國際注冊內(nèi)部審計師

     自1995年5月中辦、國辦下發(fā)《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》，縣及鄉(xiāng)鎮(zhèn)相繼出臺了縣、鄉(xiāng)、村辦集體企業(yè)法人代表，行政事業(yè)單位負責(zé)人、行政村負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計意見。經(jīng)濟責(zé)任審計在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上得到各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，同時也收到了較好的效果。
　　按審計類別劃分，經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計是審計其中一類；按審計的范圍內(nèi)容劃分，經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容較廣，稱全面審計，而財務(wù)收支審計為專項審計，按審計的目的劃分，經(jīng)濟責(zé)任審計是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的評價，為組織人事部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理機關(guān)提供干部任免信息；而財務(wù)收支審計是對單位財務(wù)收支狀況真實、合法、效益及資金運轉(zhuǎn)進行審計評價；按時間劃分，經(jīng)濟責(zé)任審計時間范圍是領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，而財務(wù)收支審計沒有明確的時間界線。在實際審計中，經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計既有區(qū)別，又有聯(lián)系，也有相同之處。
　　一、經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的區(qū)別
　　1.審計項目的立項依據(jù)不同
　　經(jīng)濟責(zé)任審計一般不列入審計部門年初項目計劃，而是由組織人事部門根據(jù)工作需要向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計的委托建議，安排審計部門在規(guī)定的時間對某些領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任進行審計。而財務(wù)收支審計是列入審計部門年初項目計劃的。
　　2.審計的對象和內(nèi)容不同
　　經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是：黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、部門、單位負責(zé)人，企業(yè)法人代表。審計內(nèi)容涉及面較廣，既有經(jīng)濟活動又涉及財務(wù)領(lǐng)域。黨委書記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長任期經(jīng)濟責(zé)任；任期內(nèi)財政財務(wù)收支真實、合法、效益情況；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利稅情況；固定資產(chǎn)投入、農(nóng)民負擔(dān)情況；預(yù)算外資金管理使用情況；黨政建設(shè)、財政財務(wù)收支的內(nèi)容控制制度及其執(zhí)行情況；組織部門安排的其他內(nèi)容：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性；國有集體資產(chǎn)的安全、完整，保值、增值及對外投資和資產(chǎn)的處理情況；企業(yè)收益分配；與上述經(jīng)濟活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況；其他要審計的事項。
　　財務(wù)收支的對象是被審計單位，審計內(nèi)容主要是財務(wù)收支的真實性、合法性。
　　3.審計的目的不同
　　經(jīng)濟責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)法人任期內(nèi)的審計項目作出客觀公正的評價，認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)政績大小，為組織人事部門提供人才信息。把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為對干部實行\(zhòng)"三定\"的參考依據(jù)，即：定政績、定獎懲、定位子。對政績大的成績突出的干部給予表揚獎勵，提撥重用；對存在問題較小的一般實行打招呼、敲警鐘、提警告；對問題嚴(yán)重的干部應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，移送司法機關(guān)處理。
　　財務(wù)收支審計的目的是檢查財務(wù)收支真實、合規(guī)、合法性。在審計中發(fā)現(xiàn)管理混亂、嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、亂擠亂攤費用給單位帶來損失，再進一步查明領(lǐng)導(dǎo)個人對此應(yīng)負的責(zé)任，只是財務(wù)收支審計的從屬內(nèi)容，不是財務(wù)收支審計的目的。
　　4.審計要求提供的資料及責(zé)任歸屬不同
　　經(jīng)濟責(zé)任審計在準(zhǔn)備階段，除要求部門和單位提供有關(guān)資料外，領(lǐng)導(dǎo)干部本人還應(yīng)按要求寫出自己負有主管責(zé)任和直接責(zé)任的財政收支、財務(wù)收支事項的書面材料，并于審計工作開始5日內(nèi)遞交審計機關(guān)。實施階段要對領(lǐng)導(dǎo)人任職期間財務(wù)收支及經(jīng)濟工作目標(biāo)數(shù)據(jù)進行核實，對發(fā)現(xiàn)的問題取得充分證據(jù)。對領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的直接和間接責(zé)任劃清責(zé)任歸屬，如區(qū)分前任和繼任領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任；對遺留問題區(qū)分形成和解決責(zé)任，同時還要區(qū)分層次責(zé)任，明確領(lǐng)導(dǎo)人自身決策、民主決策，同主管領(lǐng)導(dǎo)部門干預(yù)和執(zhí)行人員所負責(zé)任。
　　財務(wù)收支審計不要領(lǐng)導(dǎo)干部提供上述書面材料，對領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的直接和間接責(zé)任一般不作分層歸屬評價。
　　5.審計報告結(jié)論的寫法不同。
　　經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，除財務(wù)收支方面要作出是否真實、合法、效益結(jié)果外，還要對領(lǐng)導(dǎo)干部所在的部門，單位各項經(jīng)濟指標(biāo)進行對比，作為全面結(jié)論客觀公正反映與評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任。其評價側(cè)重點在于對領(lǐng)導(dǎo)干部本人，而非對事。即重點是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任進行審計，對投資項目經(jīng)濟責(zé)任進行界定，對資產(chǎn)負債表表述的業(yè)績作出說明，并具體說明潛在基礎(chǔ)上的性質(zhì)、內(nèi)容對財務(wù)狀況影響、對潛在的損失、潛在的負債還應(yīng)說明離任人應(yīng)承擔(dān)的直接或間接責(zé)任。
　　財務(wù)收支審計報告是對被審計單位財務(wù)收支的發(fā)生作出真實合法效益情況評價，對人一般不作評價。
　　6.審計程序不同
　　經(jīng)濟責(zé)任審計在實施審計前3天向被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在的部門單位送達審計通知書，同時抄送被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部本人。而財務(wù)收支審計通知書只送達被審計單位。
　　經(jīng)濟責(zé)任審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和本人意見，財務(wù)收支審計報告只征求被審計單位的意見。
　　經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告，由審計機關(guān)審定后，應(yīng)當(dāng)提交本級人民政府，并同時抄送同級組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和有關(guān)部門，財務(wù)收支審計報告則不抄送有關(guān)部門。
　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的相同點
　　首先，他們依據(jù)的事實相同。
　　無論是經(jīng)濟責(zé)任審計，還是財務(wù)收支審計都以查出的事實為依據(jù)。
　　其次，兩者依據(jù)的法律、法規(guī)相同。
　　再次，他們依據(jù)的評價標(biāo)準(zhǔn)相同。
　　三、經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的聯(lián)系
　　1.經(jīng)濟責(zé)任審計離不開財務(wù)收支審計
　　經(jīng)濟責(zé)任審計范圍較大，審計評價范圍較多，包括經(jīng)營責(zé)任、投資責(zé)任、會計責(zé)任、財務(wù)責(zé)任以及涉及以上責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、管理責(zé)任、監(jiān)督責(zé)任。在上述較多的責(zé)任中，財務(wù)收支責(zé)任極為重要。評價一個單位，一個領(lǐng)導(dǎo)者，財務(wù)是基礎(chǔ)，通過對財務(wù)收支審計，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任明確。避開財務(wù)收支責(zé)任審計談其他方面領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任是空調(diào)的、無意義的，是無說服力的；避開財務(wù)收支得出的數(shù)據(jù)對比結(jié)果，無法談領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任，因此，經(jīng)濟責(zé)任審計必須審計財務(wù)收支。
　　2.財務(wù)收支審計為經(jīng)濟責(zé)任審計奠定了基礎(chǔ)
　　財務(wù)收支審計已列為審計機關(guān)一項經(jīng)常性工作，年年有計劃，對一些單位多到幾年少則年年要對財務(wù)收支進行審計，而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計則不同，要在領(lǐng)導(dǎo)干部任屆期滿時才進行，時間有長有短。有的領(lǐng)導(dǎo)干部在一個單位一干就是好幾年，在任職期內(nèi)財務(wù)收支審計進行過多次。經(jīng)濟責(zé)任審計受組織人事部門委托，一般都有時間限制，審計機關(guān)由于人員較少工作較多，不可能安排較多人員組織審計小組。財務(wù)收支審計業(yè)務(wù)量相對較大，為了避免財務(wù)收支審計重復(fù)審計，達到經(jīng)濟責(zé)任審計的目的，可利用歷年財務(wù)收支審計資料進行綜合匯總，作為評價依據(jù)。同時，無論是經(jīng)濟責(zé)任審計還是財務(wù)收支審計共同擔(dān)負著反腐倡廉的重任。明確經(jīng)濟責(zé)任審計具體審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，從而避免了財務(wù)收支審計受領(lǐng)導(dǎo)干部干涉制約的弊端。經(jīng)濟責(zé)任審計要求領(lǐng)導(dǎo)干部寫出述職報告，審計結(jié)果報告報送同級人民政府，抄送組織、人事、監(jiān)察部門，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政，提高領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的認(rèn)識，有利于財務(wù)收支審計及其他審計項目的開展。
　　總之，無論經(jīng)濟責(zé)任審計，還是財務(wù)收支審計對廉潔從政、規(guī)范財政財務(wù)收支行為都起著重要作用，審計工作者要熟練掌握，靈活運用，把經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計特點溶為一體，切實履行審計監(jiān)督職能，促進審計工作規(guī)范開展。

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