國際注冊內(nèi)部審計師

七、控制的自我評估
1、控制自評的意義和作用
    控制自評是管理人員和內(nèi)部審計師合作評價控制程序有效性的一種方法，又稱為控制風(fēng)險自我評價。
    內(nèi)部審計傳統(tǒng)的方法是，通過審計測試發(fā)現(xiàn)問題與管理人員交換意見，然后提出審計報告，指出存在的問題和改進的建議。管理人員根據(jù)審計報告采取相應(yīng)的措施，克服工作中存在的缺點和錯弊。這種做法的缺點是管理人員沒有參與，把監(jiān)控工作完全委托給了審計人員，
因而不能及時發(fā)現(xiàn)問題，揭示風(fēng)險所在，缺乏應(yīng)有的效率和效果。隨著內(nèi)部審計的發(fā)展有必要用新的方法來改進。這種方法就是與管理人員結(jié)合，進行內(nèi)控自評。
    通過控制自評可以發(fā)揮管理人員的積極性，他們可以學(xué)到風(fēng)險管理、控制的知識，熟悉本部門的控制過程，使風(fēng)險更易于發(fā)現(xiàn)和監(jiān)控，使糾正措施更易于落實，使業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)更有保證。
    內(nèi)部審計師通過控制自評可以更好地了解控制程序的運作，以及剩余風(fēng)險的嚴重程度?？梢詼p少控制程序信息的收集，并取消某些測試工作?？梢蕴岣邔刂七^程評價和報告的質(zhì)量。
2、內(nèi)控自評的目標(biāo)和組織形式
（1）內(nèi)控自評有四個目標(biāo)：
第一、確認風(fēng)險。找出存在的風(fēng)險。
   第二、評價為減少風(fēng)險而設(shè)置的風(fēng)險管理和控制措施的有效性。
   第三、制定把風(fēng)險減少到可以接受程度的計劃。
   第四、確定實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的可能性。
（2）為了實現(xiàn)內(nèi)控自評的目標(biāo)，可以采取三種組織形式：
   第一、舉辦協(xié)調(diào)小組研討班；
   第二、開展調(diào)查；
   第三、舉行管理人員分析會。
    通常這三種形式是綜合運用的。
    協(xié)調(diào)小組研討班
    研討班由各業(yè)務(wù)部門或職能部門不同層次的人員參加，組成工作小組去收集信息。研討班有四種組織方式：
   ①以業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)的方式。這是一種實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的最佳方式。具體做法是，從檢查為實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)而制定的控制措施開始，評價控制措施是否有效，確定剩余風(fēng)險是否可以控制在可以接受的水平上。
    ②以風(fēng)險為基礎(chǔ)的方式。這種方式按照目標(biāo)、風(fēng)險、控制過程的順序開展工作。首先列示阻礙目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險，然后檢查控制措施是否能對關(guān)鍵風(fēng)險進行管理，最后確定剩余風(fēng)險的嚴重性。    
    ③以控制為基礎(chǔ)的方式。這種方式在開始運作之前已確認了關(guān)鍵的風(fēng)險和控制，所以一開始便對減少風(fēng)險的控制程序進行評價，分析其目前運作情況與管理人員的期望值之間的差距。
    ④以過程為基礎(chǔ)的方式。過程是指某一事項從開始到結(jié)束的全過程。這種方式要評價覆蓋全過程的目標(biāo)和各個中間步驟。目的是評價、更新、證明、改善和簡化整個過程及其各組成活動的內(nèi)容。它比以控制為基礎(chǔ)的方式分析面更廣，覆蓋面更寬，為管理工作提供更多的支持。
    調(diào)查形式    
    一般使用問卷調(diào)查形式。這種形式在人數(shù)多、地區(qū)分散不宜集中舉辦研討班，或者文化環(huán)境不便于公開坦誠的討論，以及管理人員為了節(jié)省時間和成本的情況下比較可取。
    管理人員分析會的形式
    由了解情況的人員或輔助人員組成小組，提出有關(guān)業(yè)務(wù)過程、風(fēng)險管理活動和控制程序的問題進行分析，做出知情人的判斷意見。
控制自評的報告大多在研討班中產(chǎn)生。報告記錄小組的一致意見。在提交最終報告之前，小組要對報告進行審議。在意見不一致的情況下應(yīng)進行無記名投票，以反映各種觀點。
    以上介紹了控制自評的各種組織形式。由于控制自評是一種新的審計方法，以及各個組織所處的環(huán)境不同，在運用時要從實際出發(fā)，與時俱進，開拓創(chuàng)新，靈活運用各種方式和方法。  
    3、內(nèi)部審計機構(gòu)在控制自評中的作用
    內(nèi)部審計機構(gòu)在控制自評中可以發(fā)揮以下作用：
    （1）對某些自評項目進行投資。包括贊助、設(shè)計、培訓(xùn)、承辦自評項目、安排管理人員和工作小組參加有關(guān)項目等。
    （2）為工作小組配備協(xié)調(diào)員和專家，給予人力支持。
    （3）擔(dān)任自評項目顧問，對小組評價報告擔(dān)任最終核實人。
    （4）通過自評協(xié)助管理人員建立和完善風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)。
為了保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和審計人員的客觀性，內(nèi)審主管在參與控制自評的過程中，要監(jiān)測審計人員的客觀性，以保證評價結(jié)果的客觀性。
4、控制自我評估的總結(jié)

控制的自我評估方式        以研討會的形式有條理、有依據(jù)、重復(fù)性的自我評估
控制的自我評估理念        *控制的自我評估的理念是它應(yīng)成為所有成員的責(zé)任；*控制過程的人員應(yīng)對過程中的風(fēng)險和控制進行評價。
控制的自我評估因素        *全過程的計劃和審前調(diào)查；*通過召集人將參與者集中起來；*制定分層次的目標(biāo)，用以檢查過程中的風(fēng)險和控制；*配備記錄員或電子投票機來記錄建議和意見；*報告行動計劃的結(jié)果和發(fā)展?fàn)顩r。
控制的自我評估與傳統(tǒng)審計的比較        *傳統(tǒng)審計技術(shù)注重硬性控制，而不注重軟性控制；*控制的自我評估對硬性控制和軟性控制同等到關(guān)注。

（責(zé)任編輯：中大編輯）