國際注冊內(nèi)部審計師

    現(xiàn)代審計的一個重要特點是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計技術(shù)和方法，以抽樣審查代替全面審查，以提高審計效率，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
    在內(nèi)部審計發(fā)展的初期，大多審計人員在審計實踐中基本上采用全面詳查的方法，對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計憑證進(jìn)行詳細(xì)核查。而在企業(yè)生產(chǎn)不斷發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量急劇增長的情況下，無論是從審計成本還是從審計時間上考慮，詳細(xì)審計必將存在一定的困難。隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，審計人員逐步在工作中運(yùn)用審計抽樣技術(shù)，規(guī)范審計抽樣工作，提高審計抽樣工作的質(zhì)量。各國都相繼制訂了審計抽樣準(zhǔn)則。美國于1981年頒布了審計準(zhǔn)則公告第39號（SAS39）審計抽樣；我國于1996年制訂并發(fā)布了《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第4號—審計抽樣》。
    根據(jù)我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第4號—審計抽樣》的表述，抽樣審計是審計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征。
    一、運(yùn)用抽樣審計的必要性
    1、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計產(chǎn)生初期，社會經(jīng)濟(jì)活動不復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模小，其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計資料不太多，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會生產(chǎn)力的提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷增多，且日益多樣化，尤其是集團(tuán)公司和跨國公司的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計記錄不斷增多和日趨復(fù)雜，審計人員要對所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計記錄進(jìn)行全面的詳查要耗費(fèi)大量的時間和人力物力，不僅成本太高而且非常困難。審計技術(shù)和方法要適應(yīng)社會生產(chǎn)力的發(fā)展，審計抽樣技術(shù)得以產(chǎn)生和發(fā)展。
    2、符合成本和效益的原則。根據(jù)審計的重要性原則，審計人員并不需要對所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的判斷，只要能恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用審計抽樣技術(shù)，通過對局部的樣本進(jìn)行審查，便可推斷總體特征，可在有限的審計資源條件限制下，收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。
    3、審計結(jié)論可靠性高。統(tǒng)計抽樣是根據(jù)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計數(shù)學(xué)概率論的原理科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，其抽樣風(fēng)險是可預(yù)知的，也是可控制的，樣本按隨機(jī)方法選出，較少主觀的因素，其樣本結(jié)果客觀地反映總體特性，抽樣結(jié)果的有效性不受審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力影響，因而其結(jié)果更科學(xué)、更可靠，但不能認(rèn)為統(tǒng)計抽樣就不需要審計人員的專業(yè)判斷，對于審計抽樣對象確定、估計誤差率等均需要審計人員運(yùn)用個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷。
    二、抽樣審計的特點
    1、抽樣審計不同于詳細(xì)審計。詳細(xì)審計是指百分百地審計對象總體中的全部項目，并根據(jù)審計結(jié)果形成審計意見。而抽樣審計是從審計對象總體根據(jù)統(tǒng)計原理選取部分樣本進(jìn)行審計，并根據(jù)樣本推斷總體并發(fā)表審計意見。
    2、審計抽樣不能等同于抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用于審前調(diào)查、確定審計重點、取得審計證據(jù)，在使用中無嚴(yán)格要求。而審計抽樣作為一種審計方法，需運(yùn)用統(tǒng)計原理，并嚴(yán)格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實施。
    3、抽樣審計一般可用于逆查、順查、函證等審計程序，也可用于符合性測試和實質(zhì)性測試；但審計師在進(jìn)行詢問、觀察、分析性復(fù)核時則不宜運(yùn)用審計抽樣。
    三、運(yùn)用統(tǒng)計抽樣技術(shù)需要考慮的問題
    按審計所了解的總體特征不同分為屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣常用于企業(yè)內(nèi)部控制制度的符合性測試，其目的是確定被企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效程度，一般分為固定樣本抽樣、停一走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。變量抽樣常用于企業(yè)會計報表帳戶余額的實質(zhì)性測試，其目的是確定資產(chǎn)或負(fù)債項目的誤差，一般分單位平均數(shù)推算法、差額估算法、比率估算法和貨幣單位抽樣法。
    1、關(guān)注審計風(fēng)險。審計風(fēng)險就是通過審計抽樣所得出的審計結(jié)論不能完整反映總體情況的不確定性。風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，而審計抽樣與控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險相關(guān)。控制風(fēng)險是指內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中重要錯報的風(fēng)險；檢查風(fēng)險則是指審計人員不能正確評估報表數(shù)額的風(fēng)險。在符合性測試中運(yùn)用抽樣技術(shù)，可為審計人員提供直接與評價控制風(fēng)險的有關(guān)信息；在實質(zhì)性測試中運(yùn)用抽樣技術(shù)，可幫助審計人員量化檢查風(fēng)險。
    2、降低抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險是可能出現(xiàn)的抽樣導(dǎo)出的審計結(jié)論與被審總體特征不相符的可能性，它與由于審計人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ɑ蛘`解審計證據(jù)等原因而帶來的非抽樣風(fēng)險的性質(zhì)不同。抽樣風(fēng)險分為二類：一是信賴不足風(fēng)險（或誤拒風(fēng)險），指抽樣結(jié)果表明樣本項目存在的問題或差錯的比例大于被審總體實際存在的問題或差錯的比例，它會導(dǎo)致審計人員執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率。二是信賴過度風(fēng)險（或誤受風(fēng)險）指抽樣結(jié)果表明樣本項目存在的問題或差錯的比例小于被審總體實際存在的問題或差錯的比例，這將導(dǎo)致審計人員形成不正確的審計結(jié)論。信賴過度風(fēng)險對內(nèi)部審計人員來說是最危險的風(fēng)險，它將使審計無法達(dá)到預(yù)期的效果。
    3、了解抽樣方法的適用范圍。
    審計抽樣準(zhǔn)備為一種現(xiàn)代審計方法，并不適用于所有的項目審計，當(dāng)審計對象總體中的項目都很重要、被審計的項目具有較大的審計風(fēng)險、或從成本效益考慮并不有利時，一般不應(yīng)采用審計抽樣的方法。審計師在確定審計對象時，應(yīng)充分考慮其相關(guān)性和完整性；相關(guān)性是指審計對象總體必須符合具體的審計目標(biāo)；完整性是指在選取審計總體時須包括為實現(xiàn)審計目標(biāo)所涉及的所有項目。審計風(fēng)險較大的項目宜采取詳查方法，對審計內(nèi)容較多、審計風(fēng)險相對較小的項目宜采取抽樣審計，并結(jié)合分析性復(fù)核手段，將審計風(fēng)險降至最低。這其中的關(guān)鍵在根據(jù)各種抽樣方法的特點，做好抽樣樣本的設(shè)計，主要根據(jù)審計經(jīng)驗做好審計誤差、評估抽樣風(fēng)險、確定總體誤差等設(shè)計工作。
    統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運(yùn)用必須以企業(yè)有健全的內(nèi)部控制制度為前提，企業(yè)具有健全的內(nèi)部控制制度，則經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的錯誤和弊端的可能性必會減少，即使發(fā)生了錯誤和弊端也能迅速發(fā)現(xiàn)；但統(tǒng)計抽樣要求審計人員有較多的抽樣專業(yè)知識，并需要較為繁復(fù)的計算和處理，目前隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，已有專門的抽樣軟件，利用計算機(jī)進(jìn)行隨機(jī)抽樣，繁復(fù)的計算和處理可由計算機(jī)自動完成；盡管統(tǒng)計抽樣具有較多的優(yōu)點，并解決了非統(tǒng)計抽樣難于解決的問題，但在某種情況下，判斷抽樣仍有具運(yùn)用的必要性。

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