國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

     內(nèi)部審計(jì)的兩重性決定了其代表國(guó)家利益，在對(duì)部門(mén)、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，又代表部門(mén)、單位利益,從強(qiáng)化內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)提高效益入手,找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)，提出審計(jì)意見(jiàn)，督促落實(shí)整改。內(nèi)部審計(jì)有別于國(guó)家審計(jì)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)內(nèi)容的設(shè)置上，同樣具有兩重性要素。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容設(shè)置，應(yīng)針對(duì)內(nèi)審特點(diǎn)設(shè)計(jì)的更趨科學(xué)、合理。筆者試就任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容設(shè)置與內(nèi)容特性，闡述觀點(diǎn)如下。
　　一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容
　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容設(shè)置上應(yīng)含有以下要素：
　　1.內(nèi)控制度的符合性測(cè)試
　　建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門(mén)、單位規(guī)范管理，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)的前提條件，也是堵塞漏洞,杜絕浪費(fèi)，提高效能的重要舉措。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程,也是對(duì)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試的全過(guò)程。從基礎(chǔ)性工作入手,審核責(zé)任人任期內(nèi)有無(wú)建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)控制度落實(shí)情況如何，并以此檢查驗(yàn)證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)可信度。內(nèi)控制度的符合性測(cè)試是非常必要的。通過(guò)審核內(nèi)控制度，找準(zhǔn)癥結(jié)所在，分析問(wèn)題根由,并以此作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。因此，內(nèi)控制度的符合性測(cè)試有著十分重要的意義,其應(yīng)作為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一。
　　2.審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)
　　審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo),是貫串經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一根主線，是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的又一重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)以責(zé)任狀的形式明確了責(zé)任人任期內(nèi)各項(xiàng)考核指標(biāo)。責(zé)任目標(biāo)簡(jiǎn)略、直觀，而實(shí)施審計(jì)，則賦予了較多的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分維護(hù)責(zé)任狀目標(biāo)的嚴(yán)肅性，緊緊圍繞責(zé)任目標(biāo)確立并細(xì)劃審計(jì)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)一般包括銷(xiāo)售、稅利、利潤(rùn)、固定資產(chǎn)投資、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實(shí)施審計(jì)則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計(jì)內(nèi)容。如審核銷(xiāo)售，應(yīng)將會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)銷(xiāo)售和統(tǒng)計(jì)報(bào)表反映的含稅銷(xiāo)售一并作為審計(jì)內(nèi)容，把對(duì)開(kāi)票據(jù)、虛增銷(xiāo)售和逃避稅收、隱匿收入作為審計(jì)重點(diǎn)，以真實(shí)反映企業(yè)銷(xiāo)售。實(shí)現(xiàn)稅利是考核利前稅和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)之和，實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)從國(guó)家利益角度，同時(shí)將上繳稅金作為審核內(nèi)容，審核國(guó)家財(cái)產(chǎn)是否受到損失。審核固定資產(chǎn)投資，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃和招投標(biāo)合同，審核實(shí)際投資支出，并將投資收益列作審計(jì)內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù),是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益內(nèi)容的真實(shí)性審計(jì)?？傊?，審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo),審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)突出責(zé)任人的任期目標(biāo)與責(zé)任。責(zé)任目標(biāo)不夠明晰，考核內(nèi)容不夠完整的，審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)予量化、細(xì)劃。
　　3.審核資產(chǎn)、負(fù)債、損益
　　資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)蘊(yùn)含在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的審計(jì)之中，它是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的著重點(diǎn)。審核、比較任期終了與任期初始階段資產(chǎn)負(fù)債的增減變化是審核檢驗(yàn)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)有否保值增值的依據(jù)。資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性審計(jì),是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)保值增值的審計(jì),也是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的最終確認(rèn)。
　　審核資產(chǎn)，應(yīng)注意區(qū)分實(shí)物類(lèi)資產(chǎn)和費(fèi)用性資產(chǎn)的審計(jì)內(nèi)容。依據(jù)企業(yè)提供的實(shí)物盤(pán)存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟(jì)合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)短期投資、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性與完整性，將責(zé)任人任期終了貨幣資金的實(shí)際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問(wèn)題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長(zhǎng)、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進(jìn)度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費(fèi)用支出,應(yīng)同核實(shí)損益結(jié)合起來(lái)。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時(shí)限攤銷(xiāo)的費(fèi)用，虛列應(yīng)收款的支出以及掛帳的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費(fèi)用支出的合理掛賬，以核實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性。審核負(fù)債當(dāng)以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容。
　　損益的審核是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的審核，各項(xiàng)收支的真實(shí)性、合法性是審計(jì)的主要內(nèi)容。審核損益與核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債密切相關(guān)。將任期內(nèi)所有者權(quán)益中\(zhòng)"未分配利潤(rùn)\"反映的盈虧額與任期內(nèi)應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、應(yīng)付未付、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等影響損益真實(shí)核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn),以核實(shí)損益的真實(shí)性。
　　資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)，既是對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的審計(jì)，也是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)督。
　　4.審核債權(quán)債務(wù)
　　債權(quán)債務(wù)的審核是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)不可或缺的內(nèi)容，包括審核責(zé)任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化，債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，債權(quán)債務(wù)的清結(jié)情況，債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債的償債能力，有問(wèn)題賬款的成因及潛在損失等。責(zé)任人經(jīng)手尚未清結(jié)的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。依據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)付，應(yīng)付、預(yù)收等往來(lái)賬項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性、完整性與合法性。依據(jù)其他相關(guān)合同，審核其他往來(lái)。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有問(wèn)題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失應(yīng)是深度審計(jì)的內(nèi)容。對(duì)工程支出類(lèi)債務(wù)的審計(jì)，應(yīng)將工程合同、招投標(biāo)標(biāo)書(shū)、工程決算報(bào)告、工程審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)內(nèi)容，審核工程往來(lái)結(jié)算的真實(shí)性。債權(quán)債務(wù)審計(jì)是資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的構(gòu)成內(nèi)容，又是離任審計(jì)中不容忽視的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
　　上述審計(jì)內(nèi)容以測(cè)試內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為主線，以核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益為重點(diǎn)，結(jié)合查究違規(guī)違紀(jì)行為。相關(guān)審計(jì)內(nèi)容交織穿插，相互印證，審計(jì)時(shí)把握要點(diǎn)，突出重點(diǎn)，形成對(duì)責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全方位審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)容設(shè)置力求科學(xué)、合理、完整。
　　二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容特性
　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容設(shè)置上有其自身特性，表現(xiàn)如下：
　　針對(duì)性與側(cè)重性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，經(jīng)常性的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能夠較多地掌握了解本部門(mén)、本單位的財(cái)務(wù)收支狀況，把握住本部門(mén)、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脈絡(luò)。因而，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容選擇上,具有較強(qiáng)的針對(duì)性和側(cè)重性。在按規(guī)范程序操作的同時(shí),易于結(jié)合實(shí)際,把握住重點(diǎn),圍繞重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)內(nèi)容開(kāi)展審計(jì),有的放矢地找準(zhǔn)問(wèn)題所在。
　　分析性與比較性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì),注重對(duì)審計(jì)內(nèi)容的分析與比較。通過(guò)對(duì)目標(biāo)與實(shí)際、本期與同期、任期終了與任期初始、任期內(nèi)主要年份之間及其他具有關(guān)聯(lián)可比因素的財(cái)務(wù)收支的比較，以真實(shí)數(shù)據(jù)和增減幅度，客觀反映責(zé)任人任期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支狀況和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況。通過(guò)分析增減變動(dòng)原因,揭示出主客觀因素的影響作用。分析比較的結(jié)果,深化了審計(jì)內(nèi)容,增強(qiáng)了審計(jì)說(shuō)服力,加大了部門(mén)、單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的利用效果,體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)從強(qiáng)化自身管理入手,堅(jiān)持審計(jì)、幫促結(jié)合,為部門(mén)、單位服務(wù)的功能。
　　效益性與效果性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì),在對(duì)責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)審計(jì)核實(shí)的同時(shí),注重對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)資金使用的合理性、資產(chǎn)運(yùn)作的效益性、離任資產(chǎn)的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)決策的效果性、內(nèi)控制度的符合性、部門(mén)單位的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)后勁和可持續(xù)發(fā)展性等深層次內(nèi)容的延伸審計(jì),從產(chǎn)生效益、收到效果的角度審計(jì)監(jiān)督責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)運(yùn)作狀況和財(cái)務(wù)收支情況,體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)效益為先的特點(diǎn)。
　　細(xì)致性與銜接性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì),側(cè)重對(duì)任期終了資產(chǎn)負(fù)債的審計(jì)核實(shí),細(xì)致反映出存量資產(chǎn)的真實(shí)狀況。從內(nèi)審角度對(duì)有問(wèn)題資金、有問(wèn)題存貨、有問(wèn)題賬款作出客觀實(shí)際的反映。細(xì)致縝密的審核內(nèi)容,促成了離任者與接任者對(duì)存量資產(chǎn)的共識(shí),形成雙方銜接、交替的財(cái)務(wù)依據(jù)。

（責(zé)任編輯：中大編輯）