國際注冊內(nèi)部審計師

　　隨著企業(yè)業(yè)務的不斷擴大、被審計對象的資料日益增多，注冊會計師們被漸漸淹沒在浩瀚的會計信息之中。盡管內(nèi)部控制的測試與評價，能在某種程度上減輕詳細審計所帶來的壓力，但如何進一步擺脫信息膨漲所引起的審計羈絆，不得不引起注冊會計師們的深思。經(jīng)過對審計對象-會計信息資料的研究，人們發(fā)現(xiàn)，在反映企業(yè)財務狀況的三張財務報表之間，存在著相當多的邏輯關系，這種邏輯關系的變化，會在一定程度上反映企業(yè)內(nèi)在財務變化的真實性。為此，美國注冊會計師協(xié)會通過不斷摸索，總結出一套通過分析財務報表數(shù)據(jù)來確定審計重點的方法。這一方法，就被稱之為分析性程序。美國注冊會計師協(xié)會并將這一方法歸納為審計準則，成為注冊會計師們查賬的第四大技術。
　　所謂分析性程序，根據(jù)美國審計準則公告（SAS）第56號的解釋，是指“由各種財務信息評價組成的，這種信息是通過對財務和非財務資料之間的可能關系的研究而取得”。我國《獨立審計具體準則第11號-分析性復核》表述更加具體：“分析性復核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異”。上述定義都直接揭示出分析性程序針對的是數(shù)據(jù)之間存在的“可能關系”（“預期數(shù)額”），通過“可能關系”與實際關系的比較（“異常變動”）發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題。
　　大量研究證實，分析性程序是種應用十分廣泛而且頗為有效的審計方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務報告舞弊方面作用相當明顯。相當比例的財務報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索，而且大量財務報告舞弊案件事后看，只要實施簡單的分析性程序就可以察覺舞弊的端倪（張立民，2001）。美國《Accounting Review》1982（8）發(fā)表文章指出，通過對281項錯報的分析，發(fā)現(xiàn)采用分析性程序可以查出所有錯報的45.6%，82項重大錯報的54.9%和非常重大錯報的69%.在近期揭露的美國Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中國的藍田事件、銀廣夏事件中，分析性程序皆發(fā)揮了獨到的功能，當之無愧地成為注冊會計師的第四大查賬技術。

（責任編輯：中大編輯）