在年終時(shí)開具空頭發(fā)票虛構(gòu)本年產(chǎn)品銷售收入，次年用紅字發(fā)票沖銷，并稱是銷貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)審查年終和次年初的發(fā)票存根，并與銷售明細(xì)賬核對即能發(fā)現(xiàn)其弊端。
    企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，往往會因產(chǎn)品品種不符、質(zhì)量不符合要求以及結(jié)算方面的原因發(fā)生銷售折扣、折讓及退回業(yè)務(wù)，直接影響本年利潤，具體審計(jì)中應(yīng)重視對企業(yè)銷售退回、銷售折扣與折讓等不沖減銷售收入、虛增利潤的審計(jì)，應(yīng)審閱產(chǎn)品入庫單和產(chǎn)成品明細(xì)賬，查明是否有退貨記錄，有無按規(guī)定將折扣、折讓業(yè)務(wù)沖減銷售收入。
    委托其他單位代銷產(chǎn)品的，應(yīng)查明有無商品未銷售，即編制虛假代銷清單，虛增本期收入現(xiàn)象。
    采取分期收款結(jié)算方式，應(yīng)查明本期是否收到價(jià)款，查明合同約定的本期應(yīng)收賬款是否真實(shí)。是否存在提前確認(rèn)收入等現(xiàn)象。
    獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，注意臨近會計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易、銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無高價(jià)結(jié)算粉飾經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)之嫌。
    故意減少或轉(zhuǎn)移費(fèi)用
    企業(yè)為了增加利潤，常采用少提或不提折舊，或使已發(fā)生的當(dāng)期支出暫不入賬，或少計(jì)不計(jì)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出，不提或少提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法。檢查時(shí)應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況，有針對性地選用檢查方法。
    隨意改變存貨計(jì)價(jià)法
    企業(yè)為完成本期利潤指標(biāo)利用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法變動，故意調(diào)整存貨成本，調(diào)高利潤。當(dāng)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，選用能減少本期材料耗用的計(jì)價(jià)方法，人為調(diào)低發(fā)出材料成本，以達(dá)到虛增利潤的目的；當(dāng)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，利用材料成本差異賬戶進(jìn)行調(diào)整，有意多分?jǐn)偣?jié)約差異或少分甚至不分超支差異，以達(dá)到調(diào)低發(fā)出材料成本，調(diào)高利潤的目的；企業(yè)為虛增利潤，還會利用在產(chǎn)品成本上升的計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，以達(dá)到虛減成本，多計(jì)利潤的目的。檢查人員在檢查會計(jì)賬目時(shí)，應(yīng)將檢查重點(diǎn)放在原材料、材料成本差異和產(chǎn)成品賬戶。采用審閱法審查有關(guān)存貨的明細(xì)賬，并采用盤點(diǎn)法和調(diào)節(jié)法核實(shí)在產(chǎn)品數(shù)量的正確性，采用復(fù)算法驗(yàn)證存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的正確性。
    利用待攤、預(yù)提轉(zhuǎn)移費(fèi)用
    當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好或發(fā)生嚴(yán)重虧損時(shí)，常常將應(yīng)攤的費(fèi)用少攤或不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用當(dāng)作待攤費(fèi)用處理，減少本期的成本費(fèi)用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤，或者采取應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，虛增利潤等。檢查時(shí)應(yīng)對跨期費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行審查，有兩種方法：
    采取審閱法詳細(xì)審核每項(xiàng)待攤和預(yù)提費(fèi)用的發(fā)生情況。
    采用核對法、查詢法審查跨期費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行攤銷和預(yù)提。
    利用結(jié)算賬戶
    企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長期不轉(zhuǎn)銷，實(shí)際上是呆賬死賬，或少計(jì)不計(jì)壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時(shí)使管理費(fèi)用虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入，人為調(diào)高利潤。可以通過以下方法進(jìn)行檢查：
    向債務(wù)人函證，來證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員造成的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。
    檢查與銷售有關(guān)的合同、文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
    用核對法將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總分類賬余額核對，將應(yīng)收賬款的賬、表、單、證相核對。
    檢查有無利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入的行為。
    待處理財(cái)產(chǎn)損失不處理
    企業(yè)經(jīng)營不好的，會將因經(jīng)營不善、上當(dāng)受騙，或因固定資產(chǎn)報(bào)廢清理等原因造成的財(cái)產(chǎn)損失長期掛賬，不及時(shí)予以處理致使利潤虛增。檢查時(shí)應(yīng)采用審閱法仔細(xì)審查待處理財(cái)產(chǎn)損益明細(xì)賬及有關(guān)原始憑證，查明其形成的原因，并對長期隱瞞不報(bào)上級主管部門批準(zhǔn)的掛賬損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
    利用會計(jì)政策等
    當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正時(shí)，其相應(yīng)的會計(jì)處理將會對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益均產(chǎn)生影響，并在很大程度上影響會計(jì)信息在不同期間的可比性。檢查時(shí)我們應(yīng)檢查會計(jì)政策變更是否合法、合理，確定會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正是否合理，確定會計(jì)處理是否正確，有無亂用會計(jì)政策，調(diào)高利潤的現(xiàn)象。

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