國際注冊內(nèi)部審計(jì)師

Topic A-7　復(fù)核工作底稿

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　　7.1　所有的業(yè)務(wù)工作底稿都要經(jīng)過復(fù)核，以確保它們支持業(yè)務(wù)報(bào)告和執(zhí)行了必要的審計(jì)程序。
　　對工作底稿進(jìn)行復(fù)核的目的是保證：
　　1.所有必要的業(yè)務(wù)程序均已完成；
　　2.記載的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)刂С至俗罱K業(yè)務(wù)報(bào)告。
　　7.1.1 對工作底稿充分性的檢查，就是要檢查工作底稿是否全面地記錄了業(yè)務(wù)目標(biāo)和方法，使一名未參與審計(jì)的審計(jì)師，從工作中的任何一個(gè)階段人手，都能夠通過工作底稿充分理解業(yè)務(wù)過程，得出一致的結(jié)論。
　　7.1.2 首席審計(jì)執(zhí)行官對工作底稿的復(fù)核負(fù)有全面責(zé)任。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》2340，必須對業(yè)務(wù)實(shí)施加以適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，以確保目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，質(zhì)量得到保證，員工得到發(fā)展。無論業(yè)務(wù)是否由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)開展，首席審計(jì)執(zhí)行官都需對業(yè)務(wù)的督導(dǎo)負(fù)全面責(zé)任，但可以指定具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)部門成員負(fù)責(zé)具體復(fù)核工作。適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)證據(jù)應(yīng)予記錄和保留。
　　7.1.3 督導(dǎo)復(fù)核的證據(jù)包括復(fù)核人員在復(fù)核完每份工作底稿后，在底稿上簽署日期和名字。其他提供督導(dǎo)復(fù)核證據(jù)的復(fù)核技術(shù)包括填寫工作底稿復(fù)核清單和/或編制具體說明復(fù)核性質(zhì)、范圍和結(jié)果的備忘錄，通過工作底稿軟件進(jìn)行復(fù)核。
　　7.1.4 復(fù)核人員需要確定工作底稿是否能夠充分支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、業(yè)務(wù)結(jié)論以及業(yè)務(wù)建議，具體地說，需要確定：
　　◆ 內(nèi)部審計(jì)師遵循了業(yè)務(wù)工作程序；
　　◆ 內(nèi)部審計(jì)師遵守了所收到的特定指令要求；
　　◆ 工作底稿反映出內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施了可接受的業(yè)務(wù)；
　　◆ 在充分考慮得到證實(shí)的信息資料前提下，內(nèi)部審計(jì)師作出的結(jié)論是充分的；
　　◆ 內(nèi)部審計(jì)師完成了所有的計(jì)劃步驟；
　　◆ 內(nèi)部審計(jì)師向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）就業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議作出了說明，并且這些探討過程得到了記錄，爭議得到了解決；
　　◆ 內(nèi)部審計(jì)師遵守了有關(guān)工作底稿編制指南。

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　　7.2　復(fù)核人員可以以書面形式記錄復(fù)核過程中出現(xiàn)的問題（如復(fù)核筆記）。在整理復(fù)核筆記時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意確保工作底稿包含有關(guān)于復(fù)核過程中所提問題已經(jīng)得到解決的充分證據(jù)。處理復(fù)核筆記有兩種不同的方法：
　　◆ 保留復(fù)核筆記，作為對復(fù)核人員提出問題和解決問題所采取步驟與結(jié)果的記錄；
　　◆ 在所提出問題得到解決、相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作底稿得到修改、要求的附加信息得到提供之后，將復(fù)核筆記銷毀。
　　7.3　業(yè)務(wù)記錄或工作底稿是組織的財(cái)產(chǎn)，所有權(quán)歸組織擁有。業(yè)務(wù)工作底稿由內(nèi)部審計(jì)部門管理，并且只提供給得到授權(quán)的人員。
　　7.4　首席審計(jì)執(zhí)行官必須控制對業(yè)務(wù)記錄的接觸。在對外界提供記錄之前，首席審計(jì)執(zhí)行官必須征得董事會或董事會下設(shè)的審計(jì)委員會的同意。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)記錄包括：以任何介質(zhì)存儲的報(bào)告、支持性文件、檢查筆記和信件。
　　內(nèi)部審計(jì)師可以將外部有關(guān)方面接觸業(yè)務(wù)記錄的情況告知管理層和董事會。與接觸業(yè)務(wù)記錄、處理接觸要求以及根據(jù)業(yè)務(wù)授權(quán)開展調(diào)查時(shí)應(yīng)遵循的程序等有關(guān)的政策，應(yīng)通過董事會的審核。
　　內(nèi)部審計(jì)政策應(yīng)闡釋在組織中由誰來負(fù)責(zé)確保內(nèi)部審計(jì)部門的記錄處于控制之中并且是安全的，哪些內(nèi)部或外部方面能夠經(jīng)授權(quán)接觸業(yè)務(wù)記錄，何種接觸業(yè)務(wù)記錄的要求需要處理。這些政策因組織性質(zhì)、行業(yè)特征和法律規(guī)定而有所不同。
　　管理層和組織的其他人員可以要求接觸所有或?qū)ｉT的業(yè)務(wù)工作底稿。這種接觸可能對于證實(shí)、解釋業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議是必要的，或者有其他商業(yè)目的。首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)審批這些要求。
　　外部審計(jì)師接觸業(yè)務(wù)工作底稿由首席審計(jì)執(zhí)行官批準(zhǔn)。除外部審計(jì)師外，還存在其他的有關(guān)外部組織要求接觸業(yè)務(wù)工作底稿的情況，例如刑事訴訟、民事糾紛、稅務(wù)審計(jì)、法規(guī)檢查、政府合同檢查等，其他的組織外部單位也可以要求調(diào)用工作底稿。在對外界發(fā)布這些文件之前，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該獲得董事會或董事會下設(shè)的審計(jì)委員會的批準(zhǔn)。

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　　7.5　首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)制定政策以規(guī)定咨詢業(yè)務(wù)記錄的保管、存檔和對內(nèi)對外發(fā)布。這些政策必須符合組織的規(guī)定以及相關(guān)法規(guī)或其他要求。具體來說：業(yè)務(wù)記錄保存政策因司法和法律環(huán)境的不同而變化；首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)制定一個(gè)滿足組織需要和法律要求的書面政策；記錄保存政策應(yīng)對外部服務(wù)提供者完成業(yè)務(wù)的相關(guān)記錄做出適當(dāng)安排。
　　◆ 在現(xiàn)場工作中，工作底稿可以被暫時(shí)看作是內(nèi)部審計(jì)師的財(cái)產(chǎn)，并由其管理。例如，內(nèi)部審計(jì)師可以借用審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）的安全設(shè)施來保存底稿。
　　◆ 注意防火、防盜。任何時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該知道工作底稿所在的位置并且確定它們是安全的。
　　◆ 如果采用電子媒介來形成、傳遞和儲存工作底稿，要求內(nèi)部審計(jì)師提高對安全性的關(guān)注。例如，若采用密碼對計(jì)算機(jī)文件進(jìn)行保護(hù)，則必須建立一套系統(tǒng)來保障密碼的安全；保證只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接觸文件；只有制作底稿的審計(jì)師才能修改電子工作底稿，其他人“只讀”該底稿；制作文件復(fù)制件或文件備份以備原件丟失或損壞時(shí)使用。
　　◆ 首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)制定工作底稿保存政策，并應(yīng)該獲得本組織法律顧問的批準(zhǔn)以保證符合法律、法規(guī)或合同的規(guī)定。關(guān)于工作底稿的保存期沒有明確規(guī)定，當(dāng)?shù)赘逋瓿善涫姑螅涂梢员讳N毀。而那些仍有價(jià)值的底稿應(yīng)該并入當(dāng)前的工作底稿中，或作為永久性文件保存。
　　對于咨詢業(yè)務(wù)的記錄，也需要首席審計(jì)執(zhí)行官制定有關(guān)管理和保存政策。但是，為確認(rèn)業(yè)務(wù)制定的文件記錄規(guī)定不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷４嬲卟⒔鉀Q好相關(guān)事項(xiàng)，以便充分保護(hù)組織利益，避免引起不必要的誤會。
　　【典型試題】
　　1.內(nèi)部審計(jì)師的工作底稿應(yīng)該由以下哪個(gè)部門復(fù)核？
　　a.被審計(jì)單位管理層。
　　b.內(nèi)部審計(jì)部門的管理層。
　　c.董事會的審計(jì)委員會。
　　d.組織安全部門的管理層。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。工作底稿是內(nèi)部審計(jì)師的工作記錄，由首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)復(fù)核。被審計(jì)單位可以查閱工作底稿，而不是復(fù)核工作底稿。
　　b.正確。記錄審計(jì)業(yè)務(wù)的工作底稿是由內(nèi)部審計(jì)師編制的，由內(nèi)部審計(jì)部門的管理層進(jìn)行復(fù)核。底稿應(yīng)該記錄收集的證據(jù)和作出的分析，并且能夠作為支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和建議的基礎(chǔ)。
　　c.不正確。審計(jì)委員會更可能復(fù)核總結(jié)報(bào)告，而不是工作底稿。
　　d.不正確。安全部門的管理層可能會看到與調(diào)查有關(guān)的工作底稿，但不是作為復(fù)核者去檢查這些底稿。
　　2.一名內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理正在復(fù)核由職員編寫的工作底稿。下列哪項(xiàng)復(fù)核說法是正確的？
　　a.每份工作底稿應(yīng)該包括與該審計(jì)工作相關(guān)的實(shí)際和計(jì)劃時(shí)間。
　　b.工作底稿包括被審計(jì)單位的所有表格和指令的復(fù)印件，會構(gòu)成“不必要”的和過度文檔。
　　c.當(dāng)審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)達(dá)到時(shí)，結(jié)論不需要記錄在工作底稿中。
　　d.每個(gè)工作底稿中都應(yīng)該包括在審計(jì)執(zhí)行過程中被審計(jì)單位合作情況的陳述。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。應(yīng)該將實(shí)際和計(jì)劃時(shí)間記錄在工作底稿中的計(jì)劃部分，而不是記錄在每一張工作底稿中。
　　b.正確。應(yīng)該對所有的工作底稿進(jìn)行復(fù)核以保證它們能夠支持最終審計(jì)報(bào)告，并且保證執(zhí)行了所有必要的業(yè)務(wù)程序。但是，工作底稿的內(nèi)容只應(yīng)該包括那些與業(yè)務(wù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議有關(guān)的表格和指令，而將被審計(jì)單位所有的表格和指令的復(fù)印件都包括在工作底稿中沒有必要，必然會形成過度文檔。
　　c.不正確。無論是否完成審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)結(jié)論都應(yīng)該包括在工作底稿中。
　　d.不正確。只有被審計(jì)單位不合作，有爭議時(shí)，才需要在工作底稿中記錄這一情況。
　　3.下列哪個(gè)概念區(qū)分了電子工作底稿的保留與傳統(tǒng)的手寫工作底稿保留的區(qū)別？
　　a.分析、結(jié)論和建議都在電子媒介中歸檔，因此受到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制和安全程序的支配。
　　b.在退出會議上當(dāng)?shù)毓芾聿块T和收到最終審計(jì)報(bào)告的每個(gè)人都將得到所有支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)。
　　c.電子證據(jù)檔案可用于信息系統(tǒng)審計(jì)程序。
　　d.可以對審計(jì)方案標(biāo)準(zhǔn)化以減少對每個(gè)地點(diǎn)進(jìn)行初步調(diào)查的需要。
　　『正確答案』a
　　『答案解析』
　　a.正確。電子工作底稿必須依靠計(jì)算機(jī)程序來記錄審計(jì)業(yè)務(wù)工作以及獲得、形成和保存各種文件，因此必然受到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制和安全程序的支配。
　　b.不正確。保存和提供審計(jì)證據(jù)的目的是為了支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)。如果被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)沒有異議，或者沒有提出要求，包含有審計(jì)證據(jù)的工作底稿不必一定給被審計(jì)單位看。
　　c.不正確。這項(xiàng)能力不是電子工作底稿的獨(dú)有功能。
　　d.不正確。是否實(shí)施初步調(diào)查，不是由是否使用電子工作底稿而決定的。
　　4.工作底稿是組織的財(cái)產(chǎn)，對其好的控制是
　　a.不允許給被審計(jì)單位看工作底稿。
　　b.要求保存工作底稿至少三年。
　　c.要求電子工作底稿只能由制作底稿的內(nèi)部審計(jì)師更改。
　　d.當(dāng)政府機(jī)構(gòu)發(fā)出傳喚需要底稿時(shí)，拒絕交出。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。如果需要，經(jīng)過首席審計(jì)執(zhí)行官批準(zhǔn)，工作底稿可以給被審計(jì)單位看。
　　b.不正確。工作底稿應(yīng)該一直保存到不需要它為止，沒有時(shí)間限制。
　　c.正確。電子工作底稿無法讓編制人和檢查人手寫簽字，所以需要采用特殊的規(guī)定來保護(hù)其完整性和真實(shí)性。其中一個(gè)辦法就是要求電子工作底稿只能由編制此底稿的審計(jì)師修改，其他人無權(quán)修改。
　　d.不正確。如果工作底稿與政府工作需要相關(guān)，法庭認(rèn)為必須交出這些底稿時(shí)，則必須交出。
　　5.當(dāng)工作底稿沒有進(jìn)一步的用處時(shí)，它們需要被處理掉。保存政策應(yīng)
　　a.指定一個(gè)三年的最短保存期。
　　b.由審計(jì)委員會制定。
　　c.由法律顧問批準(zhǔn)。
　　d.由外部審計(jì)師批準(zhǔn)。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。工作底稿不應(yīng)該有強(qiáng)制性的保存期限，其保存應(yīng)該出于有用和法律方面的考慮。
　　b.不正確。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該制定保存政策。
　　c.正確。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該提出關(guān)于審計(jì)工作底稿的保存政策，該政策規(guī)定必須與組織章程和法規(guī)要求相一致。這樣一來，由公司的法律顧問批準(zhǔn)是適合的。這也是美國人的一種思維方式，采取行動之前首先考慮的就是是否與法律規(guī)定相沖突。
　　d.不正確。底稿保存政策不需要外部審計(jì)師的批準(zhǔn)。
　　6.下列哪種情形下，內(nèi)部審計(jì)師最有可能讓被審計(jì)單位看到工作底稿？
　　a.當(dāng)懷疑存在舞弊行為時(shí)。
　　b.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師記錄了具體的對被審計(jì)單位不利的結(jié)論時(shí)。
　　c.當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為內(nèi)容沒有爭議時(shí)。
　　d.當(dāng)需要被審計(jì)單位的評論來評價(jià)重要性和準(zhǔn)確性時(shí)。
　　『正確答案』d
　　『答案解析』
　　a.不正確。當(dāng)懷疑存在舞弊時(shí)，是不能將底稿給被審計(jì)單位看的；否則影響工作效果。
　　b.不正確。當(dāng)審計(jì)師與被審計(jì)單位的關(guān)系可能因?yàn)橛涗浀慕Y(jié)論受到傷害，進(jìn)而可能危害審計(jì)目的時(shí)，通常不將底稿給被審計(jì)單位看。
　　c.不正確。被審計(jì)單位接觸到內(nèi)容沒有爭議的底稿仍然可能會阻止審計(jì)程序的進(jìn)行。
　　d.正確。在不妨礙審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以將全部或部分底稿給被審計(jì)單位看。例如，某些審計(jì)檢查的結(jié)果可以與被審計(jì)單位共享以鼓勵(lì)其及時(shí)采取糾正行動。因此，底稿和報(bào)告草稿可以請被審計(jì)單位閱讀以檢查其準(zhǔn)確性、完整性和重要性。但是完全將底稿暴露給被審計(jì)單位也可能導(dǎo)致被審計(jì)單位阻止審計(jì)師執(zhí)行正當(dāng)審計(jì)程序。此外，還要注意：在舞弊調(diào)查中，不應(yīng)該與被審計(jì)單位分享底稿內(nèi)容。
　　7.當(dāng)審計(jì)主管對一系列工作底稿進(jìn)行檢查時(shí)，下列哪項(xiàng)可被認(rèn)定為工作底稿中的不足？
　　a.解釋部分審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施時(shí)間超過預(yù)算時(shí)間原因的備忘錄。
　　b.記錄在工作底稿和審計(jì)報(bào)告草稿中的一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)省略了評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
　　c.解釋了某個(gè)審計(jì)步驟被省略原因的備忘錄。
　　d.發(fā)送給被審計(jì)單位的信件，簡要說明了審計(jì)范圍的信件。
　　『正確答案』b
　　『答案解析』
　　a.不正確。該備忘錄的存在不構(gòu)成工作底稿的不足。
　　b.正確。復(fù)核底稿的主要目的是決定工作底稿是否足以支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和報(bào)告。審計(jì)發(fā)現(xiàn)包括四個(gè)屬性：標(biāo)準(zhǔn)、條件、原因和效果。如果敘述審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)缺少了其中一個(gè)屬性，就不能提供充分的證據(jù)來支持審計(jì)結(jié)論。因此，在底稿和報(bào)告中遺漏了評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就構(gòu)成了工作底稿的不足。
　　c.不正確。該備忘錄應(yīng)包括在工作底稿中。
　　d.不正確。說明審計(jì)范圍是恰當(dāng)?shù)?，該信件可以包括在工作底稿中?
　　8.某內(nèi)部審計(jì)主管在復(fù)核內(nèi)部審計(jì)師的工作底稿時(shí)，認(rèn)為“被審計(jì)單位正在無效率經(jīng)營”這項(xiàng)表述沒有充分的證據(jù)支持。主管應(yīng)該指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師采取哪種行動？
　　a.從工作底稿文件檔案中把這個(gè)論述剔除。
　　b.取得被審計(jì)單位對這項(xiàng)陳述的意見。
　　c.研究和確認(rèn)衡量經(jīng)營效率的標(biāo)準(zhǔn)。
　　d.解釋說明這是審計(jì)師的意見。
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　a.不正確。工作底稿應(yīng)該記錄工作全過程，不能因?yàn)樽C據(jù)不充分就將論述刪除，正確方法應(yīng)該是采取措施改進(jìn)存在的問題。
　　b.不正確。沒有必要這樣做。
　　c.正確。復(fù)核工作底稿的目的是保證工作底稿列示的證據(jù)是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的，以便工作底稿能夠充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。如果在工作底稿中，發(fā)現(xiàn)“被審計(jì)單位正在無效率經(jīng)營”這項(xiàng)表述沒有充分的證據(jù)支持，則必須要求內(nèi)部審計(jì)師采取糾正措施來解決問題。確認(rèn)經(jīng)營效率是否低下，需要采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來衡量，而且必須在表達(dá)意見以前描述采用的衡量標(biāo)準(zhǔn)，故本題應(yīng)首先研究和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以衡量該單位是否無效經(jīng)營。
　　d.不正確。復(fù)核工作底稿是首席審計(jì)執(zhí)行官的責(zé)任，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就要采取措施加以糾正，而不能僅僅作解釋。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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