國際注冊內(nèi)部審計(jì)師

A6　存貨管理技術(shù)與概念

6.1　存貨管理——經(jīng)濟(jì)訂貨量、安全庫存和適時制
工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)都需要從外部購進(jìn)物料，經(jīng)過適當(dāng)?shù)某绦蛟傧蚴袌龀鍪?。購買物料、保管物料、運(yùn)輸物料都需要占用一定的資金，付出一定的成本。一次性購買的物料越多，成本可能就越高。這是因?yàn)?，所有這些物料購進(jìn)之后并不能立即進(jìn)入加工處理或銷售過程。但如果采購的數(shù)量太少，就可能出現(xiàn)停工待料或缺貨現(xiàn)象，同樣會造成損失。因此，需要在采購批量、采購周期和適當(dāng)?shù)念A(yù)備量之間確定某種平衡關(guān)系。這種關(guān)系就是存貨管理需要解決的問題。好的存貨管理能降低儲存成本，但增加了缺貨成本，然而總體而言，還是降低了總的庫存成本。
與存貨相關(guān)的成本包括：
■采購成本：從供應(yīng)商獲得存貨的成本；
■采購費(fèi)用：在訂購更多存貨時發(fā)生的費(fèi)用，包括在參與訂購過程的所有原料、人工，辦公用品和行政性人工費(fèi)用等。使用電子形式和轉(zhuǎn)賬支付可以減少訂貨成本；
■保管費(fèi)用（也叫持有成本）：是保管存貨的成本，包括租金、折舊：稅金、保險、物料輸送、勞動力和投資成本等；
■生產(chǎn)準(zhǔn)備成本：是為了滿足訂單而準(zhǔn)備進(jìn)入生產(chǎn)狀態(tài)這個過程所產(chǎn)生的成本，包括清潔和調(diào)整機(jī)械設(shè)備的人工費(fèi)用。
所謂經(jīng)濟(jì)訂貨量是指在保證物料供應(yīng)的前提下，采購費(fèi)用和保管費(fèi)用綜合起來成本最低時的單批采購量。其中，采購批量越大，則平均采購費(fèi)用越低，總采購費(fèi)用也越低。但采購的批量大，意味著購進(jìn)的物料在倉庫里堆放的時間越長，需要的保管費(fèi)用也越高。通過一定的計(jì)算可以找到一個經(jīng)濟(jì)批量，按照這個批量進(jìn)行采購，可以使用兩者兼顧的辦法。
計(jì)算公式如下：

其中EOQ為一次訂貨量，D為年需求量，Co為一次訂貨成本，Ch為單位存貨存儲一年的成本。需要說明的是，這一公式也是計(jì)算經(jīng)濟(jì)批量的公式。
通過制定經(jīng)濟(jì)訂貨批量，就使存貨建立在經(jīng)濟(jì)合理的基礎(chǔ)上，但是由于生產(chǎn)不斷進(jìn)行，產(chǎn)品不斷銷售，就必然使存貨不斷減少，所以必須確定在什么時候訂貨最為適宜，也就是要確定“訂貨點(diǎn)”。影響訂貨點(diǎn)的主要因素除了經(jīng)濟(jì)訂貨批量以外，還有“正常消耗量”、“提前期”、“安全儲備量”等。正常消耗量是指產(chǎn)品在正常生產(chǎn)消耗過程中預(yù)計(jì)的每天或每周材料的正常消耗量；提前期是指從提出訂貨到收到訂貨的時間間隔；安全儲備量是指為了預(yù)防臨時用量增大而多儲備的存貨量，其計(jì)算公式：
安全儲備量=（預(yù)計(jì)每日最大消耗量-平均每日正常消耗量）×提前期天數(shù)安全儲備量加上提前期內(nèi)正常消耗量，成為訂貨點(diǎn)。其計(jì)算公式：訂貨點(diǎn)=平均每日正常消耗量×提前期+安全儲備量
適時制（just—in—time system）是指企業(yè)按照合同或供應(yīng)銷售計(jì)劃所規(guī)定的最后期限，合理組織每個工藝、工序的生產(chǎn)及其所需物料和設(shè)備的到達(dá)時間，使每個工序都在開始加工時得到所需要的加工對象，并在下道工序的計(jì)劃開工時間將在本工序加工完畢的對象輸送到下道工序。由此向后，直到采購部門正好做到在第一道工序開始時將所需要的物料購進(jìn)工廠，送到車間。適時加工供貨系統(tǒng)要求每道工序、每個環(huán)節(jié)都嚴(yán)格制訂相互銜接的供應(yīng)計(jì)劃和生產(chǎn)計(jì)劃，在時間上做到既不提前，又不推遲延誤，把庫存降低到最低的程度，并盡可能實(shí)現(xiàn)“零庫存”。適時制包括適時采購（JIT purchasing）、適時加工（JIT processing）、適時存貨（JIT inventory）和適時運(yùn)輸（JIT transportation）等過程。當(dāng)然，由于采購費(fèi)用、安全庫存等因素，在絕大多數(shù)情況下是無法真正做到完全的適時制的。
【典型試題】
1.如果適時采購政策成功減少了某制造公司的庫存總成本，那么最有可能發(fā)生以下（ ）成本變化組合?
a.采購成本增加，缺貨成本降低。
b.采購成本增加，質(zhì)量成本降低。
c.質(zhì)量成本增加，訂貨成本降低。
d.缺貨成本增加，儲存成本降低。
『正確答案』d
解題思路：
a.不正確。供應(yīng)商可能要求制造公司在售價上做出讓步，即支付較高的價格，這將提高制造公司的采購成本。而且，制造公司在任一時點(diǎn)都將收到較少的材料，提高了缺貨的可能性，從而導(dǎo)致缺貨成本增加。
b.不正確。供應(yīng)商可能要求制造公司支付較高的價格購買其物料，這將提高制造公司的采購成本。但是質(zhì)量成本不一定受到適時采購制的影響。
c.不正確。在制造公司處理更少的采購訂單的情況下，訂貨成本可能會降低。但是質(zhì)量成本不一定受到適時采購制的影響。
d.正確。在這種情況下，制造公司在任一時點(diǎn)都將收到較少的材料，提高了缺貨的可能性，從而導(dǎo)致缺貨成本增加。與此同時，平均存貨將減少，導(dǎo)致儲存成本降低。
2.進(jìn)行計(jì)算機(jī)集成制造（CIM）投資的一個主要原因是（ ）。
a.降低廢品成本、返修成本及廢料成本。
b.減少工廠設(shè)備的賬面價值和折舊費(fèi)。
c.增加營運(yùn)資本。
d.穩(wěn)定市場份額。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。自動化和計(jì)算機(jī)化的生產(chǎn)過程使對勞動力的需求大大減少。伴隨著人工操作的減少，廢品成本、返修成本及廢料成本也降低。
b.不正確。增加固定資產(chǎn)會提高工廠設(shè)備的賬面價值和折舊費(fèi)。
c.不正確。隨著投資從流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)向固定資產(chǎn)，營運(yùn)資本通常會減少。
d.不正確?，F(xiàn)實(shí)的或潛在的市場份額的改變可能會促進(jìn)對CIM的投資，但并非是CIM投資的主要原因。
6.2　物料與采購管理
6.2.1 物料需求計(jì)劃（MRP）
根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃對所需原材料、零部件和組件的數(shù)量、到達(dá)時間和其他要素進(jìn)行分解，將每一種需要采購的物料都制作成一張簡單的清單，即物料需求表，作為訂貨的依據(jù)。這種方法即物料需求計(jì)劃。這種方法既便于優(yōu)先安排物料采購，特別是關(guān)鍵物料的采購，保證生產(chǎn)計(jì)劃及時完成，又有利于壓低庫存，滿足適時制的要求。近些年，物料需求計(jì)劃的應(yīng)用較為普遍，并在實(shí)踐中得到發(fā)展。
適時采購制（JIT purchasing）是指采購活動正好在需要的時間內(nèi)進(jìn)行，意味著原材料正好在需要的時候送到，從而實(shí)現(xiàn)物料采購的“零庫存”。
6.2.2 采購研究
物料采購時應(yīng)該預(yù)設(shè)底價以符合預(yù)算及內(nèi)部控制要求，否則，這也很難進(jìn)行績效評估。合理的成交價格可以通過如下方式得到：
■ 嘗試在雙方希望的范圍內(nèi)的某價格上達(dá)成協(xié)議；
■ 回顧以前的需求，讓步，然后達(dá)成成交價格；
■ 比較物料供應(yīng)方替代競爭者的價格，一方面便于從中挑選有利價格，另一方面也形成價格談判壓力。
價值分析（value analysis），又稱價值工程，是把技術(shù)和經(jīng)濟(jì)、功能和成本、企業(yè)利益和用戶要求結(jié)合起來的定量分析方法，它以提高實(shí)用價值為目的，以分析必要功能為核心，以降低成本為途徑。其計(jì)算公式如下：
價值指數(shù)（V）=功能評價值（F）/總成本（C）
這里的價值是指事物的有益程度，功能是分析對象的特定用途或作用，而成本是指實(shí)現(xiàn)功能所支付的全部費(fèi)用。
價值分析的方法主要有ABC分析法、強(qiáng)制確定法、最合適區(qū)域法、DARE法、功能平均法、平均先進(jìn)分值法、加法評分法、連乘評分法、矩陣評分法、效果-成本法等。
6.2.3 配送系統(tǒng)
配送是物流中一種特殊的、綜合的活動形式，是商流與物流緊密結(jié)合，既包含了商流活動和物流活動，也包含了物流中若干功能要素的一種形式。從物流來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影，或在某個小范圍中物流全部活動的體現(xiàn)。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運(yùn)輸于一身，通過這一系列活動完成將貨物送達(dá)的目的。特殊的配送則還要以加工活動為支撐，所以包括的方面更廣。而且，配送的主體活動與一般物流有所不同。一般物流是運(yùn)輸及保管，而配送則是運(yùn)輸及分揀配貨?！鞍从脩舻挠嗀浺蟆狈謷湄浭桥渌偷莫?dú)特要求，也是配送中有特點(diǎn)的活動，以送貨為目的的運(yùn)輸則是最后實(shí)現(xiàn)配送的主要手段。配送系統(tǒng)就是實(shí)現(xiàn)配送的一整套系統(tǒng)，包括人員、硬件、軟件等具體內(nèi)容。
對于配送合理化與否的判斷，是配送決策系統(tǒng)的重要內(nèi)容，目前國內(nèi)外尚無一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系和判斷方法，按一般認(rèn)識，以下若干標(biāo)志是應(yīng)當(dāng)納入的：
庫存標(biāo)志。庫存是判斷配送合理與否的重要標(biāo)志，它包括庫存總量和庫存周轉(zhuǎn)。
資金標(biāo)志?？偟膩碇v，實(shí)行配送應(yīng)有利于資金占用降低及資金運(yùn)用的科學(xué)化。它包括資金總量、資金周轉(zhuǎn)以及資金投向的改變（從分散投入改為集中投入）。
成本和效益?？傂б妗⒑暧^效益、微觀效益、資源籌措成本都是判斷配送合理化的重要標(biāo)志。
供應(yīng)保證標(biāo)志。能否保證供應(yīng)程度，這是個心態(tài)問題，也是承擔(dān)風(fēng)險的實(shí)際問題。
部門倉庫、供應(yīng)、進(jìn)貨人力物力節(jié)約標(biāo)志。配送的重要觀念是以配送系統(tǒng)代其他部門之勞，因此，實(shí)行配送后，各部門庫存量、倉庫面積、倉庫管理人員減少才合理；用于訂貨、接貨、搞供應(yīng)的人應(yīng)減少才合理化。真正解除了其他部門的后顧之憂，配送的合理化程度可以說是達(dá)到一個高水平了。
物流合理化標(biāo)志。配送必須有利于物流合理化。它包括是否降低了物流費(fèi)用、是否減少了物流損失、是否加快了物流速度、是否發(fā)揮了各種物流方式的最優(yōu)效應(yīng)、是否有效銜接了干線運(yùn)輸和末端運(yùn)輸、是否不增加實(shí)際的物流中轉(zhuǎn)次數(shù)、是否采用了先進(jìn)的技術(shù)手段。物流合理化的問題是配送要解決的大問題，也是衡量配送本身的重要標(biāo)志。
提高配送合理化有如下可供借鑒的辦法：
推行一定綜合程度的專業(yè)化配送。通過采用專業(yè)設(shè)備、設(shè)施及操作程序，取得較好的配送效果并降低配送過分綜合化的復(fù)雜程度及難度，從而追求配送合理化。
推行準(zhǔn)時配送系統(tǒng)。準(zhǔn)時配送是配送合理化的重要內(nèi)容。配送做到了準(zhǔn)時，部門才有資源把握，可以放心地實(shí)施低庫存或零庫存，可以有效地安排接貨的人力、物力，以追求最高效率的工作。另外，保證供應(yīng)能力，也取決于準(zhǔn)時供應(yīng)。
【典型試題】
1.某建筑公司的經(jīng)理用討價還價方式與供應(yīng)商討論木材的供應(yīng)價格。該經(jīng)理應(yīng)當(dāng)（ ）。
a.接受供應(yīng)商的價格，以保持有利的合作關(guān)系。
b.雇請一個中介，代表該經(jīng)理與供應(yīng)商談判。
c.嘗試在雙方希望的范圍內(nèi)在某價格上達(dá)成協(xié)議。
d.說明底線，迫使供應(yīng)商接受。
『正確答案』c
解題思路：
a.不正確。有利的合作關(guān)系是以對雙方有利的價格來保證的。接受不合理的價格以保持合作關(guān)系會喪失經(jīng)濟(jì)利益，從而失去合作的意義。
b.不正確。中介需要另外付出成本。
c.正確。本題中，雙方希望的范圍是指雙方都能接受的價格范圍，在這一范圍內(nèi)雙方能夠達(dá)成協(xié)議，該經(jīng)理應(yīng)盡量使價格接近他所希望的價格。
d.不正確。這種方式除非在特殊情況下使用，否則對方無法接受。如果以此方式對待所有的供應(yīng)商，該經(jīng)理就買不到所需的木材。
2.制造業(yè)對例如原材料、元部件和附屬組件等存貨的需求依賴于生產(chǎn)水平。計(jì)劃和控制這類存貨的適當(dāng)技術(shù)是（ ）。
a.物料需求計(jì)劃。
b.回歸分析。
c.資本預(yù)算。
d.線性規(guī)劃。
『正確答案』a
解題思路：
a.正確。物料需求計(jì)劃（MRP）是管理依賴于需求的制造業(yè)存貨的一種計(jì)劃和控制技術(shù)。
b.不正確?；貧w分析法是一種估計(jì)變量間關(guān)系的統(tǒng)計(jì)方法。
c.不正確。資本預(yù)算是用來分析和評估長期資本投資的方法。
d.不正確。線性規(guī)劃是一種數(shù)學(xué)方法，以使某個給定的客觀對象最大化到某個限度或最小化到某個限度。

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