國際注冊內(nèi)部審計師

   1939年發(fā)生的美國麥克遜、羅賓斯藥材公司虛假會計報表案，敲響了僅僅停留在賬面審計的警鐘。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會計師事務(wù)所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對的傳統(tǒng)查賬方法之后，就開始在賬表證上做文章，也就是我們常說的虛開發(fā)票與賬單。普華會計師事務(wù)所在賠償了五十萬美元之后，總結(jié)出了在查賬過程中，除了傳統(tǒng)的賬表核對、賬賬核對以及賬證核對之外，還必須對資產(chǎn)負債表中的所有有形資產(chǎn)進行盤點，對所有的具有權(quán)利與義務(wù)債權(quán)與債務(wù)進行函證。于是乎，注冊會計師們就開始有了第二大查賬技術(shù)：盤點與函證。
    在1999年的一次研究中，Tradeway委員會的贊助機構(gòu)委員會發(fā)現(xiàn)，錯誤的資產(chǎn)計價幾乎占所有財務(wù)報表舞弊案件數(shù)量的一半，而存貨高估則構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。存貨計價涉及兩個要素：數(shù)量和價格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難。因為貨物總是在不斷地被購入和銷售，不斷地在不同存放地點間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過程之中。存貨單位價格的計算同樣可能存在問題。采用先進先出法、后進先出法、平均成本法以及其他的計價方法所計算出來的存貨價值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復雜的存貨賬產(chǎn)體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。不誠實的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來進行存貨造假：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨數(shù)量操縱，不記錄存貨的購入以及虛假的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計的方案有一個共同的目的，即增加存貨的價值。
    證實存貨數(shù)量的最有效途徑是對其進行整體盤點。注冊會計師執(zhí)行該程序時，只要稍加注意，就能發(fā)現(xiàn)存貨舞弊問題。如：（1）管理當局的代表往往跟隨注冊會計師并記錄下測試的結(jié)果。因而，審計客戶可能將虛構(gòu)的存貨加計到未被測試的項目中，這將錯誤地增加存貨的總體價值。只要注冊會計師在每頁末端不留空白或注意最后一筆存貨的號碼，則客戶的伎倆就容易被揭穿。（2）在執(zhí)行盤點測試程序時，注冊會計師一般會事先通知客戶測試的時間和地點。對于那些有多處存貨存放地點的公司，這種預警使管理當局有機會將存貨短缺隱藏在那些注冊會計師沒有檢查的存放點。因此，注冊會計師也可對沒有預先告知的地點，進行臨時突擊盤點，一般也能收到奇效。 （3）有時注冊會計師還應(yīng)執(zhí)行額外的程序，以進一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，虛報存貨數(shù)量把戲就容易顯形。
    另外，應(yīng)收或應(yīng)付賬款的函證也是檢查企業(yè)權(quán)利與義務(wù)的一個非常有效的方法。企業(yè)為虛增資產(chǎn)，往往虛構(gòu)應(yīng)收賬款，而為了低計負債，也往往不列或少列其應(yīng)付賬款。如在1992年，一個詐騙者-ZZZZ貝斯特公司的貝萊。明克（Barry Minkow）曾說：“對于一個舞弊者來講，應(yīng)收賬款作假是一個很好的方法，這樣做很快就會增加利潤。但是它們也表明了一個現(xiàn)象：資金都被凍結(jié)在應(yīng)收賬款里了?！倍藭r如果通過向外界發(fā)函詢證，一般都能洞穿其把戲。為此，早期的美國會計師協(xié)會曾規(guī)定：如果注冊會計師無法對存貨進行盤點，或無法對應(yīng)收應(yīng)付款進行函證時，一律不準簽發(fā)無保留意見審計報告。
    可見，盡管財務(wù)會計為使其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更真實、更客觀，也更便于驗證，設(shè)計了許多方法與手段：如在發(fā)票上印有防偽標志，對賬冊、憑證進行編號，印制一式多聯(lián)的單據(jù)等。但還是無法防止其通過虛開單據(jù)、發(fā)票進行造假。無奈之下，注冊會計師發(fā)明了第二大技術(shù)，即對存貨與應(yīng)收應(yīng)付款進行盤點與函證。通過實際觀察與外來憑證，發(fā)現(xiàn)并揭穿了某些公司報表造假現(xiàn)象，從而也使得注冊會計師的結(jié)論更為真實與可靠。因此，盤點與函證成為現(xiàn)代注冊會計師查賬的第二大技術(shù)。

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