國際注冊內(nèi)部審計師

     1999年5月24日， 中辦、國辦下發(fā)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的兩個《暫行規(guī)定》， 三年多來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已逐步走向正規(guī)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)大、時間緊、要求高，而國家審計由于審計資源所限，往往不能滿足審計需要，尤其是對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這一矛盾就更為突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計如何利用社會審計的工作結(jié)果，充分發(fā)揮社會審計的作用，本文就此問題和大家共同作一探討。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與社會審計中報表審計的共同點(diǎn)

　　1．審計對象及其載體基本相同。審計對象均為單位或企業(yè)在一定時期內(nèi)全部或部分經(jīng)濟(jì)活動，且這種活動絕大部分都通過會計憑證、會計帳簿、靠，近報表以及其他與財務(wù)收支、經(jīng)營管理有關(guān)的資料進(jìn)行反映。

　　2．審計基本目標(biāo)均包括財務(wù)審計。在國有企業(yè)及國有控股企業(yè)審計監(jiān)督中，審計機(jī)關(guān)應(yīng)
當(dāng)對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、和效益情況審計，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主要責(zé)任和直接責(zé)任。社會審計則是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。

　　3．審計程序、方法具有通用性。對同一審計事項，二者采用頗具共性的審計程序、方法：審計程序均包括組織審計人員、編制審計方案、審查有關(guān)資料以取得審計證據(jù)、提交審計報告等基本過程：審計方法均包括符合性測試和實質(zhì)性測試、詳查和抽查以及具體的取證方法。

　　從上述共同點(diǎn)可知，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和社會審計中的報表審計均包括企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益項目及會計報表的財務(wù)審計。將二者有效地協(xié)調(diào)、溝通，就能大量減少審計工作內(nèi)容的交叉重復(fù)，節(jié)省有限國家審計資源。

　　二、正確利用社會審計的結(jié)果

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計根據(jù)本級人民政府的指令進(jìn)行立項，而作為被審計單位的國有及國有控股企業(yè)一般都經(jīng)過了社會審組織的會計報表審計，因此， 國家審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，應(yīng)正確利用社會審計已完成的工作及結(jié)果。

　　1．調(diào)查了解。國家審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計前，應(yīng)先與在被審計責(zé)任人任職期間該單位曾經(jīng)受托及正在受托的社會審計機(jī)構(gòu)取得聯(lián)系， 了解被審計單位的情況，要求該社會審計機(jī)構(gòu)對所提供的審計報告的真實性及完整性出具書面意見。

　　2．審查核實。審計組和審計人員在利用經(jīng)核實確認(rèn)后的內(nèi)部審計或社會審計機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果時，必須有針對性實施驗證、查詢、檢查、復(fù)核等一系列審計程序，來證明將被利用的社會審計結(jié)果是否符合其審計目的和質(zhì)量要求。

   3．正確使用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的基礎(chǔ)上，查清任期內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況， 以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，分清領(lǐng)導(dǎo)人員對本單位財務(wù)核算不真實、投資效益差， 以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，因此，應(yīng)在充分利用經(jīng)核實確認(rèn)后的社會審計結(jié)果的基礎(chǔ)上，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作比重，最大限度地發(fā)揮國家審計資源的效用。

  　　三、進(jìn)一步發(fā)揮社會審計的作用

　　在我國， 國家審計資源較為稀缺，即便對其基本職責(zé)范圍內(nèi)的審計對象進(jìn)行篩選，將著力點(diǎn)放在重點(diǎn)審計事項上，審計資源也仍然不足，而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域，這一現(xiàn)象就更為突出。為解決這一矛盾，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的部分工作或部分項目委托經(jīng)繪社會審予以審計，從而有效利用社會審計資源，加大國家審計的廣度和深度。

　　1．《獨(dú)立審計是實務(wù)公告——對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序》意見稿中規(guī)定，注冊會計師可接受委托對會計報表特定要素、某一會計報表或整套會計報表等財務(wù)信息執(zhí)行特定主體同意具有審計性質(zhì)的程序，并就發(fā)現(xiàn)的事實出具報告。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中國家審計機(jī)關(guān)可以委托社會審計組織處理共性、基礎(chǔ)性、鑒證性的工作。

　　2.中辦、國辦關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的《暫行規(guī)定》中規(guī)定， “審計機(jī)關(guān)可以直接進(jìn)行審計，也可以由社會審計組織或上級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計”； 山西省關(guān)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的《實施辦法》中規(guī)定“審計機(jī)關(guān)因力量所限，不能直接承辦的審計項目，可以委托社會審計組織或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計”。因此，國家審計機(jī)關(guān)可以將部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目委托給社會審計組織予以審計。在委托社會審計組織代為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職能時，應(yīng)首先充分利用本機(jī)關(guān)審計力量，還應(yīng)優(yōu)先考慮授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)執(zhí)行：對委托給社會審計的部分企業(yè)，也應(yīng)限于部分中小企業(yè)、進(jìn)行延伸的國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營公司或企業(yè)集團(tuán)公司的下屬或投資企業(yè)。

　　四、搞好利用社會審計工作的制度配套措施

　　1．建立嚴(yán)格的委托社會審計組織的管理制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是實現(xiàn)國家對國有資產(chǎn)審計監(jiān)督的關(guān)鍵，在委托社會審計組織時一定要制定嚴(yán)格的社會審計機(jī)構(gòu)參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，委托實力雄厚、信譽(yù)優(yōu)良、專業(yè)齊全、經(jīng)驗豐富的社會審計組織，并制定嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則， 以抽查的方式監(jiān)控受托社會審計的工作質(zhì)量。

　　2．加強(qiáng)對社會審計組織審計質(zhì)量的監(jiān)察檢查。國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種方式對社會審計
的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，對沒有嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則、沒有遵守職業(yè)規(guī)范的行為，要提請注冊會計師協(xié)會或有關(guān)部門對其進(jìn)行處理，對委托給社會審計機(jī)構(gòu)的部分工作或部分項目，要在復(fù)核的基礎(chǔ)上進(jìn)行使用。

　　3、加強(qiáng)國家審計與社會審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。社會審計組織在受托承辦國家審計機(jī)關(guān)委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事項時， 一方面， 由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任是國家審計的審計對象，因此社會審計在審計目標(biāo)、 內(nèi)容、范圍、方法等方面都要遵循國家審計準(zhǔn)則：另一方面，由于社會審計畢竟是接受委托代為履行國家審計的直接審計，故不能直接套用國家機(jī)關(guān)的程序，使用國家審計機(jī)關(guān)的文書，這就需要專門制定委托社會審計組織進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)事項的規(guī)范，將國家審計與社會審計準(zhǔn)則統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來。

（責(zé)任編輯：中大編輯）