國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

     一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
    1．鐵路企業(yè)的多元化和審計(jì)內(nèi)容的拓展，使審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增大。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，鐵路企業(yè)也從單一的客貨運(yùn)輸，發(fā)展成工附業(yè)，基建施工、房地產(chǎn)、廣告、旅游服務(wù)等多種行業(yè)，而且投資主體逐漸趨向多元化。鐵路企業(yè)的組織形式與經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷變化，業(yè)務(wù)內(nèi)容的日趨復(fù)雜，核算形式的多樣化以及不同企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)差別，使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性增大。加上審計(jì)內(nèi)容的拓展，對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)面和運(yùn)用政策、法規(guī)的要求越來(lái)越高，審計(jì)難度增加，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。
    2．鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的頻繁變化，對(duì)有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)增加了難度。鐵路“多經(jīng)”是法人實(shí)體，實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。由于歷史的原因，多經(jīng)企業(yè)又與運(yùn)營(yíng)企業(yè)有著相互依存的關(guān)系，要為運(yùn)輸企業(yè)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)，上交補(bǔ)主工資和完成定額利潤(rùn)。內(nèi)審人員在審計(jì)多經(jīng)企業(yè)的同時(shí)，還要了解主辦單位的情況和核實(shí)上級(jí)多經(jīng)主管部門對(duì)該企業(yè)完成利潤(rùn)的考核情況，很可能出現(xiàn)漏審帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    3．國(guó)家的法律法規(guī)不配套、不完善，增加了依法審計(jì)的難度。法規(guī)滯后與不配套使新問(wèn)題的解決缺少法規(guī)依據(jù)。同時(shí)，鐵路內(nèi)部從部到局、分局、站段，各級(jí)依據(jù)上級(jí)要求，制定出具體文件與實(shí)施辦法，由于對(duì)政策的理解不同和自身利益的追求，很難保證不走樣，使被審計(jì)企業(yè)執(zhí)行制度時(shí)無(wú)意識(shí)中就發(fā)生違紀(jì)。鐵路內(nèi)部審計(jì)在本企業(yè)行使監(jiān)督檢查時(shí)，要執(zhí)行本企業(yè)文件規(guī)定，而上級(jí)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)時(shí)就會(huì)有被駁回和否定，從而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    4．審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任心不高，引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因。
    5．審計(jì)工作不規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有或不遵循審計(jì)規(guī)范，憑經(jīng)驗(yàn)隨意審計(jì)，增加了審計(jì)的失誤率。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范集中表現(xiàn)在：取證不合法或不合規(guī)；審計(jì)方案考慮不周，致使審計(jì)內(nèi)容遺漏；對(duì)某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)特別是異常項(xiàng)目未能引起足夠關(guān)注，審計(jì)不夠深入，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    6．審計(jì)定性和處理不當(dāng)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要方面。審計(jì)定性是否準(zhǔn)確，關(guān)系到最終審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，審計(jì)結(jié)論對(duì)問(wèn)題闡述不清楚，審計(jì)報(bào)告末向被審計(jì)企業(yè)征求意見(jiàn)，使有些能糾正的偏差未能得到及時(shí)糾正，這些都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    二、控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法與途徑
    我們既要承認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，但也要通過(guò)主觀努力減少、規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    1．提高內(nèi)審人員的法制觀念和素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員要增強(qiáng)法律觀念，恪守職業(yè)道德，樹立愛(ài)崗敬業(yè)的思想。要認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作不僅要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，還要對(duì)國(guó)家、人民負(fù)責(zé)。同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注意減少風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)自己。    
    2.制訂周密的審計(jì)方案。審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)按一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范來(lái)制定。在實(shí)施過(guò)程中要隨時(shí)注意收集審計(jì)信息，將可能發(fā)生的情況及時(shí)反饋給主審，并適當(dāng)修改方案，使審計(jì)方案始終適應(yīng)變化著的客觀環(huán)境?？茖W(xué)、合理的審計(jì)方案能保證審計(jì)工作的質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    3．實(shí)行審計(jì)承諾制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向被審計(jì)企業(yè)送達(dá)審計(jì)通知書時(shí)，要求被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管人員對(duì)所提供的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性做出書面承諾，以區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。
    4．召開(kāi)見(jiàn)面會(huì)，公開(kāi)辦公地點(diǎn)與溝通渠道，爭(zhēng)取被審計(jì)企業(yè)的合作?？梢圆捎米剷?huì)，個(gè)別訪問(wèn)，設(shè)置意見(jiàn)箱，公布接待來(lái)訪地點(diǎn)和時(shí)間，建立和完善審計(jì)舉報(bào)制度等，都能有效減輕審計(jì)工作的難度和壓力，增加發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)事實(shí)和線索的機(jī)率，也能減少相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    5．注重審計(jì)證據(jù)的收集。審計(jì)證據(jù)一定要做到真實(shí)性、充分性、有效性和適當(dāng)性。無(wú)論是實(shí)物證據(jù)還是口頭證據(jù)，是書面證據(jù)還是計(jì)算數(shù)據(jù)，是直接證據(jù)還是間接證據(jù)，都要一絲不茍地根據(jù)規(guī)范操作程序進(jìn)行，從而減少和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    6．嚴(yán)格審定審計(jì)報(bào)告，做出客觀公正的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告必須以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，審計(jì)報(bào)告中所列的一切內(nèi)容，都要有相關(guān)的底稿。審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須依據(jù)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，做到準(zhǔn)確適度。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)報(bào)告的分層次復(fù)核制度，先由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)提出的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行全面審核，重點(diǎn)在政策、事實(shí)、定性、數(shù)據(jù)、文字等方面把關(guān)，然后，將審計(jì)報(bào)告送主管領(lǐng)導(dǎo)審定，以此來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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