國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

A-6　存貨管理技術(shù)與概念

6.1存貨管理——經(jīng)濟(jì)訂貨量、安全庫存和適時(shí)制
工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)都需要從外部購進(jìn)物料，經(jīng)過適當(dāng)?shù)某绦蛟傧蚴袌龀鍪?。購買物料、保管物料、運(yùn)輸物料都需要占用一定的資金，付出一定的成本。一次性購買的物料越多，成本可能就越高。這是因?yàn)?，所有這些物料購進(jìn)之后并不能立即進(jìn)入加工處理或銷售過程。但如果采購的數(shù)量太少，就可能出現(xiàn)停工待料或缺貨現(xiàn)象，同樣會(huì)造成損失。因此，需要在采購批量、采購周期和適當(dāng)?shù)念A(yù)備量之間確定某種平衡關(guān)系。這種關(guān)系就是存貨管理需要解決的問題。好的存貨管理能降低儲(chǔ)存成本，但增加了缺貨成本，然而總體而言，還是降低了總的庫存成本。
與存貨相關(guān)的成本包括：
■采購成本：從供應(yīng)商獲得存貨的成本；
■采購費(fèi)用：在訂購更多存貨時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括在參與訂購過程的所有原料、人工，辦公用品和行政性人工費(fèi)用等。使用電子形式和轉(zhuǎn)賬支付可以減少訂貨成本；
■保管費(fèi)用（也叫持有成本）：是保管存貨的成本，包括租金、折舊：稅金、保險(xiǎn)、物料輸送、勞動(dòng)力和投資成本等。
■生產(chǎn)準(zhǔn)備成本：是為了滿足訂單而準(zhǔn)備進(jìn)入生產(chǎn)狀態(tài)這個(gè)過程所產(chǎn)生的成本，包括清潔和調(diào)整機(jī)械設(shè)備的人工費(fèi)用。
所謂經(jīng)濟(jì)訂貨量是指在保證物料供應(yīng)的前提下，采購費(fèi)用和保管費(fèi)用綜合起來成本最低時(shí)的單批采購量。其中，采購批量越大，則平均采購費(fèi)用越低，總采購費(fèi)用也越低。但采購的批量大，意味著購進(jìn)的物料在倉庫里堆放的時(shí)間越長，需要的保管費(fèi)用也越高。通過一定的計(jì)算可以找到一個(gè)經(jīng)濟(jì)批量，按照這個(gè)批量進(jìn)行采購，可以使用兩者兼顧的辦法。正常情況下，當(dāng)每一次采購的物料消耗到一半時(shí)，應(yīng)當(dāng)開始訂購下一個(gè)批量的物料。該物料進(jìn)庫時(shí)，前一批物料正好用完。當(dāng)庫存物料下降，需要開始下一批物料的訂貨時(shí)，這一庫存量即為訂貨點(diǎn)。

所謂安全庫存是指能夠保證在規(guī)定的訂貨與供貨周期中斷時(shí)維持物料供應(yīng)的庫存量。這一庫存量取決于平均物料消耗量、意外可能持續(xù)的時(shí)間等因素。為了保持必要的安全庫存，實(shí)際訂貨量應(yīng)當(dāng)包括安全庫存在內(nèi)，即在經(jīng)濟(jì)批量的基礎(chǔ)上加上安全庫存需要的進(jìn)貨量，如果沒有出現(xiàn)意外，以后的訂貨量仍然應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)批量。

適時(shí)制（just—in—time system）是指企業(yè)按照合同或供應(yīng)銷售計(jì)劃所規(guī)定的最后期限，合理組織每個(gè)工藝、工序的生產(chǎn)及其所需物料和設(shè)備的到達(dá)時(shí)間，使每個(gè)工序都在開始加工時(shí)得到所需要的加工對(duì)象，并在下道工序的計(jì)劃開工時(shí)間將在本工序加工完畢的對(duì)象輸送到下道工序。由此向后，直到采購部門正好做到在第一道工序開始時(shí)將所需要的物料購進(jìn)工廠，送到車間。適時(shí)加工供貨系統(tǒng)要求每道工序、每個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格制訂相互銜接的供應(yīng)計(jì)劃和生產(chǎn)計(jì)劃，在時(shí)間上做到既不提前，又不推遲延誤，把庫存降低到最低的程度，并盡可能實(shí)現(xiàn)“零庫存”。適時(shí)制包括適時(shí)采購（JIT purchasing）、適時(shí)加工（JIT processing）、適時(shí)存貨（JIT inventory）和適時(shí)運(yùn)輸（JIT transportation）等過程。當(dāng)然，由于采購費(fèi)用、安全庫存等因素，在絕大多數(shù)情況下是無法真正做到完全的適時(shí)制的。

典型試題
1.如果適時(shí)采購政策成功減少了某制造公司的庫存總成本，那么最有可能發(fā)生以下哪種成本變化組合?
A.采購成本增加，缺貨成本降低。
B.采購成本增加，質(zhì)量成本降低。
C.質(zhì)量成本增加，訂貨成本降低。
D.缺貨成本增加，儲(chǔ)存成本降低。
答案：D
解題思路：
A.不正確。供應(yīng)商可能要求制造公司在售價(jià)上作出讓步，即支付較高的價(jià)格，這將提高制造公司的采購成本。而且，制造公司在任一時(shí)點(diǎn)都將收到較少的材料，提高了缺貨的可能性，從而導(dǎo)致缺貨成本增加。
B.不正確。供應(yīng)商可能要求制造公司支付較高的價(jià)格購買其物料，這將提高制造公司的采購成本。但是質(zhì)量成本不一定受到適時(shí)采購制的影響。
C.不正確。在制造公司處理更少的采購訂單的情況下，訂貨成本可能會(huì)降低。但是質(zhì)量成本不一定受到適時(shí)采購制的影響。
D.正確。在這種情況下，制造公司在任一時(shí)點(diǎn)都將收到較少的材料，提高了缺貨的可能性，從而導(dǎo)致缺貨成本增加。與此同時(shí)，平均存貨將減少，導(dǎo)致儲(chǔ)存成本降低。
2.進(jìn)行計(jì)算機(jī)集成制造（CIM）投資的一個(gè)主要原因是
A.降低廢品成本、返修成本及廢料成本。
B.減少工廠設(shè)備的賬面價(jià)值和折舊費(fèi)。
C.增加營運(yùn)資本。
D.穩(wěn)定市場份額。
答案：A
解題思路：
A.正確。自動(dòng)化和計(jì)算機(jī)化的生產(chǎn)過程使對(duì)勞動(dòng)力的需求大大減少。伴隨著人工操作的減少，廢品成本、返修成本及廢料成本也降低。
B.不正確。增加固定資產(chǎn)會(huì)提高工廠設(shè)備的賬面價(jià)值和折舊費(fèi)。
C.不正確。隨著投資從流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)向固定資產(chǎn)，營運(yùn)資本通常會(huì)減少。
D.不正確。現(xiàn)實(shí)的或潛在的市場份額的改變可能會(huì)促進(jìn)對(duì)CIM的投資，但并非是CIM投資的主要原因。

6.2物料與采購管理

6.2.1物料需求計(jì)劃（MRP）
根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)所需原材料、零部件和組件的數(shù)量、到達(dá)時(shí)間和其他要素進(jìn)行分解，將每一種需要采購的物料都制作成一張簡單的清單，即物料需求表，作為訂貨的依據(jù)。這種方法即物料需求計(jì)劃。這種方法既便于優(yōu)先安排物料采購，特別是關(guān)鍵物料的采購，保證生產(chǎn)計(jì)劃及時(shí)完成，又有利于壓低庫存，滿足適時(shí)制的要求。近些年，物料需求計(jì)劃的應(yīng)用較為普遍，并在實(shí)踐中得到發(fā)展。
適時(shí)采購制（JIT purchasing）是指采購活動(dòng)正好在需要的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行，意味著原材料正好在需要的時(shí)候送到，從而實(shí)現(xiàn)物料采購的“零庫存”。
計(jì)算公式如下：

其中EOQ為一次訂貨量，D為年需求量，Co為一次訂貨成本，Ch為單位存貨存儲(chǔ)一年的成本。需要說明的是，這一公式也是計(jì)算經(jīng)濟(jì)批量的公式。

6.2.2 采購研究
物料采購時(shí)應(yīng)該預(yù)設(shè)底價(jià)以符合預(yù)算及內(nèi)部控制要求，否則，這也很難進(jìn)行績效評(píng)估。合理的成交價(jià)格可以通過如下方式得到：
■嘗試在雙方希望的范圍內(nèi)的某價(jià)格上達(dá)成協(xié)議；
■回顧以前的需求，讓步，然后達(dá)成成交價(jià)格；
■比較物料供應(yīng)方替代競爭者的價(jià)格，一方面便于從中挑選有利價(jià)格，另一方面也形成價(jià)格談判壓力。
價(jià)值分析（value analysis），又稱價(jià)值工程，是把技術(shù)和經(jīng)濟(jì)、功能和成本、企業(yè)利益和用戶要求結(jié)合起來的定量分析方法，它以提高實(shí)用價(jià)值為目的，以分析必要功能為核心，以降低成本為途徑。其計(jì)算公式如下：
價(jià)值指數(shù)（V）＝功能評(píng)價(jià)值（F）／總成本（C）
這里的價(jià)值是指事物的有益程度，功能是分析對(duì)象的特定用途或作用，而成本是指實(shí)現(xiàn)功能所支付的全部費(fèi)用。
價(jià)值分析的方法主要有ABC分析法、強(qiáng)制確定法、最合適區(qū)域法、DARE法、功能平均法、平均先進(jìn)分值法、加法評(píng)分法、連乘評(píng)分法、矩陣評(píng)分法、效果一成本法等。

6.2.3配送系統(tǒng)
配送是物流中一種特殊的、綜合的活動(dòng)形式，是商流與物流緊密結(jié)合，既包含了商流活動(dòng)和物流活動(dòng)，也包含了物流中若干功能要素的一種形式。從物流來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個(gè)縮影，或在某個(gè)小范圍中物流全部活動(dòng)的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運(yùn)輸于一身，通過這一系列活動(dòng)完成將貨物送達(dá)的目的。特殊的配送則還要以加工活動(dòng)為支撐，所以包括的方面更廣。而且，配送的主體活動(dòng)與一般物流有所不同。一般物流是運(yùn)輸及保管，而配送則是運(yùn)輸及分揀配貨?！鞍从脩舻挠嗀浺蟆狈謷湄浭桥渌偷莫?dú)特要求，也是配送中有特點(diǎn)的活動(dòng)，以送貨為目的的運(yùn)輸則是最后實(shí)現(xiàn)配送的主要手段。配送系統(tǒng)就是實(shí)現(xiàn)配送的一整套系統(tǒng)，包括人員、硬件、軟件等具體內(nèi)容。
對(duì)于配送合理化與否的判斷，是配送決策系統(tǒng)的重要內(nèi)容，目前國內(nèi)外尚無一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系和判斷方法，按一般認(rèn)識(shí)，以下若干標(biāo)志是應(yīng)當(dāng)納入的：
·庫存標(biāo)志。庫存是判斷配送合理與否的重要標(biāo)志，它包括庫存總量和庫存周轉(zhuǎn)。
·資金標(biāo)志?？偟膩碇v，實(shí)行配送應(yīng)有利于資金占用降低及資金運(yùn)用的科學(xué)化。它包括資金總量、資金周轉(zhuǎn)以及資金投向的改變（從分散投入改為集中投入）。
·成本和效益。總效益、宏觀效益、微觀效益、資源籌措成本都是判斷配送合理化的重要標(biāo)志。
·供應(yīng)保證標(biāo)志。能否保證供應(yīng)程度，這是個(gè)心態(tài)問題，也是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際問題。
·部門倉庫、供應(yīng)、進(jìn)貨人力物力節(jié)約標(biāo)志。配送的重要觀念是以配送系統(tǒng)代其他部門之勞，因此，實(shí)行配送后，各部門庫存量、倉庫面積、倉庫管理人員減少才合理；用于訂貨、接貨、搞供應(yīng)的人應(yīng)減少才合理化。真正解除了其他部門的后顧之憂，配送的合理化程度可以說是達(dá)到一個(gè)高水平了。
·物流合理化標(biāo)志。配送必須有利于物流合理化。它包括是否降低了物流費(fèi)用、是否減少了物流損失、是否加快了物流速度、是否發(fā)揮了各種物流方式的最優(yōu)效應(yīng)、是否有效銜接了干線運(yùn)輸和末端運(yùn)輸、是否不增加實(shí)際的物流中轉(zhuǎn)次數(shù)、是否采用了先進(jìn)的技術(shù)手段。物流合理化的問題是配送要解決的大問題，也是衡量配送本身的重要標(biāo)志。
提高配送合理化有如下可供借鑒的辦法：
·推行一定綜合程度的專業(yè)化配送。通過采用專業(yè)設(shè)備、設(shè)施及操作程序，取得較好的配送效果并降低配送過分綜合化的復(fù)雜程度及難度，從而追求配送合理化。
·推行準(zhǔn)時(shí)配送系統(tǒng)。準(zhǔn)時(shí)配送是配送合理化的重要內(nèi)容。配送做到了準(zhǔn)時(shí)，部門才有資源把握，可以放心地實(shí)施低庫存或零庫存，可以有效地安排接貨的人力、物力，以追求最高效率的工作。另外，保證供應(yīng)能力，也取決于準(zhǔn)時(shí)供應(yīng)。

典型試題
1.某建筑公司的經(jīng)理用討價(jià)還價(jià)方式與供應(yīng)商討論木材的供應(yīng)價(jià)格。該經(jīng)理應(yīng)當(dāng)
A.接受供應(yīng)商的價(jià)格，以保持有利的合作關(guān)系。
B.雇請(qǐng)一個(gè)中介，代表該經(jīng)理與供應(yīng)商談判。
C.嘗試在雙方希望的范圍內(nèi)在某價(jià)格上達(dá)成協(xié)議。
D.說明底線，迫使供應(yīng)商接受。
答案：C
解題思路：
A.不正確。有利的合作關(guān)系是以對(duì)雙方有利的價(jià)格來保證的。接受不合理的價(jià)格以保持合作關(guān)系會(huì)喪失經(jīng)濟(jì)利益，從而失去合作的意義。
B.不正確。中介需要另外付出成本。
C.正確。本題中，雙方希望的范圍是指雙方都能接受的價(jià)格范圍，在這一范圍內(nèi)雙方能夠達(dá)成協(xié)議，該經(jīng)理應(yīng)盡量使價(jià)格接近他所希望的價(jià)格。
D.不正確。這種方式除非在特殊隋況下使用，否則對(duì)方無法接受。如果以此方式對(duì)待所有的供應(yīng)商，該經(jīng)理就買不到所需的木材。
2.制造業(yè)對(duì)例如原材料、元部件和附屬組件等存貨的需求依賴于生產(chǎn)水平。計(jì)劃和控制這類存貨的適當(dāng)技術(shù)是
A.物料需求計(jì)劃。
B.回歸分析。
C.資本預(yù)算。
D.線性規(guī)劃。
答案：A
解題思路：
A.正確。物料需求計(jì)劃（MRP）是管理依賴于需求的制造業(yè)存貨的一種計(jì)劃和控制技術(shù)。
B.不正確。回歸分析法是一種估計(jì)變量間關(guān)系的統(tǒng)計(jì)方法。
C.不正確。資本預(yù)算是用來分析和評(píng)估長期資本投資的方法。
D.不正確。線性規(guī)劃是一種數(shù)學(xué)方法，以使某個(gè)給定的客觀對(duì)象最大化到某個(gè)限度或最小化到某個(gè)限度。

相關(guān)鏈接：
2010年內(nèi)審師考試經(jīng)營分析和信息技術(shù)輔導(dǎo)(4)
2010年內(nèi)審師考試經(jīng)營分析和信息技術(shù)輔導(dǎo)(6)

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