國際注冊內(nèi)部審計師

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• 第1頁：3.1 按證據(jù)來源分類
• 第2頁：3.2 按證據(jù)特征分類
• 第3頁：3.3 按證據(jù)的說服力程度分類

• 第4頁：3.4 按證據(jù)的法律概念分類
• 第5頁：3.5 收集審計證據(jù)時應(yīng)考慮的問題
• 第6頁：3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性

Topic A-3　收集證據(jù)

　　【No.A.3. 收集證據(jù)】
　　內(nèi)部審計工作包括以下四個步驟：（1）計劃業(yè)務(wù)；（2）確認、分析、評估和記錄證據(jù)；（3）溝通業(yè)務(wù)結(jié)果：（4）根據(jù)IIA《實務(wù)公告》以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來監(jiān)督整個審計業(yè)務(wù)過程。因此，在具體審計業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計師應(yīng)該收集、分析、評價和記錄足夠的證據(jù)，以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)?？梢哉f，整個內(nèi)部審計過程就是不斷收集審計證據(jù)、鑒定證據(jù)、最終作出業(yè)務(wù)判斷的過程。收集審計證據(jù)來支持業(yè)務(wù)判斷是內(nèi)部審計工作的一個重要組成部分，是內(nèi)部審計的核心工作。
　　【例題1·單選題】以下關(guān)于審計證據(jù)的最好描述是：
　　a.初步計劃和調(diào)查記錄、審計方案以及外勤工作結(jié)果。
　　b.審計師記錄整理的信息和通過觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。
　　c.一個中間事實或一組事實，審計師能夠通過它們來斷定某一審計結(jié)論的合理性。
　　d.對沒有實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的系統(tǒng)、采取的不適當(dāng)行動以及應(yīng)該采取卻沒有采取的行動所作的詳細記錄。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。初步計劃和調(diào)查記錄、審計方案以及外勤工作結(jié)果均是審計工作底稿的內(nèi)容。其中，初步計劃和審計方案不是審計證據(jù)。
　　b.正確。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》2300，“內(nèi)部審計師必須識別、分析、評估并記錄充分的信息，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)”。被確認的信息應(yīng)該是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。上述確認標(biāo)準(zhǔn)暗示了業(yè)務(wù)證據(jù)應(yīng)該包括實物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)，這些信息正是本選項所描述的。
　　c.不正確。內(nèi)部審計師能夠用來斷定某一審計結(jié)論合理性的一個中間事實或一組事實屬于附屬證據(jù)，而業(yè)務(wù)證據(jù)不僅包括附屬證據(jù)，還包括直接證據(jù)等其他證據(jù)。
　　d.不正確。為完成業(yè)務(wù)目標(biāo)而收集的業(yè)務(wù)證據(jù)不應(yīng)僅僅包括這些負面的發(fā)現(xiàn)，而應(yīng)該包括全面的信息。
　　3.1 按證據(jù)來源分類

證據(jù)類型	產(chǎn)生	保管	可信度
3.1.1 內(nèi)部證據(jù)	內(nèi)部	內(nèi)部	低
3.1.2 內(nèi)-外證據(jù)	內(nèi)部	外部	中等
3.1.3 外-內(nèi)證據(jù)	外部	內(nèi)部	較高
3.1.4 外部證據(jù)	外部	外部	高

　　外部產(chǎn)生﹥內(nèi)部產(chǎn)生
　　外部保管﹥內(nèi)部保管
　　3.1.1 內(nèi)部證據(jù)（Internal information）
　　由被審計單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來說，其證明力要低于那些在形成或處理過程中有外部單位參與的證據(jù)。現(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因為它首先由被審計單位記錄而成，后又由被審計單位處理和保存。
　　例如：固定資產(chǎn)/存貨盤點表
　　3.1.2 內(nèi)-外證據(jù)（Internal—external information）
　　形成于被審計單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營活動過程并由這些單位進行處理后的一些信息資料。一般來說，內(nèi)-外證據(jù)的可靠性被認為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計單位，所以都會受到被審計單位的制約。典型的內(nèi)-外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷的支票。例如：經(jīng)供應(yīng)商確認的采購訂單/經(jīng)稅局確認的報稅申報單/經(jīng)雙方簽字的合同
　　3.1.3 外-內(nèi)證據(jù)（External—internal information）
　　形成于外部單位，然后由被審計單位處理或保存的一些信息資料。這類證據(jù)因為是外部單位編制的，因而增強了證明力。但是，由于它們有可能被被審計單位篡改或錯誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外-內(nèi)證據(jù)是供貨商開具的發(fā)票。例如：銀行對賬單
　　3.1.4 外部證據(jù)
　　形成于外部單位，由內(nèi)部審計師直接從外部獲得的一些信息資料。當(dāng)審計證據(jù)來源于獨立的第三方時，被審計單位就沒有機會修改這些證據(jù)，所以這類證據(jù)通常被認為是證明力最強的審計證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應(yīng)內(nèi)部審計師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計師的應(yīng)收賬款查詢回函。例如：銀行詢證函
　　【例題2·單選題】下列哪項是內(nèi)部文件證據(jù)的例子?
　　a.承運人的提貨單
　　b.銷售發(fā)票副本
　　c.顧客采購訂單
　　d.供貨商的月末報表
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。承運人的提貨單來自于供貨商（即被審計單位的外部）并隨貨物一起到達，屬外部證據(jù)。
　　b.正確。銷售發(fā)票由公司產(chǎn)生，內(nèi)部審計師檢查的發(fā)票副本也一直保存在公司內(nèi)部，屬于內(nèi)部證據(jù)。
　　c.不正確，客戶的采購訂單是由公司外部的客戶填制的，來源于外部，屬外部證據(jù)。
　　d.不正確，供貨商的月末報表是由公司外部的供貨商編制的，來源于外部，屬外部證據(jù)。
　　【例題3·單選題】為支持審計結(jié)論所收集的證據(jù)可按照可信度分級，最可靠的審計證據(jù)形式是：
　　a.從被審計單位處獲得的內(nèi)部文件。
　　b.從外部來源中直接獲得的外部文件。
　　c.經(jīng)歷過嚴格內(nèi)部審查程序的內(nèi)部文件。
　　d.已在外部單位流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部文件。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。產(chǎn)生于被審計單位的內(nèi)部證據(jù)，其可靠性受到被審計單位的制約：其證明力要低于有外方參與的審計證據(jù)。
　　b.正確。該外部文件直接產(chǎn)生于外部單位，被審計單位沒有機會篡改，所以相對于其他選項，是最可靠的。
　　c.不正確。雖然該內(nèi)部文件經(jīng)過了嚴格的內(nèi)部審查，但是其可靠性仍然受到被審計單位的制約。
　　d.不正確。該內(nèi)部文件雖經(jīng)歷了外部單位的處理過程，但仍屬于內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)，其可靠性要弱于直接來自于外部的證據(jù)。

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　　3.2 按證據(jù)特征分類

證據(jù)類型	英文
3.2.1 實物證據(jù)	Physical information
3.2.2 證明證據(jù)	Testimonial information
3.2.3 文件證據(jù)	Documentary information
3.2.4 分析證據(jù)	Analytical information

　　3.2.1 實物證據(jù)（Physical information）
　　指內(nèi)部審計師通過對人、財、物和活動的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤點所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當(dāng)獲取實物證據(jù)，尤其是有關(guān)某一重要情況證據(jù)時，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計師在場。
　　3.2.2 證明證據(jù)（Testimonial information）
　　指被審計單位的個人、其他與被審計單位有聯(lián)系的人員以及獨立第三方，在回答詢問或在面談時所做的口頭或書面的說明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應(yīng)該獲取其他形式的證據(jù)來支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計工作提供重要方向。例如：管理層聲明書 Management representation letter
　　3.2.3 文件證據(jù)（Documentary information）
　　是內(nèi)部審計師收集的證據(jù)中最常見的類型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會計記錄、運輸記錄、驗收報告、采購訂單、備忘錄、電子郵件、項目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來保證其可靠性。
　　3.2.4 分析證據(jù)（Analytical information）
　　是內(nèi)部審計師通過分析證據(jù)之間相互關(guān)系，或者分內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過程包括計算、比較、推理、分析等程序。
　　【例題4·單選題】回復(fù)審計師質(zhì)詢的信件是以下哪一種審計證據(jù)的例子?
　　a.實物證據(jù)
　　b.證明證據(jù)
　　c.文件證據(jù)
　　d.分析證據(jù)　
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。實物證據(jù)是通過觀察人、財產(chǎn)和活動取得的。
　　b.正確?；貜?fù)質(zhì)詢的信件是為了證明內(nèi)部審計師需要了解的信息的，是一種證明證據(jù)。
　　c.不正確。文件證據(jù)是內(nèi)部審計師收集的證據(jù)中最常見的類型，例如信件、支票及驗收報告等文件。
　　d.不正確。分析證據(jù)來自于內(nèi)部審計師的分析和認證。
　　【例題5·單選題】對某建筑承包商進行審計的內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計師懷疑由公司付款的材料被運送到他人處。哪一類審計證據(jù)將會使該審計師認定弄錯賬的事項已經(jīng)發(fā)生?
　　a.文件
　　b.實地盤點
　　c.函證
　　d.分析　
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。文件證據(jù)包括支票、發(fā)票、運輸記錄、驗收報告和采購訂單等，通過對比從供貨商處收到的發(fā)票和公司職員編制的驗收報告，可以發(fā)現(xiàn)公司已經(jīng)付款但沒有收到材料的問題。而且從供貨商處取得的發(fā)票可能顯示出材料運送的目的地。
　　b.不正確。實地盤點只可能查明公司倉庫中的存貨數(shù)量，而購買的材料并沒有存放在公司倉庫內(nèi)。
　　c.不正確。對供應(yīng)商進行函證只能確認已付貨款和未付貨款的金額，但是不能確認材料運送的目的地。
　　d.不正確。分析性審計程序只能推測出某種可能性，而不能認定事實。
　　【例題6·單選題】在審計銷售人員的旅行費用時，內(nèi)部審計師計算所有銷售人員每天平均的旅行費用，然后對高于平均值的銷售人員的旅行費收據(jù)進行詳細檢查，這個過程表示使用了哪種類型的審計證據(jù)?
　　a.文件及實物證據(jù)。
　　b.分析及實物證據(jù)。
　　c.文件及分析證據(jù)。
　　d.實物及證明證據(jù)。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。本題沒有涉及實物證據(jù)。
　　b.不正確。本題沒有涉及實物證據(jù)。
　　c.正確。分析證據(jù)來自于分析和認證，包括計算和比較。旅行費收據(jù)是文件證據(jù)，平均旅行費用的計算結(jié)果是分析證據(jù)。
　　d.不正確。本題沒有涉及實物和證明證據(jù)。

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　　3.3 按證據(jù)的說服力程度分類

證據(jù)類型	英文
3.3.1 充分證明力證據(jù)	Full reliance information
3.3.2 部分證明力證據(jù)	Partial reliance information
3.3.3 無證明力證據(jù)	No reliance information

　　通常認為，文件證據(jù)、專家意見、來自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨立于被審單位經(jīng)營過程的證據(jù)以及經(jīng)證實的證據(jù)具有較強的說服力。
　　3.3.1 充分證明力證據(jù)（Full reliance information）
　　意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計師作出審計決定。例如，內(nèi)部審計師可以認為通過親自盤點獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關(guān)的及有用的證據(jù)。
　　3.3.2 部分證明力證據(jù)（Partial reliance information）
　　意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計師作出審計決定。例如，通過與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細檢查和分析性程序的結(jié)果加以驗證。
　　3.3.3 無證明力證據(jù)（No reliance information）
　　意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計師不能依靠其作出審計決定。但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計方向，幫助內(nèi)部審計師獲取有價值的信息。例如，通過與被審計單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)一些線索。
　　【例題7·單選題】對下面列示的審計證據(jù)類型來說，哪一選項表示各類型審計證據(jù)的說服力按照從高到低的一般順序排列?
　　I.詢問管理部門
　　II.觀察被審計單位的處理過程
　　III.實物檢查
　　IV.外部提供的資料
　　a.III、IV、II和I
　　b.IV、I、II和III
　　c.II、IV、I和III
　　d.IV、III、I和II
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　I.由于被詢問人本身固有的偏見，詢問管理部門獲得的證據(jù)被認為是證明力最低的。
　　II.觀察處理過程獲得的證據(jù)受到被審計單位內(nèi)部控制制度有效性的制約，其證明力不如選項“IV”。
　　III.一般認為，由內(nèi)部審計師親自觀察或檢查獲得的證據(jù)的證明力最強：
　　IV.一般假定，當(dāng)自身內(nèi)部控制制度有效時，來源于被審計單位外部的獨立第三方的證據(jù)具有較強的說服力，但是其證明力不如選項“III”。
　　【例題8·單選題】文件提供了具有不同程度說服力的審計證據(jù)，如果審計目標(biāo)是證實從供貨商處取得的特定發(fā)票已獲得支付，下列哪一項文件通常會提供最具說服力的審計證據(jù)?
　　a.被審計單位現(xiàn)金支出日記賬中記錄的有包含供應(yīng)商發(fā)票憑證支持的分錄。
　　b.支付給供應(yīng)商并有發(fā)票支持的已核銷的支票，該支票包括在內(nèi)部審計師從銀行直接取得的截止日銀行報表中。
　　c.列示了已支付發(fā)票的應(yīng)付賬款明細賬。
　　d.已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關(guān)支票號碼的供應(yīng)商原始發(fā)票。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。這些分錄是由被審計單位編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)，被審計單位有
　　機會更改憑證和發(fā)票，所以其證明力不如“b”。
　　b.正確。從銀行直接取得的截止日銀行報表中包括的已核銷支票產(chǎn)生于內(nèi)部，但是在直接遞交給審計師之前經(jīng)過了外部單位（銀行）的確認，因此該支票是內(nèi)—外文件證據(jù)。與其他選項比較，這樣的審計證據(jù)是最具有說服力的。
　　c.不正確。應(yīng)付賬款明細賬屬于內(nèi)部證據(jù)，其說服力要低于外部證據(jù)。
　　d.不正確。發(fā)票是有關(guān)債務(wù)的外部審計證據(jù)，不是有關(guān)支付的審計證據(jù)。另外蓋有“付訖”戳記的發(fā)票提供的又是有關(guān)支付的內(nèi)部審計證據(jù)，說服力較低。
　　【例題9·單選題】內(nèi)部審計師關(guān)心所有存貨的計價，將下列判定存貨計價的審計證據(jù)按說服力從高至低順序進行排列
　　I.按單個產(chǎn)品計算存貨周轉(zhuǎn)率。
　　II.通過與市場部經(jīng)理面談以確定產(chǎn)品的可銷售性，對存貨周轉(zhuǎn)率小于或等于2的存貨項目評價其凈變現(xiàn)能力。
　　III.計算所有存貨產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（NRV）（根據(jù)最后的銷售價格，用審計軟件計算NRV），并將其與成本進行比較。
　　IV.選取存貨的一個統(tǒng)計樣本，檢查最后的采購文件（發(fā)票和收貨清單），以計算存貨成本。
　　a.I、II、III和IV　　b.I、IV、II和III
　　c.IV、I、IIl和II　　d.II、III、IV和I
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　I.內(nèi)部審計師利用分析性程序獲得的審計證據(jù)屬于分析證據(jù)，其說服力僅次于IV。通過計算和比較存貨周轉(zhuǎn)率。從存貨周轉(zhuǎn)率的變化中可以顯示出存在過時存貨的可能性，較低水平的存貨周轉(zhuǎn)率也會提示內(nèi)部審計師實施額外的審計程序，如檢查后期銷售以確定存貨是否被正確結(jié)轉(zhuǎn)核銷。
　　II.市場經(jīng)理關(guān)于可銷售性的意見屬于證明證據(jù)，其說服力是最低的。為了自身利益，市場經(jīng)理需要努力說服內(nèi)部審計師商品是在正常的業(yè)務(wù)過程中以正常的價格售出的。另外，任意地將存貨周轉(zhuǎn)率取值為2.0也是不合理的，取多大值應(yīng)根據(jù)存貨的性質(zhì)來決定。
　　III.可變現(xiàn)凈值的計算揭示的是存貨的計價問題，但用最后的銷售價格計算可變現(xiàn)凈值并不合適，因此其證明力低于IV和I。
　　IV.對存貨進行抽樣檢查和檢查采購文件所獲得的證據(jù)，屬于實物證據(jù)，是提供關(guān)于存貨價值的最有說服力的審計證據(jù)。由內(nèi)部審計師親自觀察存貨和檢查來自外部的采購文件，更增加了所獲得審計證據(jù)的證明力。另外，存貨應(yīng)按照成本和市價孰低原則計價，因此，確定存貨價值重要的是從確定成本開始，檢查采購文件和抽樣檢查存貨的過程就是確定成本的過程。

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• 第2頁：3.2 按證據(jù)特征分類
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• 第4頁：3.4 按證據(jù)的法律概念分類
• 第5頁：3.5 收集審計證據(jù)時應(yīng)考慮的問題
• 第6頁：3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性

　　3.4 按證據(jù)的法律概念分類

證據(jù)類型	英文
3.4.1 直接證據(jù)	Direct evidence
3.4.2 旁證	hearsay evidence
3.4.3 最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)	best evidence or primary evidence
3.4.4 次要證據(jù)	secondary evidence
3.4.5 意見證據(jù)	opinion evidence
3.4.6 附屬證據(jù)	circumstantial evidence
3.4.7 確證證據(jù)	conclusive evidence
3.4.8 佐證證據(jù)	corroborative evidence）

　　注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”（evidence）一詞的應(yīng)用是基于嚴格的法律概念，是內(nèi)部審計師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時尤其需要了解的。而“證據(jù)”（information）一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計師的觀察結(jié)果、結(jié)論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對內(nèi)部審計師來說，他（她）需要檢查和評估收集到的任何證據(jù)資料，直至依據(jù)其專業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。
　　3.4.1 直接證據(jù)（direct evidence）
　　是指不需要推測或推理就能證明審計結(jié)論的審計證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽到這些文件的證詞。
　　3.4.2 旁證（hearsay evidence）
　　是為證明尚待證實事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因為它不能通過交叉檢查（cross—examination）加以驗證。例如，雇員甲說：雇員乙說他看見雇員丙偷了錢。如果要證實雇員丙確實偷了錢，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。
　　3.4.3 最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)（best evidence or primary evidence）
　　是證實需要證實事情的最圓滿和最有說服力的審計證據(jù)。典型的最優(yōu)證據(jù)是文件證據(jù)。
　　3.4.4 次要證據(jù)（secondary evidence）
　　比最優(yōu)證據(jù)的說服力弱一些，因為它通常由原始憑證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成?！　?BR>　　復(fù)印件可以作為證據(jù)材料，證明事實存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：
　　1.提供復(fù)印件的當(dāng)事人提供原件印證或提供原件線索，經(jīng)查確有其原件；
　　2.有其他證明材料可以印證其復(fù)印件的真實性；
　　3.對方當(dāng)事人承認的復(fù)印件。
　　3.4.5 意見證據(jù)（opinion evidence）
　　因為其潛在地存在偏見，所以通常在法庭上不能算作是有用的審計證據(jù)。但是，在所需的知識領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時，專家意見例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時候，審計師應(yīng)該遵循這樣的原則，即只有當(dāng)：（1）事項超出了他們的知識范圍；（2）意見是由無偏見的專家提出時，他們才能依賴這樣的意見。
　　3.4.6 附屬證據(jù)（circumstantial evidence）
　　屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來的，因為其證明可以從首要事實（這些事實對于所爭議事項非常重要）中推斷出一些介于中間的事實。例如，受到密碼接觸保護的在線會計證據(jù)被修改這一事實構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。
　　3.4.7 確證證據(jù)（conclusive evidence）
　　是指那些不需要任何額外的佐證，可以無可爭辯地推出唯一一個合理結(jié)論的審計證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。
　　3.4.8 佐證證據(jù)（corroborative evidence）
　　是指可以支持其他審計證據(jù)的審計證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說服力就越強。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強化和證明第一位證人的證詞。
　　【例題10·單選題】在與存貨部門工作人員面談過程中，某內(nèi)部審計師了解到銷售人員經(jīng)常在沒有得到主管銷售副總裁批準(zhǔn)的情況下訂購存貨。同時，詳細測試顯示在補充備件采購訂單上也沒有書面批準(zhǔn)。在本題中詳細測試是下列哪種審計證據(jù)的一個很好的例子?
　　a.間接證據(jù)
　　b.附屬證據(jù)
　　c.佐證證據(jù)
　　d.主觀證據(jù)
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。詳細測試提供了采購訂單沒有獲得批準(zhǔn)的直接證據(jù)。間接證據(jù)是在推理主要事實過程中得到的次要事實。
　　b.不正確。附屬證據(jù)通過提供能支持事實發(fā)生的、經(jīng)合理推理得出的事件或環(huán)境來證實一項事實。因此，它也是間接證據(jù)。
　　c.正確。佐證證據(jù)是具有不同來源的、可支持和確認其他證據(jù)的審計證據(jù)。例如關(guān)于某程序未得到執(zhí)行的口頭證明可以由該程序沒有被執(zhí)行的文件證據(jù)所證實。在本題中，通過面談獲得了沒有經(jīng)過批準(zhǔn)就訂購存貨的口頭證據(jù)，但是如果應(yīng)用這些口頭證據(jù)，就需要獲得沒有批準(zhǔn)就訂購貨物的文件證據(jù)，而詳細測試所獲得的審計證據(jù)恰好是這樣的文件證據(jù)。
　　d.不正確。主觀證據(jù)是具有一定意見導(dǎo)向的，不能依靠它得出審計結(jié)論。在本題中，沒有涉及主觀證據(jù)。
　　【例題11·單選題】內(nèi)部審計師的多數(shù)工作都涉及審計證據(jù)的收集。合同的復(fù)印件（而不是原件）是哪類審計證據(jù)的實例?
　　a.次要證據(jù)
　　b.附屬證據(jù)
　　c.旁證
　　d.意見證據(jù)
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。依照法律概念，當(dāng)首要證據(jù)（最有力的審計證據(jù)，如原始憑證）已被破壞或不能合理地取得，次要證據(jù)是可以接受的。次要證據(jù)必須是對首要證據(jù)的適當(dāng)說明，如合同的副本。
　　b.不正確。附屬證據(jù)通過提供另一項次要事實來推理證實一項事實。
　　c.不正確。旁證是為證明所要證明的事情的真象，以審計證據(jù)形式提供的一種庭外的陳述說明。
　　d.不正確。除了專家證明，意見證據(jù)通常是目擊者對事實所作的證明。

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• 第1頁：3.1 按證據(jù)來源分類
• 第2頁：3.2 按證據(jù)特征分類
• 第3頁：3.3 按證據(jù)的說服力程度分類

• 第4頁：3.4 按證據(jù)的法律概念分類
• 第5頁：3.5 收集審計證據(jù)時應(yīng)考慮的問題
• 第6頁：3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性

　　3.5 收集審計證據(jù)時應(yīng)考慮的問題
　　
　　內(nèi)部審計師通過審計測試程序來收集證據(jù)，收集關(guān)于控制運行有效性的證據(jù)的測試是控制測試（符合性測試）。控制測試的目的是為了測試內(nèi)部控制運行的有效性。
　　只有認為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，內(nèi)部審計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。
　　在測試控制運行的有效性時，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的證據(jù)：5w1h分析法
　　1.控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；When
　　2.控制是否得到一貫執(zhí)行；When and Where
　　3.控制由誰執(zhí)行；Who
　　4.控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。How
　　在控制測試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，對審計業(yè)務(wù)客戶會計報表的真實性和財務(wù)收支的合法性進行的測試是實質(zhì)性程序。
　　實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的詳細測試以及實質(zhì)性分析程序。詳細測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來評估證據(jù)，以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認定是否存在錯報。
　　在決定采用最好的方法以支持審計結(jié)論和審計建議時，內(nèi)部審計師需要考慮許多方面。
　　3.5.1 應(yīng)該考慮收集多種類型審計證據(jù)
　　3.5.2 應(yīng)該考慮對涉及個人隱私的證據(jù)資料的保護
　　3.5.3 應(yīng)該考慮審計證據(jù)的可用性
　　3.5.4 應(yīng)該考慮風(fēng)險因素
　　3.5.5 提高對內(nèi)部審計職能的認識和重視程度
　　3.5.6 應(yīng)該考慮審計業(yè)務(wù)客戶的反饋信息
　　3.5.7 應(yīng)該考慮可獲得的最佳證據(jù)
　　3.5.1 應(yīng)該考慮收集多種類型審計證據(jù)
　　在實際審計業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計師需要應(yīng)用多種審計程序、采取不同的方法來收集審計證據(jù)，所以必然會獲得多種類型的審計證據(jù)。只有多種類型審計證據(jù)相互印證，才能對形成的業(yè)務(wù)結(jié)論給予充分的支持，增強業(yè)務(wù)結(jié)論和業(yè)務(wù)建議的說服力。
　　在計劃信息系統(tǒng)審計工作時，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮的不同類型審計證據(jù)，包括（4點）IT audit
　　1.觀察到的流程及存在的實物項目：包含對活動、財產(chǎn)及信息系統(tǒng)功能的觀察，例如，存放于遠端儲存地點的硬件設(shè)備、運行中的電腦機房安全系統(tǒng)。
　　2.書面審計證據(jù)：指記錄于紙質(zhì)或其他介質(zhì)的書面審計證據(jù)，例如，證據(jù)篩選的結(jié)果、交易記錄、程序清單、發(fā)票、活動及控制日志、系統(tǒng)開發(fā)文件。
　　3.說明：指被審計人員的陳述，例如，書面政策及程序、系統(tǒng)流程圖、書面或口頭聲明。
　　4.分析：指通過比較、模擬、計算及推理等方式分析的信息結(jié)果，例如：將信息系統(tǒng)績效與其他組織或與過去系統(tǒng)進行比較的結(jié)果；比較應(yīng)用系統(tǒng)、交易及使用者之間錯誤率得出的結(jié)果。
　　3.5.2 應(yīng)該考慮對涉及個人隱私的證據(jù)資料的保護
　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會更加關(guān)注對那些涉及個人隱私的證據(jù)資料的保護。組織在很多國家進行經(jīng)營活動時，都必須面對隱私保護問題方面的法律規(guī)定。因此，內(nèi)部審計師在實施具體審計業(yè)務(wù)時，注意掌握和遵守與個人隱私資料使用相關(guān)的法律規(guī)定是非常重要的，必須清楚在哪些情況下接觸、搜索、控制和使用個人信息資料是不當(dāng)或違法的。如果涉及這方面的問題，建議內(nèi)部審計師在實施審計業(yè)務(wù)前做些調(diào)查工作，并且從法律專業(yè)人士處獲取一些意見。
　　3.5.3 應(yīng)該考慮審計證據(jù)的可用性
　　應(yīng)該考慮審計證據(jù)的可用性。根據(jù)《實務(wù)公告》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮要檢查證據(jù)的時間性，尤其是當(dāng)證據(jù)是以電子形式儲存的時候。例如，如果對文件的變更未加控制或文件沒有備份，那么通過電子證據(jù)交換系統(tǒng)、文件圖像處理系統(tǒng)處理的審計證據(jù)，可能在一段特定期間后就無法獲取。
　　3.5.4 應(yīng)該考慮風(fēng)險因素
　　應(yīng)該考慮風(fēng)險因素，包括抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。
　　3.5.4.1 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險定義
　　3.5.4.2 將潛在的風(fēng)險保持在一個可以接受的水平上
　　3.5.4.3 審計重要性
　　3.5.4.4 重要性、審計風(fēng)險與證據(jù)
　　3.5.4.1 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險定義
　　抽樣風(fēng)險指由于抽出的樣本不能代表總體的屬性，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險。具體包括誤拒風(fēng)險（信賴不足影響審計效率）和誤受風(fēng)險（過度信賴影響審計結(jié)果）。
　　非抽樣風(fēng)險指內(nèi)部審計師在判斷方面發(fā)生錯誤所產(chǎn)生的風(fēng)險，例如：（1）內(nèi)部審計師采取了不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍唬?）不恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行了審計程序；（3）在抽樣過程中沒能意識到錯誤的存在或錯誤地評估了抽樣結(jié)果，等等。
　　3.5.4.1 抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險定義
　　3.5.4.2 將潛在的風(fēng)險保持在一個可以接受的水平上
　　無論是抽樣風(fēng)險還是非抽樣風(fēng)險都是不可避免的，所以要求內(nèi)部審計師能夠考慮到與活動、目標(biāo)、資源和經(jīng)營相關(guān)聯(lián)的重要風(fēng)險，并設(shè)法將潛在的風(fēng)險保持在一個可以接受的水平上，即把風(fēng)險控制在“合理” （reasonable）的范圍內(nèi)?！昂侠怼钡暮x包括：（1）成本/效益原則，即在收集審計證據(jù)時，要充分考慮收集成本；（2）符合性（materiality）原則，即收集的審計證據(jù)可以改變一個人的意見或行動。
　　3.5.4.3 審計重要性
　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。
　　財務(wù)報表層次的重要性水平
　　各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平“可容忍錯報”
　　從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平
　　審計重要性是審計學(xué)的一個基本概念。審計重要性概念的運用貫穿于整個審計業(yè)務(wù)過程。在計劃審計業(yè)務(wù)工作時，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解審計業(yè)務(wù)客戶及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。
　　同時，內(nèi)部審計師還應(yīng)當(dāng)評估各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性，以便確定進一步實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。在確定業(yè)務(wù)意見類型時，內(nèi)部審計師也需要考慮重要性水平。
　　審計程序
　　審計意見
　　應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平。
　　從性質(zhì)方面，在某些情況下，金額相對較少的錯報可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，可以認為該事項是重大的。
　　從數(shù)量方面考慮，重要性水平可以分為財務(wù)報表層次的重要性水平和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。
　　對于財務(wù)報表層次的重要性水平，內(nèi)部審計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，內(nèi)部審計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。比如對于以營利為目的的企業(yè)，按照來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；對于非營利組織，按照費用總額或總收入的0.5%；對于共同基金公司，按照凈資產(chǎn)的0.5%。
　　各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平被稱為“可容忍錯報”。可容忍錯報的確定以內(nèi)部審計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，內(nèi)部審計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。
　　3.5.4.4 重要性、審計風(fēng)險與證據(jù)
　　審計風(fēng)險：指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。
　　
　　重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。通常，4,000元的重要性水平比2,000元的重要性水平高。在理解兩者之間的關(guān)系時，必須注意，重要性水平是內(nèi)部審計師從財務(wù)報表使用者的角度進行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是4,000元，則意味著低于4,000元的錯報不會影響到財務(wù)報表使用者的決策，此時內(nèi)部審計師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4,000元的錯報。
　　如果重要性水平是2,000元，則金額在2,000元以上的錯報就會影響財務(wù)報表使用者的決策，此時內(nèi)部審計師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在2,000元以上的錯報。審計不能發(fā)現(xiàn)重要性水平以上重大錯誤的可能性，即為審計風(fēng)險。顯然，重要性水平為2,000元時的審計風(fēng)險要比重要性水平為4,000元時的審計風(fēng)險高。審計風(fēng)險越高，越要求內(nèi)部審計師收集更多更有效的證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。因此，重要性和證據(jù)數(shù)量之間也是反向變動關(guān)系。
　　值得注意的是，內(nèi)部審計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計風(fēng)險水平?jīng)Q定的。
　　由于重要性和審計風(fēng)險存在上述反向關(guān)系，而且這種關(guān)系對內(nèi)部審計師將要執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍有直接的影響，因此，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
　　3.5.5 提高對內(nèi)部審計職能的認識和重視程度
　　應(yīng)該考慮收集的證據(jù)有利于審計業(yè)務(wù)客戶的上級管理部門和董事會提高對內(nèi)部審計職能的認識和重視程度。
　　3.5.6 應(yīng)該考慮審計業(yè)務(wù)客戶的反饋信息
　　審計業(yè)務(wù)客戶的反饋信息對內(nèi)部審計師進一步判斷證據(jù)是否支持業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和業(yè)務(wù)結(jié)論也是相當(dāng)重要的，尤其當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和業(yè)務(wù)結(jié)論對審計業(yè)務(wù)客戶不利時，審計業(yè)務(wù)客戶自然會在內(nèi)部審計師收集的證據(jù)和推理得出的結(jié)論中尋找瑕疵，因此，內(nèi)部審計師更應(yīng)該重視反饋信息內(nèi)容，加強溝通，提高審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。
　　3.5.7 應(yīng)該考慮可獲得的最佳證據(jù)
　　應(yīng)該考慮在與業(yè)務(wù)目標(biāo)的重要性保持一致以及所需要的時間與精力相當(dāng)?shù)那闆r下，使用可獲得的最佳證據(jù)。當(dāng)口頭說明方式獲取的證據(jù)對于業(yè)務(wù)意見或結(jié)論很重要時，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮取得這些說明的書面或其他媒介證據(jù)加以證實。
　　【例題12·單選題】作為內(nèi)部審計工作的一部分，必須為一種革新產(chǎn)品流程建立一個差錯率的基準(zhǔn)點。內(nèi)部審計師可以采用從該工廠的其他產(chǎn)品流程中已經(jīng)獲取的一個大型樣本；也可以從新流程中抽取一個新樣本。但是抽取新樣本成本較高，花費時間，并且獲得的樣本量要小許多。下列哪一項是內(nèi)部審計師應(yīng)采取的最佳行動過程?
　　a.內(nèi)部審計師應(yīng)該接受這個大型歷史樣本，因為在此基礎(chǔ)上進行的分析將具有較高的統(tǒng)計證明力。
　　b.內(nèi)部審計師應(yīng)該抽一個新樣本并與舊樣本結(jié)合起來。
　　c.內(nèi)部審計師應(yīng)接受該歷史樣本，但需要用非參數(shù)統(tǒng)計方法對其進行分析。
　　d.在決定做工作之前，內(nèi)部審計師應(yīng)首先確定新流程與舊流程的相似程度。
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。如果舊流程與新流程不相似，則歷史樣本就不具有代表性，從不適當(dāng)?shù)臉颖局蝎@得的較強統(tǒng)計證明力反倒會導(dǎo)致內(nèi)部審計師得出錯誤結(jié)論。
　　b.不正確。在采取行動之前，內(nèi)部審計師應(yīng)該首先決定新流程與舊流程之間的相似度。
　　c.不正確。利用非參數(shù)統(tǒng)計方法也不能從錯誤的樣本中獲得正確的信息。
　　d.正確。本題考慮的是成本效益問題，如題中所示：用新流程時間長，成本高，所以應(yīng)考慮盡量采用舊流程，但是如果采用舊流程，首先想到的問題應(yīng)該是：舊流程與新流程的相似程度以及產(chǎn)生的證據(jù)是否具有新流程產(chǎn)生證據(jù)的代表性，否則會得出錯誤結(jié)論。
　　【例題13·單選題】某內(nèi)部審計師最可能判斷賬戶余額的一個錯誤是重要的，如果該錯誤涉及：
　　a.不可能再次發(fā)生的會計人員錯誤。
　　b.占凈收入的比重很大。
　　c.無法證實的常規(guī)交易。
　　d.對組織來說的異常交易。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。這個單一因素并不意味著是重要的，因為沒有將該錯誤與其他項目進行比較。另外，因為錯誤是一個隨機錯誤，不能再發(fā)生，也意味著相關(guān)風(fēng)險是較小的。
　　b.正確。重要性水平是可以按照相對數(shù)加以量化的，即可以以占凈收入比例的大小為基礎(chǔ)來判斷賬戶余額錯誤的重要性水平。
　　c.不正確。無法證實的常規(guī)交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著高風(fēng)險。因此需要內(nèi)部審計師擴展審計程序。
　　d.不正確。無法證實的異常交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著交易事項可能包含大量的相關(guān)風(fēng)險。因此，即使當(dāng)該錯誤與其他項目相比最終被判斷為不重要，仍需要內(nèi)部審計師擴展審計程序。

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• 第1頁：3.1 按證據(jù)來源分類
• 第2頁：3.2 按證據(jù)特征分類
• 第3頁：3.3 按證據(jù)的說服力程度分類

• 第4頁：3.4 按證據(jù)的法律概念分類
• 第5頁：3.5 收集審計證據(jù)時應(yīng)考慮的問題
• 第6頁：3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性

　　3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性（Due professional care）
　　內(nèi)部審計師必須具備并保持合理的審慎水平和勝任能力所要求的謹慎和技能，內(nèi)部審計部門整體也必須具備或獲得履行其職責(zé)所必需的知識、技能和其他能力。
　　如果內(nèi)部審計師缺乏完成全部或部分咨詢業(yè)務(wù)所必需的知識、技能或其他能力，首席審計執(zhí)行官必須謝絕開展此項業(yè)務(wù)或?qū)ふ页浞值慕ㄗh和協(xié)助。同時內(nèi)部審計師必須通過持續(xù)職業(yè)發(fā)展來增加知識、提高技能和其他能力。
　　應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求相當(dāng)謹慎且勝任的內(nèi)部審計師在相同或相似的情形下應(yīng)具備的審慎態(tài)度和技能。因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎應(yīng)該與所開展業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度相適應(yīng)。
　　在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎時，內(nèi)部審計師應(yīng)該警惕故意不當(dāng)行為、錯誤和遺漏、怠工、浪費、無效工作和利益沖突等情況存在的可能性，還應(yīng)該警惕最可能發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象的情形和活動。
　　內(nèi)部審計師還應(yīng)識別不適當(dāng)?shù)目刂?，并提出促進遵守可接受的程序和實務(wù)的改進建議。
　　但是，應(yīng)有的職業(yè)審慎性并不意味著永不犯錯，因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和能力，而不是絕無差錯或者業(yè)績優(yōu)異。
　　應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師合理地開展檢查和驗證工作。
　　內(nèi)部審計師不能絕對保證組織不存在違規(guī)或違法現(xiàn)象。然而，無論何時開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計師都應(yīng)注意存在重大違法違紀現(xiàn)象或不遵守有關(guān)規(guī)定的可能性。
　　3.6.1 保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)考慮的因素
　　3.6.2 對交易事項進行合理的檢查范圍
　　3.6.3 職業(yè)審慎性要求警覺重要風(fēng)險
　　3.6.4 職業(yè)審慎性要求事實證據(jù)
　　3.6.5 職業(yè)審慎性要說明評估的標(biāo)準(zhǔn)
　　3.6.6 職業(yè)審慎性要貫穿始終
　　內(nèi)部審計師在實施審計過程中，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性。內(nèi)部審計師必須通過考慮以下因素：
　　為實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)而需要開展工作的范圍；
　　所要確認事項的相對復(fù)雜性、重要性或嚴重性；
　　治理、風(fēng)險管理和控制過程的適當(dāng)性和有效性；
　　發(fā)生重大錯誤、舞弊或不合法行為的可能性；
　　與潛在效益相對的確認成本。
　　3.6.1 保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)考慮的因素
　　在履行應(yīng)有的職業(yè)審慎時，內(nèi)部審計師必須考慮利用技術(shù)的審計方法和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)。
　　此外，開展咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師必須考慮以下因素，履行其應(yīng)有的職業(yè)審慎性：
　　客戶的需求與期望，包括咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時間安排與結(jié)果溝通；
　　實現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)所需開展工作的相對復(fù)雜性和范圍；
　　與潛在效益相對的咨詢業(yè)務(wù)成本。
　　3.6.2 對交易事項進行合理的檢查范圍
　　在審計業(yè)務(wù)工作中，要求對所有交易事項進行詳細審查幾乎是不可行的，因此，所獲得的審計證據(jù)就不可能為審計業(yè)務(wù)活動提供絕對的保證，確認、分析、評估和記錄充分審計證據(jù)的過程應(yīng)該僅僅限定在一個合理的檢查范圍內(nèi)，即內(nèi)部審計師只需在合理的范圍內(nèi)實施審計，收集、分析、解釋和記錄審計證據(jù)。
　　3.6.3 職業(yè)審慎性要求警覺重要風(fēng)險
　　內(nèi)部審計師應(yīng)該警覺可能影響經(jīng)營目標(biāo)、活動或資源的重要風(fēng)險，但是，即使保持了應(yīng)有的職業(yè)審慎性，單靠一個保證程序也不能確保已經(jīng)確認了所有的重要風(fēng)險。因此，要求內(nèi)部審計師向管理當(dāng)局作出一定程度的保證，以限制為支持某一審計結(jié)論所需收集的審計證據(jù)范圍，使審計工作滿足管理當(dāng)局的需要。
　　3.6.4 職業(yè)審慎性要求事實證據(jù)
　　應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師的結(jié)論應(yīng)該有事實證據(jù)來支持。不充分的審計證據(jù)既削弱了審計結(jié)果的可靠性，又損害了與被審計單位之間的關(guān)系，從而降低了內(nèi)部審計師的威信。如果審計結(jié)果缺乏足夠的證據(jù)支持，則內(nèi)部審計師必須加以揭示。
　　3.6.5 職業(yè)審慎性要說明評估的標(biāo)準(zhǔn)
　　應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師除了確認并說明與審計范圍相關(guān)的證據(jù)收集范圍、向管理當(dāng)局提供保證的程度外，還需要揭示和說明其進行評估所采用的標(biāo)準(zhǔn)。
　　3.6.6 職業(yè)審慎性要貫徹始終
　　應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求監(jiān)督應(yīng)貫穿于審計證據(jù)的計劃、收集、評估、分析和記錄的整個過程中，以提高審計質(zhì)量。
　　【例題14·單選題】如果在復(fù)核有關(guān)現(xiàn)金交易審計工作底稿時，揭示出近來發(fā)現(xiàn)的欺詐交易沒有包括在已經(jīng)過測試且經(jīng)合理設(shè)計的交易項目樣本中，下列哪項是正確的推論？
　　a.由于現(xiàn)金交易是高風(fēng)險區(qū)域，應(yīng)對所有交易進行測試。
　　b.審計是在合理的職業(yè)審慎情況下進行的，因為已對重要交易的適當(dāng)抽樣樣本進行了測試。
　　c.在最近的審計領(lǐng)域中，欺詐行為不可能不被發(fā)現(xiàn)。
　　d.對現(xiàn)金交易的審計需要特別的關(guān)注，內(nèi)部審計師應(yīng)該對該疏忽負責(zé)。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。不能要求對所有涉及現(xiàn)金的交易進行檢查，這也不符合成本／效益原則。
　　b.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和技能，并不是絕不出錯或非同一般的表現(xiàn)。它要求內(nèi)部審計師在一個合理的范圍內(nèi)進行檢查，而不是檢查所有的交易。因此，內(nèi)部審計師不能絕對保證違規(guī)問題不存在。只要內(nèi)部審計師考慮到了違規(guī)問題并且采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M行檢查，那么其行為就是適當(dāng)?shù)摹?BR>　　c.不正確。內(nèi)部審計師不能保證一定發(fā)現(xiàn)舞弊情況。
　　d.不正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和技能，并不是絕不出錯或非同一般的表現(xiàn)。
　　【例題15·單選題】內(nèi)部審計師在內(nèi)部審計報告中有時會在陳述審計事實的同時表述審計意見。應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則要求內(nèi)部審計師的意見應(yīng)該：
　　a.局限于控制的有效性。
　　b.只有當(dāng)組織的管理層或被審計單位的管理層要求時才表達。
　　c.以經(jīng)驗為基礎(chǔ)，并且遠離偏見。
　　d.建立在能充分證明所表達審計意見的事實證據(jù)基礎(chǔ)上。
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則并不是對審計意見進行范圍限制，而是進行審計工作時應(yīng)采取的態(tài)度和技能。
　　b.不正確。即使組織的管理層或被審計單位的管理層不要求，如果內(nèi)部審計師認為必要，也可以提出審計意見。
　　c.不正確。不能單單以經(jīng)驗為基礎(chǔ)，重要的是要以充分的事實證據(jù)為基礎(chǔ)，這樣才能避免偏見。
　　d.正確。審計意見可以針對整個審計范圍提出，也可以只是針對某一特定方面。意見應(yīng)該非常明確并建立在審計過程中收集的事實證據(jù)基礎(chǔ)上。
　　【例題16·單選題】某內(nèi)部審計師雖然懷疑存在潛在的誤報，但尚無審計證據(jù)。如果他作出下列哪項行為則可能違反應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則？
　　a.確定錯誤發(fā)生的潛在方法并將其歸入審計觀察項目。
　　b.將其懷疑通知審計部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動指示。
　　c.不對可能誤報進行檢查，因為審計方案已經(jīng)得到了審計管理部門的批準(zhǔn)。
　　d.在未得到被審計單位批準(zhǔn)的情況下，擴充審計方案，以說明誤報發(fā)生的最可能方式。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》1220.A2，在履行應(yīng)有的職業(yè)審慎時，內(nèi)部審計師必須考慮利用技術(shù)的審計方法和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù)，排列出錯誤可能發(fā)生的方式并進一步觀察，從而尋求解決建議，這和應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求相一致。
　　b.不正確。在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎時，內(nèi)部審計師應(yīng)該警惕故意不當(dāng)行為、錯誤和遺漏、怠工、浪費、無效工作和利益沖突等情況存在的可能性，還應(yīng)該警惕最可能發(fā)生違法亂紀現(xiàn)象的情形和活動。內(nèi)部審計師懷疑存在潛在的誤報，盡管無審計證據(jù)，將其懷疑通知審計部門經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動的指示符合應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則要求。
　　c.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則要求履行一個合理謹慎的且有能力的審計師在相似環(huán)境下被期望具有的謹慎和技能。當(dāng)形勢需要，內(nèi)部審計師可以修改審計方案，以反映變化后的實際情況。如果審計師僅僅因為審計方案已獲得批準(zhǔn)，不宜改變，而沒有調(diào)查一個可疑的誤報，則說明該審計師沒能履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則。
　　d.不正確。內(nèi)部審計師擴充審計方案無須經(jīng)過被審計單位的批準(zhǔn)。
　　【例題17·單選題】內(nèi)部審計師在進行內(nèi)部審計時要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，包括：
　　a.建立首席審計執(zhí)行官和董事會之間的直接交流。
　　b.評估已建立的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，確定其是否是可接受的以及是否被遵守。
　　c.收集足夠的審計證據(jù)以使內(nèi)部審計師可以絕對地保證不存在不合規(guī)事項。
　　d.建立適當(dāng)?shù)慕逃龢?biāo)準(zhǔn)和適合內(nèi)部審計職位的經(jīng)歷要求。
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。建立直接交流的目的是為了增加內(nèi)部審計活動的獨立性，而不是為了提高業(yè)務(wù)成績，因此與應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求無關(guān)。
　　b.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮風(fēng)險管理、控制和管理程序的充分性和有效性，因此需要用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對控制進行評估。這樣，內(nèi)部審計師要判定管理部門是否已經(jīng)建立了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，決定其是否完成了目標(biāo)。內(nèi)部審計師還要評估已建立的經(jīng)營目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，并決定這些經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)是可接受的，而且得到了遵守執(zhí)行。
　　c.不正確。即使遵守了應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求，也不能保證已經(jīng)確認了所有的重要風(fēng)險。
　　d.不正確。建立適當(dāng)?shù)慕逃龢?biāo)準(zhǔn)和適合內(nèi)部審計職位的經(jīng)歷要求與職業(yè)教育有關(guān)，與應(yīng)有的職業(yè)審慎性無關(guān)。
　　【例題18·單選題】下列哪一項關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)審慎的說法是正確的？
　　a.內(nèi)部審計師應(yīng)該在提交報告前對所有業(yè)務(wù)進行詳細檢查。
　　b.除非內(nèi)部審計師對項目有絕對的把握，否則就不應(yīng)該在審計報告中提及。
　　c.審計報告不應(yīng)該被認為已提供了關(guān)于某項目的絕對真實的情況。
　　d.內(nèi)部審計師沒有責(zé)任提出改進建議。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。內(nèi)部審計師應(yīng)該執(zhí)行合理的檢查和核實，不要求其對所有的交易進行詳細測試。
　　b.不正確。不需要也不必要作出絕對保證。
　　c.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和技能，并不是絕不出錯或非同一般的表現(xiàn)，它要求內(nèi)部審計師在合理的范圍內(nèi)進行檢查和核實，不必對所有交易進行詳細測試。因此，內(nèi)部審計師不能絕對保證違規(guī)問題不存在。但是，無論審計師何時進行內(nèi)部審計工作，都應(yīng)該考慮到重大違規(guī)問題發(fā)生的可能性。
　　d.不正確。內(nèi)部審計師應(yīng)該提出改進建議以促進被審計單位完善管理。
　　【例題19·單選題】某受聘于一家大百貨公司的注冊內(nèi)部審計師正實施對該公司現(xiàn)金職能的審計，下列哪項活動將被認為缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎？
　　a.檢查公司的記錄以確定是否所有的負責(zé)現(xiàn)金收支的雇員都有擔(dān)保。
　　b.編制該公司整個現(xiàn)金職能的流程圖，但只測試抽取的交易樣本。
　　c.報告中包括了有足夠?qū)徲嬜C據(jù)支持的裁員建議，盡管盡人皆知這種裁員會對士氣造成負面影響。
　　d.因為有關(guān)現(xiàn)金的內(nèi)部控制系統(tǒng)已建立完善，因此向高層管理部門報告保證沒有違規(guī)情況存在。
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。這是一個標(biāo)準(zhǔn)程序。
　　b.不正確。因為詳細審計是不可行的，所以通常不要求對所有交易進行詳細審計，允許采用抽樣技術(shù)。這是一個標(biāo)準(zhǔn)程序。
　　c.不正確。在履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性原則過程中，內(nèi)部審計師應(yīng)能察覺到經(jīng)營無效率等風(fēng)險的存在，并且提出的審計建議要有足夠?qū)徲嬜C據(jù)支持。
　　d.正確。內(nèi)部審計師不能保證絕對不存在舞弊。他們履行應(yīng)有的職業(yè)審慎責(zé)任，包括評估能夠阻止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制系統(tǒng)，警覺故意而為的錯誤、浪費以及利益沖突發(fā)生的可能性。但是，內(nèi)部審計師不能絕對保證不存在違規(guī)問題。
　　【例題20·單選題】下列哪項不構(gòu)成對審計業(yè)務(wù)進行了適當(dāng)監(jiān)督的證據(jù)？
　　a.審計經(jīng)理批準(zhǔn)審計方案并在審計開始時對下屬給予指導(dǎo)，審計師也可以向其進行咨詢，但審計經(jīng)理并不積極參加審計程序的執(zhí)行。
　　b.審計經(jīng)理開始不參與審計，但會復(fù)核結(jié)果以確定所有的審計目標(biāo)都已實現(xiàn)。
　　c.高級審計師不斷偏離已批準(zhǔn)的審計計劃，但總能在已規(guī)定的時間里完成審計工作。時間計劃是由審計經(jīng)理批準(zhǔn)的，并由其審核是否按照時間計劃執(zhí)行。
　　d.審計經(jīng)理仔細地復(fù)核了高級審計師在審計業(yè)務(wù)初步計劃階段運用分析性程序得出的結(jié)論，以確定其是否合理。
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。這可以作為對審計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督的證據(jù)。
　　b.不正確。這說明審計經(jīng)理對審計業(yè)務(wù)進行了適當(dāng)監(jiān)督。
　　c.正確。首席審計執(zhí)行官或其指定的人員提供適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)督導(dǎo)。督導(dǎo)是一個從計劃開始并貫穿于業(yè)務(wù)活動始終的過程，包括確保批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)方案按計劃實施，除非有充分的理由并得到授權(quán)才能變更。高級審計師經(jīng)常偏離已批準(zhǔn)的審計計劃，而審計經(jīng)理既負責(zé)計劃的批準(zhǔn)，又負責(zé)檢查計劃的執(zhí)行情況，則說明了審計經(jīng)理對高級審計師沒有進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。
　　d.不正確。這正是審計經(jīng)理對審計業(yè)務(wù)實施監(jiān)督的行為。

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