國際注冊內(nèi)部審計(jì)師

評估模型

在本部分，我們會討論存貨評估、金融資產(chǎn)的評估、商業(yè)評估。

存貨估價(jià)

存貨有三種，分別為原材料、在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品。存貨記賬的主要目的是為了通過適當(dāng)?shù)某杀九c收入匹配來計(jì)算利潤。在本小節(jié)，我們將討論存貨成本的計(jì)算方法和存貨估計(jì)方法。

（1） 存貨成本的計(jì)算方法

這里我們復(fù)習(xí)平均成本法，先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，它們所依據(jù)的存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)各有不同。

A平均成本法

平均成本法下，所有相近的產(chǎn)品的成本都在當(dāng)期以平均的成本記入存貨賬戶。

【例題】一個(gè)組織機(jī)構(gòu)在1月1日有8,000單位的存貨，每單位價(jià)值10美元。當(dāng)年，該機(jī)構(gòu)售出25,000單位并買進(jìn)另外的存貨，如下所示：

如果用加權(quán)平均成本法對存貨估價(jià)，那么銷貨成本是（?。?

A.186,978美元

B.197,000美元

C.228,023美元

D.235,000美元

【答案】C

【解析】在加權(quán)平均法下，每單位加權(quán)平均成本乘以已售存貨的數(shù)量就得到了該時(shí)期內(nèi)的銷貨成本。

總的可售存貨單位數(shù)

=初始存貨+采購的存貨

=8,000+15,000+10,000+12,500=45,500

總的可售存貨成本

=8,000（10）+15,000（8）+10,000（9）+12,500（10）=415,000美元

存貨的每單位加權(quán)平均成本

=415,000美元/45,500=9.1209美元

銷貨成本

=25,000單位×9.1209美元=228,023美元

B先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法的假設(shè)是，商品是以購買的順序來使用的，也就是說先買的先賣出。留存下來的存貨是最近購買的。

先進(jìn)先出法的優(yōu)勢在于期末存貨與當(dāng)期成本相近。而劣勢在于先進(jìn)先出法在利潤表上的當(dāng)期成本與當(dāng)期收入并不匹配。與當(dāng)期的收入相對應(yīng)的，是存貨最早期的成本，成本發(fā)生變化將會扭曲毛利和凈利潤。

【例題】一家采購公司第一年同存貨有關(guān)的交易如下：

如果公司使用先進(jìn)先出法對存貨估價(jià)，該公司的期末存貨余額是（?。ń频皆?

A.62,000美元

B.70,759美元

C.78,750美元

D.84,000美元

【答案】C

【解析】 先進(jìn)先出法下，期末存貨是最后采購的（11月1日和7月1日。）計(jì)算方法如下：

5,000單位*7美元+7,000單位*6.25美元=35,000美元+43,750美元=78,750美元

C后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法的假設(shè)是，商品是以購買的逆序來使用的，也就是說后買的先賣出。

后進(jìn)先出法使最后購入的商品成本與當(dāng)期收入匹配，而期末存貨是以最早期的商品成本入賬的。換句話說，在后進(jìn)先出法下，最近購買的存貨的成本記入了銷貨成本，與當(dāng)期的收入相匹配，而期末存貨則是以最早期的存貨成本記賬的。后進(jìn)先出法的劣勢在于期末存貨與當(dāng)期存貨成本不匹配。而優(yōu)勢在于后進(jìn)先出法在利潤表上的當(dāng)期銷貨成本與當(dāng)期收入相近。

【例題】材料成本持續(xù)上升。其它條件相同，下列（?。┯?jì)算期末材料存貨余額的方法會得出最高的凈利潤？

A.后進(jìn)先出法

B.先進(jìn)先出法

C.加權(quán)平均法

D.個(gè)別認(rèn)定法

【答案】B

【解析】先進(jìn)先出法假定最先采購、同時(shí)也是價(jià)格最低的存貨先從庫存中被提取。當(dāng)財(cái)務(wù)周期內(nèi)貨物的成本不斷上升時(shí)，這種方法將得到最高的存貨余額和最低的銷貨成本，因此得到最高的凈利潤。

總的來看，當(dāng)價(jià)格上漲時(shí)，在后進(jìn)先出法下，存貨價(jià)值和利潤較低。先進(jìn)先出法會增加應(yīng)稅利潤和所得稅，存貨價(jià)值較高。

【例題】以下（?。┐尕浌纼r(jià)方法最接近于下述的當(dāng)前成本？

【答案】C

【解析】先進(jìn)先出法規(guī)定以最近購買的存貨價(jià)格來計(jì)算期末存貨，以最早購買的存貨價(jià)格來計(jì)算銷貨成本。后進(jìn)先出法規(guī)定以最早購買的存貨價(jià)格來計(jì)算期末存貨，以最近購買的存貨價(jià)格來計(jì)算銷貨成本。因此，先進(jìn)先出法下期末存貨最接近于當(dāng)前成本。后進(jìn)先出法下銷貨成本最接近于當(dāng)前價(jià)值。

中國新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不允許使用后進(jìn)先出法，但在個(gè)別行業(yè)有必要（海鮮的銷售）

（2）存貨估計(jì)方法

公司可以通過存貨估計(jì)來對比實(shí)物存貨以確定是否有短缺發(fā)生，確定存貨在火災(zāi)、偷竊中的損失額。下面介紹兩種估計(jì)期末存貨成本的方法：毛利法和零售存貨法。

毛利法的假設(shè)是毛利與銷售量之間存在穩(wěn)定關(guān)系。上一期的毛利率可用于估算本期毛利。把這個(gè)估算出的毛利從銷售收入中減去，就得到估計(jì)的銷貨成本。再把這個(gè)估計(jì)的銷貨成本從可供銷售的貨物總量中減去，就得到期末估計(jì)的存貨成本。

【例題】以下信息是關(guān)于一家成本加成率為25%的零售公司的：

期初存貨是（?。?

A.40,000美元

B.85,000美元

C.110,000美元

D.265,000美元

【答案】B

【解析】期初存貨＋商品采購＋在途存貨－期末存貨＝估算的銷貨成本

成本加成率為25%，表明如果成本是1美元，那么銷售價(jià)格為1.25美元，成本占銷售額比率為80%。對存貨的計(jì)算方法如下：

期初存貨＋商品采購＋在途存貨－期末存貨＝估

算的銷貨成本

期初存貨+690,000+25,000－80,000=720,000

期初存貨=85,000美元

將存貨以零售價(jià)標(biāo)出的組織通常使用零售價(jià)存貨法。價(jià)格可以利用成本零售價(jià)比率來轉(zhuǎn)化為成本。這個(gè)成本價(jià)格比率就是單位銷售收入所包含的成本。它被用于以零售價(jià)格計(jì)價(jià)的期末存貨，以估計(jì)期末存貨的成本。

【例題】以下數(shù)據(jù)來自于一家百貨商店截至2005年12月31日的記錄：

用成本價(jià)格方法計(jì)算存貨，該百貨商店2005年12月31日止的商品存貨為（?。?

A.8,400美元

B.8,000美元

C.6,000美元

D.5,600美元

【答案】D

【解析】用零售價(jià)格方法計(jì)算存貨，2005年12月31日商品存貨的估計(jì)成本的計(jì)算如下：

需要注意的是，如果零售價(jià)格法下有漲價(jià)、跌價(jià)的問題，價(jià)格上漲部分計(jì)入可售存貨，來計(jì)算成本－零售價(jià)比率，下跌部分則從可售存貨中減去，得到以零售價(jià)格計(jì)的商品存貨

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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