國際注冊內(nèi)部審計師

　　1、賬賬核對法—檢查存貨明細賬記載的可靠性。審查存貨赤字余額，首先必須將存貨明細賬的余額和發(fā)生額與總賬核對，如果賬賬相符，說明存貨余額具有相對可靠性，可作為繼續(xù)審計的對象；如果賬賬不符，則必須查找錯賬原因并按會計制度規(guī)定糾正后，繼續(xù)審計。

　　2、實地盤點法—檢查存貨期末余額的真實性。對赤字余額的存貨進行實地盤點清查，將存貨的實際結(jié)存數(shù)量及其按正常單價計算的金額與賬面結(jié)存數(shù)比較，得出該種存貨的實際差額，并分析其是屬于盤盈盤虧，還是存在未達賬項。對存貨赤字余額審計，清查盤點很重要，因為在一般情況下某個存貨雖然賬面發(fā)生赤字余額，但并不等于該存貨沒有實際庫存量；相反，由于這種存貨有赤字結(jié)存數(shù)量和赤字余額，正說明該存貨仍在正常流轉(zhuǎn)，在多數(shù)情況下仍然有實際庫存量存在。如果對存貨赤字余額就賬論賬進行審計，就會作出不切實際的審計結(jié)論，因此，必須通過實地盤點清查和賬實核對，才能查清事實真相。

　　3、賬面審查法—檢查存貨收付記錄的合規(guī)性、計價的正確性和結(jié)存余額計算的準(zhǔn)確性。通過賬賬核對和盤點清查，消除因錯賬和未達賬而產(chǎn)生的虛假赤字余額現(xiàn)象，通過調(diào)賬糾錯和調(diào)節(jié)未達賬項，得出存貨賬實相差和赤字余額的準(zhǔn)確數(shù)字，從而為賬面審查奠定基礎(chǔ)。

　　（1）采用賬證核對法，檢查存貨收付記錄的合規(guī)性。對產(chǎn)生赤字余額的存貨賬戶，考試用書將會計憑證（包括原始憑證和記賬憑證）與明細賬收付記錄逐筆核對，審查賬證是否相符。

　?。?）采用復(fù)算法，檢查期末結(jié)存數(shù)量和余額計算的準(zhǔn)確性。對期初結(jié)存、本期收入和本期付出發(fā)生額、期末結(jié)存之間的勾稽平衡關(guān)系進行重新計算，以驗證期末赤字余額的準(zhǔn)確性。與你同行

　?。?）采用逆查法，檢查存貨計價的正確性。對赤字余額的存貨采用逆查法，沿著期末余額—本期發(fā)生額—期初余額的順序逐項審核，重點檢查存貨計價方法的一貫性和計量計算結(jié)果的正確性。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)存貨的發(fā)出和結(jié)存，按實際成本核算的，可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等計價方法，但計價方法的采用必須符合一貫性原則，即企業(yè)只允許選用一種計價方法而且在一年內(nèi)不得任意變動。因此，對赤字余額的存貨，著重審查有無隨意改變計價方法，多轉(zhuǎn)發(fā)出成本、任意壓低成本、隱留利潤，或者少轉(zhuǎn)發(fā)出成本、故意提高庫存成本、虛盈實虧等利用存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)達到人為調(diào)節(jié)利潤的問題。企業(yè)存貨按計劃成本核算的，除了審查存貨按計劃成本收入、發(fā)出、結(jié)存的正確性外，重點要審查有關(guān)存貨成本差異率的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，有無利用各種成本差異率隨意調(diào)節(jié)成本和利潤，導(dǎo)致存貨產(chǎn)生赤字余額的問題。

　　4、延伸追查法。通過上述方法審查后，對某些尚未查清查實的問題，或者發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生貪污舞弊的線索，必須延伸追蹤檢查。如由于供貨方多發(fā)商品或材料導(dǎo)致存貨余額長期赤字，數(shù)額是否相符，若不符，是否有貪污舞弊行為。

　　5、檢查內(nèi)部控制制度。圍繞存貨赤字余額產(chǎn)生的原因及其可能帶來的弊端，對存貨的內(nèi)部控制制度進行符合性測試和實質(zhì)性測試，查找其制度上的缺陷和管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，從而提出完善制度、改進管理、強化內(nèi)控、堵塞漏洞、防止錯弊的審計建議。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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