國際注冊內(nèi)部審計(jì)師

Topic D-1　發(fā)現(xiàn)抽樣

　　Discovery sampling
　　★相關(guān)知識
　　全面舞弊審計(jì)或舞弊檢查的結(jié)果可能最終會(huì)進(jìn)入司法程序，需要集合全部舞弊審計(jì)團(tuán)隊(duì)的力量證實(shí)符合司法標(biāo)準(zhǔn)的證據(jù)。而且，如果指控得不到證實(shí)，舞弊案件會(huì)給組織帶來潛在的法律責(zé)任。所以，舞弊審計(jì)是一項(xiàng)重要且耗費(fèi)很大的工作。內(nèi)部審計(jì)師的任務(wù)是成為組織的“早期預(yù)警系統(tǒng)”，發(fā)現(xiàn)舞弊征兆，收集足夠信息，幫助高級管理層決定是否值得安排更加專業(yè)的舞弊調(diào)查團(tuán)隊(duì)進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查。為支持下一步的調(diào)查工作，內(nèi)部審計(jì)師還負(fù)責(zé)提供大量數(shù)據(jù)，確保嫌疑人對調(diào)查沒有警覺。為此，內(nèi)部審計(jì)師需要了解關(guān)于舞弊、舞弊控制和舞弊發(fā)現(xiàn)方面的知識，熟悉一些證實(shí)舞弊征兆、進(jìn)行舞弊檢查所需要的技巧。
　　發(fā)現(xiàn)抽樣是發(fā)現(xiàn)舞弊征兆，幫助證實(shí)或減輕舞弊疑問的重要方法.
　　1.1 使用發(fā)現(xiàn)抽樣的一個(gè)主要問題是確定既具有準(zhǔn)確預(yù)測性又具有合理性的樣本量。通常來說，內(nèi)部審計(jì)師檢查全部數(shù)據(jù)是不合理的，因此，通過采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，使審計(jì)師能夠展示“合理性”，確保樣本足夠大以至于包括至少一個(gè)被懷疑舞弊現(xiàn)象（如多計(jì)銷售額、盜竊存貨、盜竊付給客戶的資金、偽造虛假雇員或供貨商賬戶）。但是，樣本量也不能太大，要充分考慮調(diào)查成本。
　　發(fā)現(xiàn)抽樣的目的是至少發(fā)現(xiàn)一個(gè)具有特定特征的項(xiàng)目（如懷疑的舞弊問題），以便確認(rèn)存在令人懷疑的情況，但發(fā)現(xiàn)抽樣不是對樣本作出判斷，不能看作是樣本的審計(jì)結(jié)果，而是對總體發(fā)表意見。 
　　1.2發(fā)現(xiàn)抽樣中，常用的抽取樣本方法有兩種：隨機(jī)抽樣和貨幣單位發(fā)現(xiàn)抽樣（DUDS）。在兩種方法中，樣本量大小受統(tǒng)計(jì)理論、審計(jì)成本或?qū)徲?jì)目標(biāo)的影響。
　　組織制定的目標(biāo)是不同的，有些組織認(rèn)為他們可以容忍一定百分比或貨幣額的舞弊行為，審計(jì)挑選的樣本量將會(huì)反映這一可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，例如，盜竊貨倉導(dǎo)致的1%損失是可以接受的。一旦組織確定了可容忍風(fēng)險(xiǎn)水平，內(nèi)部審計(jì)師就可以利用隨機(jī)數(shù)表來確定他們使用的樣本量。
　　1.1 使用發(fā)現(xiàn)抽祥的一個(gè)主要
　　1.2.1 隨機(jī)抽樣。在隨機(jī)抽樣中，審計(jì)項(xiàng)目是沒有考慮任何系統(tǒng)特征（比如先后順序或大?。?，從定義的樣本中挑選出來的。這里列舉一個(gè)例子。某內(nèi)部審計(jì)師正在尋找訂單和核準(zhǔn)單之間的差異，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)的訂單。通常訂單的規(guī)模變化很大。從2000張訂單中，審計(jì)師認(rèn)定包含40個(gè)核準(zhǔn)單的樣本將滿足公司可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平（舞弊發(fā)生率為4%）。接著，審計(jì)師在適當(dāng)?shù)暮藴?zhǔn)單號碼范圍內(nèi)，利用計(jì)算機(jī)程序挑選了40個(gè)核準(zhǔn)單，產(chǎn)生了具有40個(gè)號碼的隨機(jī)目錄，審計(jì)師抽出與這些核準(zhǔn)單有關(guān)的記錄，將應(yīng)收賬款與訂單、核準(zhǔn)單比較，沒有發(fā)現(xiàn)差異。因此,審計(jì)師可以報(bào)告：舞弊發(fā)生率低于2%。
　　隨機(jī)抽樣面臨的難題是，在一些例子中，因?yàn)槌槿颖镜姆椒ㄊ请S機(jī)的，有可能錯(cuò)過那些大額錯(cuò)誤。例如，樣本中的40項(xiàng)交易是偶然挑選出來的，可能都是數(shù)額相當(dāng)小的交易事項(xiàng)，它們不能反映出存在差異的5個(gè)大額訂單。所以，即使樣本從統(tǒng)計(jì)學(xué)角度看是正確的，但是也可能沒有發(fā)現(xiàn)高于公司計(jì)劃接受風(fēng)險(xiǎn)水平的舞弊案例。
　　1.1 使用發(fā)現(xiàn)抽祥的一個(gè)主要
　　1.2.2貨幣單位發(fā)現(xiàn)抽樣方法（DUDS）。在審計(jì)以貨幣金額衡量的交易事項(xiàng)時(shí)，代替隨機(jī)抽樣方法的是貨幣單位發(fā)現(xiàn)抽樣方法（DUDS）。DUDS在定義樣本時(shí)，與隨即抽樣有些不同，它是以項(xiàng)目大小來衡量這些項(xiàng)目，大額交易事項(xiàng)被挑選上的可能性相當(dāng)大。在上述隨機(jī)抽樣列舉的例子中，樣本單位是每個(gè)核準(zhǔn)單。在DUDS抽樣計(jì)劃中，抽樣單位是在此期間的訂單賬戶的每個(gè)貨幣單位。審計(jì)師利用相同的方法挑選隨機(jī)樣本，即通過隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)程序，在1到500，000之間來挑選40個(gè)隨機(jī)數(shù)（本例子中，為貨幣金額），然后審計(jì)師檢查包含有這些數(shù)字的交易事項(xiàng)。例如：
　　▲ 第一個(gè)隨機(jī)數(shù)是824，其存在于第2號核準(zhǔn)單，涉及金額876美元；
　　▲ 第二個(gè)隨機(jī)數(shù)是221，422，其存在于第1012號核準(zhǔn)單，涉及金額1，350美元；
　　▲ 第三個(gè)隨機(jī)數(shù)是1，173，其存在于第28號核準(zhǔn)單，涉及金額9，999美元。
　　在有些交易事項(xiàng)具有重要價(jià)值的情況下，DUDS可以將在一個(gè)特定數(shù)額之上的所有交易事項(xiàng)都挑選出來。例如，審計(jì)師希望查閱一疊核準(zhǔn)單，從中挑選出超過5，000美元的核準(zhǔn)單。假定有15張核準(zhǔn)單符合這個(gè)要求。審計(jì)師檢查了每個(gè)核準(zhǔn)單，并利用DUDS方法挑選了另外25個(gè)號碼作為統(tǒng)計(jì)樣本。用這種方法，審計(jì)師能夠確保發(fā)現(xiàn)一個(gè)很大的舞弊行為，同時(shí)發(fā)現(xiàn)多種很小的舞弊案例（將這些小舞弊案例累積在一起檢查時(shí)，也需要耗費(fèi)很大的氣力）。
　　1.3發(fā)現(xiàn)抽樣的優(yōu)勢。發(fā)現(xiàn)抽樣確?？紤]了不同的敏感度，客觀、規(guī)范地衡量了風(fēng)險(xiǎn)水平，使內(nèi)部審計(jì)師能夠全面完成其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)責(zé)任，也證明了其所做的舞弊發(fā)現(xiàn)工作的合理性，有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)評估組織在管理、經(jīng)營和信息系統(tǒng)中包含的各種控制制度的適當(dāng)性和有效性。
　　1.4使用發(fā)現(xiàn)抽樣時(shí)，所選取的樣本量通常不是事前確定好的，接受審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)量是可以變化的。內(nèi)部審計(jì)師會(huì)通過檢查很小量的項(xiàng)目，就可以發(fā)現(xiàn)想要尋找的特殊事項(xiàng)或現(xiàn)象，或者可能檢查了大量的項(xiàng)目，卻不能證實(shí)具有特定屬性的項(xiàng)目的存在。在這種情況下，當(dāng)樣本量是充分的，足以支持審計(jì)師作出關(guān)于總體中不包括所要尋找屬性的結(jié)論，或足以評估總體中未被發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目的影響時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師就可以提出他們的專業(yè)判斷。 
　　1.5 隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師已沒有必要采取各種方法只是審計(jì)抽取的樣本，他們現(xiàn)在可以審計(jì)組織信息系統(tǒng)中的100%的全部數(shù)據(jù)，確認(rèn)所有違法違規(guī)行為。在后面“利用計(jì)算機(jī)分析數(shù)據(jù)”部分，將進(jìn)一步探討更加全球化的舞弊發(fā)現(xiàn)方法。
　　典型試題
　　1.內(nèi)部審計(jì)師在部分完成了對應(yīng)付賬款部門的內(nèi)部控制檢查后，懷疑某種舞弊情況已經(jīng)發(fā)生。為證實(shí)該舞弊是否已經(jīng)發(fā)生，最好的抽樣方法是使用：
　　a.簡單隨意抽樣法，抽取去年該部門已處理的發(fā)票樣本。
　　b.按概率比例大小抽樣法，抽取去年該部門已處理的發(fā)票樣本。 
　　C.發(fā)現(xiàn)抽樣法，抽取去年該部門已處理的發(fā)票樣本。
　　d.判斷抽樣法，抽取被該部門經(jīng)理懷疑的職員所處理的發(fā)票樣本。
　　『正確答案』C 
　　解題思路：
　　a.不正確。如果已經(jīng)估計(jì)出了舞弊發(fā)生的范圍，那么這種方法是適合的。
　　b.不正確。如果能夠確定舞弊的貨幣金額，那么這種方法是適合的。
　　c.正確。本題目的是決定是否舞弊已經(jīng)發(fā)生，而不是估計(jì)舞弊發(fā)生的總頻率。發(fā)現(xiàn)抽樣法最適合用于發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象
　　d.不正確。在本題，很難主觀決定什么是適當(dāng)?shù)臉颖尽?
　　2.根據(jù)法律規(guī)定，管理當(dāng)局必須在搬運(yùn)所有的堯險(xiǎn)材料時(shí)都要編制一份貨運(yùn)文件，且文件按提貨單進(jìn)行歸檔。管理當(dāng)局期望該程序能得到100%的遵循。下面哪種抽樣方法最為合適?
　　a.屬性抽樣 
　　b.發(fā)現(xiàn)抽樣
　　C.目標(biāo)化抽樣
　　d.變量抽樣
　　『正確答案』b 
　　解題思路：
　　a.不正確。屬性抽樣太廣泛了。 
　　b.正確。發(fā)現(xiàn)抽樣主要目的是為了證明預(yù)計(jì)的某一屬性很少發(fā)生，即證明某程序被100%遵守，所以采用發(fā)現(xiàn)抽樣是最好的。
　　C.不正確。這是沒有什么意義的答案。
　　d.不正確。變量抽樣是針對金額、數(shù)量的。 
　　3假定總體中存在一定數(shù)量的違規(guī)情況，在確認(rèn)至少存在一個(gè)違規(guī)情況，并在發(fā)現(xiàn)一個(gè)違規(guī)情況后即停止抽樣時(shí)所采用的適當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄊ牵?
　　a.停一走抽樣
　　b.發(fā)現(xiàn)抽樣
　　C.變量抽樣
　　d.屬性抽樣
　　『正確答案』b
　　解題思路：
　　a.不正確。停一走抽樣是當(dāng)達(dá)到了目標(biāo)差錯(cuò)率時(shí)，則停止抽取樣本的方法。
　　b.正確。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于發(fā)現(xiàn)舞弊或違規(guī)情況，在發(fā)現(xiàn)了一個(gè)懷疑存在的違規(guī)情況后，則立即停止抽樣。
　　c.不正確。變量抽樣針對的是金額和數(shù)量。
　　d.不正確。屬性抽樣是通過確認(rèn)樣本的屬性，然后推斷出總體的屬性，發(fā)現(xiàn)抽樣是屬性抽樣的一種。 
　　4.因?yàn)榭刂票∪酰芸赡?22個(gè)餐館的經(jīng)理在工資單上編造了虛假的員工。每個(gè)餐館雇用25—30個(gè)人。為了有效地確定此欺詐發(fā)生的比率是否超過1%的水平，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該利用：
　　a.屬性抽樣
　　b.判斷抽樣
　　C.直接抽樣 
　　d.發(fā)現(xiàn)抽樣
　　『正確答案』d
　　解題思路：
　　a.不正確。發(fā)現(xiàn)抽樣是屬性抽樣的一種，在這里它不如發(fā)現(xiàn)抽樣有效。
　　b.不正確。判斷抽樣不能提供需要的量化統(tǒng)計(jì)結(jié)果。
　　C.不正確。直接抽樣側(cè)重點(diǎn)在于可能存在某錯(cuò)誤的交易或位置，它的使用是不能顯示出來的。
　　d.正確。發(fā)現(xiàn)抽樣更多地被用于發(fā)現(xiàn)舞弊。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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