國際注冊內(nèi)部審計師

本部分我們先對財務(wù)會計做一個簡介，然后討論現(xiàn)金制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，會計循環(huán)的步驟我們就不詳細(xì)講解了，大家可以自己看一看教材。

財務(wù)會計為組織的外部人員或內(nèi)部人員提供會計信息。投資者使用這些信息來確定如果持有該公司的所有權(quán)，他們將獲得的未來收益（炒股）。債權(quán)人用這些信息來評價組織的可信任程度。其它信息使用者包括員工、工會、顧客、社會公眾以及政府部門。

【例題】財務(wù)報告的一個目標(biāo)是

A.為投資決策者提供有用信息

B.對內(nèi)部控制的適當(dāng)性進(jìn)行評估

C.與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評估管理結(jié)果

D.提供遵循相關(guān)規(guī)定的信息

【答案】A

【解析】這是財務(wù)報告的主要目標(biāo)。選項（B）不正確，因為這講的是內(nèi)部控制的目標(biāo)，而不是外部財務(wù)報告的目標(biāo)。選項（C）不正確，因為這講的是管理會計的目標(biāo)，而不是財務(wù)會計的目標(biāo)。選項（D）不正確，因為這講的審計的目標(biāo)，而不是財務(wù)會計的目標(biāo)。

會計模型使用的是復(fù)式記賬系統(tǒng)。復(fù)式記賬系統(tǒng)下的基本等式是：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

所有的交易根據(jù)他們對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的影響進(jìn)行分析和記錄。借貸記錄規(guī)則是：借方記錄資產(chǎn)的增加和費(fèi)用的增加，貸方記錄負(fù)債的增加、所有者權(quán)益的增加和收入的增加。在記錄這些交易時，借方金額一定等于貸方金額（有借必有貸，借貸必相等）。

會計的兩個方法是現(xiàn)金制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。在現(xiàn)金制會計下，收入在收到現(xiàn)金時進(jìn)行確認(rèn)，費(fèi)用在支付現(xiàn)金時進(jìn)行確認(rèn)?，F(xiàn)金制有兩大優(yōu)點：可靠性，一項交易只有發(fā)生現(xiàn)金交易時才進(jìn)行確認(rèn)；簡易性，只需要很少的估計和判斷?，F(xiàn)金制與公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）是相符的。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，收入在賣出產(chǎn)品或提供服務(wù)時確認(rèn)。收入和費(fèi)用是在交易發(fā)生的期間內(nèi)確認(rèn)，而不是在收到或支付現(xiàn)金時確認(rèn)（主觀判斷-修建工程）。

接下來，為了更好地理解記帳規(guī)則，我們看一些實例。

例1企業(yè)賒賬購買保險：借方記為保險費(fèi)用；貸方記為應(yīng)付賬款。

例2對于公司發(fā)行債券的應(yīng)計利息費(fèi)用進(jìn)行會計記錄：借方記為利息費(fèi)用；貸方記為應(yīng)付利息。

例3一家零售鞋店購買了一臺復(fù)印機(jī)用于經(jīng)營活動，復(fù)印機(jī)的價格為5,000美元，這家鞋店購買時，支付了2,000美元現(xiàn)金和一張利率為10%的一年期應(yīng)付票據(jù)。對獲得復(fù)印機(jī)的交易行為進(jìn)行記錄：借方記為機(jī)器設(shè)備5,000美元；貸方記為現(xiàn)金2,000美元，應(yīng)付票據(jù)3,000美元。由于支付期限為一年，應(yīng)付票據(jù)根據(jù)它的票面價值進(jìn)行記錄。否則，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)根據(jù)它的現(xiàn)值進(jìn)行記錄。

例4一家公司進(jìn)行促銷活動，顧客可以用20張優(yōu)惠券換取一個玩具（成本為3美元）。調(diào)查估計，大約40%的已發(fā)出優(yōu)惠券會被兌換。從今年開始這項促銷活動，一共發(fā)放了4,000,000張的優(yōu)惠券，收回了1,000,000張優(yōu)惠券。對應(yīng)計的未收回優(yōu)惠券進(jìn)行會計記錄：借方記為贈品費(fèi)用90,000美元；貸方記為估計贈品負(fù)債90,000美元。

所有應(yīng)計費(fèi)用必須在會計期末進(jìn)行記錄，該例中，所有未收回的優(yōu)惠券必須在會計期末進(jìn)行記錄，90,000美元的負(fù)債計算如下：

未收回的優(yōu)惠券數(shù)量：

4,000,000×0.40-1,000,000=600,000

對應(yīng)的玩具：600,000/20=30,000件

負(fù)債等于：30,000件×3.00美元/件=90,000美元

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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