國際注冊內部審計師

2、管理審計

管理審計是以改善企業(yè)的管理素質和提高管理水平為目的，審查被審計單位在計劃、組織、領導控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促進被審計單位提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟效益的審計。

提高經(jīng)濟效益的手段和方法，大體可分兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，即企業(yè)謀求最大限度地開發(fā)和利用現(xiàn)有資源，最充分地挖掘人、財、物的潛力，以達到提高經(jīng)濟效益的目的；二是向管理要效益，即在現(xiàn)有技術水平和技術設備條件下，通過提高管理素質和管理水平來實現(xiàn)較大的經(jīng)濟效益。那么，審查評價生產(chǎn)力要素效益的審計為經(jīng)營審計，而審計查評價管理水平和管理素質效益的審計為管理審計。因此，管理審計也是經(jīng)濟效益審計的一個重要方面。

當代審計的目標不再是局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領域有所深入和發(fā)展，這也是管理審計的目標，它要求內部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應該從管理的高度而不是從具體業(yè)務處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導致一系列的類似具體問題，達到治標、治本的目的。

從二十世紀四十年代以來，企業(yè)內部控制作為一種有效的現(xiàn)代管理技術首先在美國及其他西方國家得到了迅速發(fā)展和運用，并作為一門管理學問引起了人們的高度重視。建立適當有效的內部控制是企業(yè)科學管理的需要，而內部審計則是企業(yè)內部控制的重要組成部門，它的主要使命就是檢查和評價其他控制的適當性和有效性，并提出加強控制的改進建議。

3、經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計是指內部審計人員對承擔經(jīng)濟責任的責任人，在其履行責任期間的經(jīng)營業(yè)績進行評價的一種審計。經(jīng)濟責任審計在西方企業(yè)中是一項重要的內部審計內容。它主要圍繞企業(yè)設置的成本、費用中心、收入中心、利潤中心、投資中心、評價各責任人在一定時期的各項經(jīng)營業(yè)績。在我國，最早進行經(jīng)濟責任審計的是國有企業(yè)。審計署有關文件規(guī)定，對承包經(jīng)營者、廠長、經(jīng)理等在任職期限內的經(jīng)濟活動成果，企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況，企業(yè)對國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況，進行任期經(jīng)濟責任審計。隨著國有企業(yè)管理體制的不斷改革和現(xiàn)代制度的建立和不斷完善，經(jīng)濟責任審計不僅在工業(yè)企業(yè)推行，而且還擴展到其他企業(yè)。這是符合我國國情的內部審計內容。

實行經(jīng)濟責任審計，能夠客觀、公正地考核企業(yè)法人代表的經(jīng)營業(yè)績?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使企業(yè)法人地位不斷增強，作為法人代表的廠長或經(jīng)理手中的經(jīng)營管理權也不斷增大，相適應，其責任也日益增大。目前，我國的國有企業(yè)大多數(shù)實行資產(chǎn)經(jīng)營責任制和承包經(jīng)營責任制。資產(chǎn)經(jīng)營責任書，是考核和評價經(jīng)營任期經(jīng)濟責任、經(jīng)營績效的依據(jù)。只有內部審計部門以其獨立地位，特有的職能和對企業(yè)經(jīng)營狀況的全面了解，能夠對資產(chǎn)經(jīng)營責任書和各項經(jīng)濟指標的完成情況，進行真實地核實，對廠長、經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績公正地進行評價。

實行經(jīng)濟責任審計，能夠保證企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，也是建立現(xiàn)代化企業(yè)的需要。作為企業(yè)的法定代表人，廠長、經(jīng)理應對全體投資人的財產(chǎn)保值增值承擔經(jīng)營責任。但事實上，有些企業(yè)特別是國有企業(yè)中的廠長、經(jīng)理的自身利益與企業(yè)的經(jīng)營情況及企業(yè)的利益聯(lián)系得還不夠緊密。在經(jīng)營過程中亂攤成本、截留收入、轉移資產(chǎn)、揮霍浪費、隱瞞虧損、報表不實等情況時有發(fā)生，直接的后果是造成企業(yè)資產(chǎn)的流失，使國家和廣大投資者的權益受損害。適時對廠長、經(jīng)理進行任期經(jīng)濟責任審計，把企業(yè)資產(chǎn)的質量和數(shù)量變化與廠長、經(jīng)理的自身利益緊密相聯(lián)系，進一步完善資產(chǎn)經(jīng)營責任制對企業(yè)資產(chǎn)的完整和增值，對維護投資人利益，提供了可靠的保證。

4、經(jīng)濟合同審計

經(jīng)濟合同審計是對經(jīng)濟合同的簽訂和執(zhí)行的合規(guī)性、效益性及風險性進行檢查和評價的一種審計，其目的是為了保證合同條款的合規(guī)和經(jīng)營效益的提高。經(jīng)濟合同審計是事前審計的一個重要內容，內部審計人員通過參與對合同的談判、起草和審查及通過建立本單位的經(jīng)濟合同檔案等，可從本單位的實際出發(fā)，結合具體業(yè)務，對合同的內容、可行性進行全面審計，起到防患于未然的作用。

企業(yè)在與外部各單位發(fā)生經(jīng)濟聯(lián)系時，需要簽訂各種經(jīng)濟合同，最常見的有：購銷合同、工程承包合同、加工協(xié)作合同、借款合同等。不同的經(jīng)濟合同，審計的具體內容并不完全相同，但經(jīng)濟合同審計的總體內容有：審查和評價經(jīng)濟合同的內容是否符合國家法律、法規(guī)；合同條款是否完整和正確；參與簽訂合同的當事人有無簽約資格；合同對方有無履行誠意和經(jīng)濟擔保；合同的履行是否正常；違約責任的處理是否符合規(guī)定等等。

5、績效評價

績效評價也就是績效審計，又稱為“三E”審計，即審查和評價經(jīng)濟活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性。效率性(Efficiency)指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達到一定的成果；經(jīng)濟性(Economy) 指投入和各項經(jīng)濟資源的利用是否節(jié)約，是否合理。

第二次世界大戰(zhàn)后，國家公共開支成倍增加和公營企業(yè)大批涌現(xiàn)，公共支出占國民生產(chǎn)總產(chǎn)值比例直線上升，經(jīng)濟資源日益滿足不了需要。因此，人們對提高公營部門的效益和明確支出的經(jīng)濟責任的要求愈來愈高。在這種形勢下，美國總審計局在1972年頒布了《政府機構、計劃項目、活動和職責的審計標準》，將審計范圍從審查收支賬目和賬表，擴大到審查政府部門和公營企業(yè)使用國家資金的經(jīng)濟性、效果性和效率性，在國家審計史上第一提出了績效審計的要求。隨著現(xiàn)代企業(yè)的建立和發(fā)展，企業(yè)力求以最快的速度、最高的效率和最佳的效果從事經(jīng)營活動，力爭在市場競爭中獲勝，而績效審計正是適應了這一要求而成為經(jīng)濟效益審計的又一個重要組成部分。

(1)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟效益的指標體系

績效評價的重要在于其評價的職能。因此，必須建立一套現(xiàn)代的經(jīng)濟效益評價體系，通過對企業(yè)經(jīng)濟效益的評價，分析經(jīng)濟效益高低原因，指出其薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施和奮斗的方向。

評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標體系是指由相互聯(lián)系的若干評價經(jīng)濟效益的指標組成的有機整體。這一指標體系的建立，首先應體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益的特點；其次應分層次地制定各種有關的指標；第三所設指標應體現(xiàn)不同指標之間的聯(lián)系。如綜合性指標與新時期指標相結合，直接經(jīng)濟效益指標與間接經(jīng)濟效益指標相結合，技術指標與經(jīng)濟指標相結合。

企業(yè)的經(jīng)濟善解人意評價體系可分為三個層次，以形成一個完整的指標體系框架：

第一層次的指標應用以評價企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。主要有：①“總資產(chǎn)報酬率”用以評價全部資產(chǎn)戰(zhàn)勝的經(jīng)濟效益；②“成本費用利潤率”用以評價全部資源消耗的經(jīng)濟效益③“社會積累率”用以評價企業(yè)為社會創(chuàng)造財富的程度。

第二層次的指標應用以評價企業(yè)某一方面經(jīng)濟活動的經(jīng)濟效益。主要有：①“流動資金周轉率”用以評價流動資產(chǎn)的有效利用程度；②“全員勞動生產(chǎn)率”用以評價勞動力的利用效益；③“成本利潤率”用以評價主營業(yè)務中勞動消耗的經(jīng)濟效益；④“資本金利潤率”用以評價權益性資本的利用效益；⑤產(chǎn)品質量指標，用以評價產(chǎn)品使用滿足社會需要的程序。

第三層次指標用以評價某項資源利用的經(jīng)濟效益。這主要有：“材料利用率”、“單耗”、“能耗”、“生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率”、“固定資產(chǎn)利用率”、“應收賬款周轉率”、“存貨周轉率”、“流動比率”和“速動比率”等指標。

(2)企業(yè)經(jīng)濟效益的評價原則

經(jīng)濟效益的評價標準是審計人員衡量、評價企業(yè)經(jīng)濟效益優(yōu)劣的標準和尺度，也是提出審計意見，作出審計結論的依據(jù)。進行經(jīng)濟效益評價，關鍵的是要研究、制定經(jīng)濟效益的評價標準，為此，必須遵守的原則是：

首先，評價標準應取決于審計目標和審計內容。對企業(yè)經(jīng)濟效益的評價主要立足于三方面：一是企業(yè)對資源占用和利用的經(jīng)濟效益方面；二是企業(yè)管理的素質、水平和效率；三是與企業(yè)相關的社會效益及生態(tài)效益。

其次，評價標準應從定性和定量方面考慮，并定量為主。定性標準主要是評價企業(yè)經(jīng)濟活動效益的合法性和合理性，包括對有關方針、政策、法規(guī)的執(zhí)行。定量標準則是由評價經(jīng)濟效益的指標體系及其標準水平兩在要素組成。定性標準是定量標準的前提，而定量標準又是定性標準的量化體現(xiàn)，兩者是共同發(fā)揮作用的。

第三，評價標準的水平應適合實際情況。審計人員應根據(jù)本企業(yè)的具體情況和審計目標及可比性、合理性原則來選取可用的標準，如歷史標準、社會標準、同行業(yè)先進標準、國際先進標準等，并建立相應的評價參數(shù)，使績效評價能恰如其分地反映企業(yè)經(jīng)濟效益狀況。

6、資產(chǎn)重組審計

企業(yè)集團主要是按國家產(chǎn)業(yè)政策以資本為紐帶，通過層層投資、控股、參股的產(chǎn)權關系形成多層次的集團。企業(yè)集團的組建必將導致資產(chǎn)重組、產(chǎn)權變動的結構調整等一系列變化，因此，資產(chǎn)重組審計應運而生，成為目前內部審計的一項重要的工作內容。

資產(chǎn)重組審計是一項政策性和操作性都非常強的工作，要求審計人員參與資產(chǎn)重組事前、事中、事后的全過程。在資產(chǎn)重組前，對被收購兼并企業(yè)的情況進行深入了解，摸清資產(chǎn)價值、資產(chǎn)質量、經(jīng)營管理和盈虧情況。并對其市場現(xiàn)狀與潛力進行可靠性分析，給重組決策方案提供有力的數(shù)據(jù)。在資產(chǎn)重組過程中，應配合社會中介機構組織參與資產(chǎn)評估，正確評價企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)狀和價值，尤其是要做好產(chǎn)權界定和產(chǎn)權變動審計。具體來說，應針對資產(chǎn)重組的不同類型確定審計重點。在資產(chǎn)重組后以，應針對產(chǎn)權變動后財務處理的合規(guī)性、合法性進行審計，既防止損害國家利益的現(xiàn)象出現(xiàn)，又要注重重組后企業(yè)發(fā)展后勁是否增加。

此外，作為企業(yè)集團，在搞好一般的財務收支審計以外，在對外投資的重大問題上，以及集團成員內部發(fā)生重大關聯(lián)交易時，都應及時進行審計，由此而形成相對固定的審計制度，從而對企業(yè)集團的重要理財活動和交易活動進行有力的監(jiān)督。

（責任編輯：中大編輯）