國際注冊內部審計師

    淮安市建設局內部審計工作，在市審計局的具體指導下，緊緊圍繞我市建設工作的中心，依法審計，全面開展，重點突出，使內部審計工作在嚴肅財經(jīng)紀律，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進行風廉政建設等方面發(fā)揮了積極作用，近年來，共組織完成任期經(jīng)濟責任審計41個項目，對責任人任職期間對其所在部門、單位、企業(yè)的財務收支或資產(chǎn)、負債、損益的真實性，合法性和效益性，以及所有經(jīng)濟活動應當負的主要責任和直接責任進行審計。審計評價做到客觀公正、實事求是。開展經(jīng)濟責任審計工作，具體做法如下：
　　一、全面審計、突出重點
　　經(jīng)濟責任審計《江蘇省國有企業(yè)法定代表人任期經(jīng)濟責任審計條例》第十七條規(guī)定的審計內容有6方面，審計面廣量大，每個環(huán)節(jié)都緊密相連不可缺少，我們在全面審計的基礎上突出重點開展企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實性、合法性審計，客觀反映經(jīng)營者任期的經(jīng)營業(yè)績。
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債審計
　　通過對企業(yè)資產(chǎn)負債表的實質性審計，主要是對資產(chǎn)負債表的真實性、正確性、合法性進行審計，審計的依據(jù)無論是資產(chǎn)的存在性、所有負債的全局性和所有者權益的合法性，都需要有充分、可靠和相關的審計證據(jù)加以證實，使在完成資產(chǎn)、負債和所有者權益等分項審計后，在通過對資產(chǎn)負債的審計給企業(yè)的財務狀況進行綜合評價時，應從以下幾個方面入手：
　?、賹τ趯嵨镔Y產(chǎn)要有經(jīng)過盤點核實的證據(jù)，才能證明其實際存在；對于企業(yè)為他人代管或寄存的資產(chǎn)或已發(fā)出沿未辦理收款或轉賬結算的資產(chǎn)、發(fā)出外委加工的資產(chǎn)和委托他人代保管的資產(chǎn)，都應有必要的書面證據(jù)，才能劃分并確認其所有權。
　　②對于貨幣資金、長短期借款，要經(jīng)過清查核實，或根據(jù)銀行出具的對賬單，以及經(jīng)過對未達賬項進行調節(jié)后編制的\"銀行存款余額調節(jié)表\"等書面證據(jù)證實其實際存在。
　　③對于各項應收、應付款項和回收、應付票據(jù)，要經(jīng)過函詢加以證實。
　　④對于對外投資的股票、債券和其他投資，長期負債的應付債券和其他長期負債，都要有實物盤點記錄或書面證明作為審計證據(jù)以證實其存在。
　?、輰τ谒姓咄度氲墓杀?、實收資本，要從公司的章程、協(xié)議、合同及其驗資報告和有關帳目中取得審計證據(jù)，證實其實際發(fā)生和在企業(yè)內存留的數(shù)額；公積金和未分配利潤則應從股東會決議及有關帳目中取得審計證據(jù)，證實其合法性和正確性。
　?。ǘp益審計
　　損益是反映企業(yè)定期間經(jīng)營成果的合計報表，它揭示了企業(yè)的凈利潤及其項目構成情況，體現(xiàn)出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者的盈利水平，也是在任期內重要考評指標。在審計中要對企業(yè)利潤形成和分配過程按照會計準則要求進行審計，具體堅持以下原則：
　?、贆嘭煱l(fā)生制原則。由于會計核算要分期進行，為了正確確認每一會計期間的收入與費用，正確計算當期損益，會計核算應以權責發(fā)生制為基矗例如銷售收入應在發(fā)出商品、提供勞務，并已收訖款項，或者取得索取款項的有效憑證時確認收入實現(xiàn)。否則，其銷售收入就不是真實的。
　?、谂浔仍瓌t。為了分期計算損益，除依照權責發(fā)生制原則確認收入的實現(xiàn)外，對于為生產(chǎn)該項收入所發(fā)生的成本、費用必須同期入賬、相互配比。比如：當期確認實現(xiàn)的銷售收入應與其銷售成本核算相互配比，當期的銷售費用、管理費用和財務費用都應作為期間費用計入當期損益，才能使當期的利潤真實、正確。否則，如果任意分攤，配比不當，必然使企業(yè)的利潤失真。
　?、蹌澐质找嫘灾С雠c資本性支出的原則。凡支出的收益僅與本會計年度相關的，應作為收益性支出；凡支出的收益與幾個會計年度相關的，應作為資本性支出。如果將資本性支出列為收益性支出計入當期損益，就會減少資產(chǎn)，增加支出，少計當期利潤；反之，則虛增資產(chǎn)，減少支出，多計當期利潤。
　　④謹慎性原則。該項原則同樣應在損益表審計中加以遵循。對于一些不確定性的收益和費用，應持謹慎態(tài)度。對尚未取得的收益不得估計入帳，對可能發(fā)生的費用和損失，可按規(guī)定估計入帳，但不得虛列支出，隱匿收入。
　　二、審計工作做到二個結合
　　1、經(jīng)濟監(jiān)督與行政監(jiān)督相結合
　　經(jīng)濟責任審計是在搞清事實，查清問題的基礎上，進一步分清領導的責任，對領導者在任期間做出客觀公正的評價，并追究其相應的責任。由此看來經(jīng)濟責任審計和常規(guī)審計是不同一層次上的監(jiān)督，它是常規(guī)審計的深化，有其特殊的審計對象和指定的職能。其特點體現(xiàn)在對責任的劃分上，是對事監(jiān)督和對人的監(jiān)督的有機結合，歸根結底是實現(xiàn)對人的監(jiān)督，對領導人經(jīng)濟責任的劃分、評價、追究、涉及到行政監(jiān)督問題，只有經(jīng)濟監(jiān)督是不夠的，需要借助行政監(jiān)督手段。所以經(jīng)濟責任審計應該是經(jīng)濟監(jiān)督和作工監(jiān)督的結合，與一般審計業(yè)務相比，它的監(jiān)督范圍更廣，程度更深，力度更大。因此，紀檢監(jiān)察部門、組織人事部門要共同參與，使審計成果能得到充分應用。
　　2、經(jīng)濟責任審計與其他審計相結合
　　任期經(jīng)濟責任審計的時間界定，在\"任期\"二字，規(guī)定了一審數(shù)年的特點，審計年度的增加，使審計的范圍更廣，審計的內容更多，審計的重點就更難把握，審計的風險就愈大。因此，我們在平時的年度目標責任審計，財務收支審計，投資審計等審計工作中重視量的積累，在任期經(jīng)濟責任審計工作中就可以充分利用前期的審計成果，有利于審計范圍、內容及重點的確定，縮短了審計時間，使對任期內的經(jīng)濟活動情況評價的連續(xù)性和一致性。因此，經(jīng)濟責任審計與其他審計要相結合。
　　三、經(jīng)濟責任審計評價應注意以下幾點因素
　　1、經(jīng)濟責任審計應劃清前任領導與本任領導（離任人）的經(jīng)濟責任。由于企業(yè)經(jīng)營是連續(xù)的，前任領導遺留下來的問題，可以對本任領導產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標以實現(xiàn)或受到一定程度的阻礙。因此在分析評價離任人的任期業(yè)績時，要具體分析這種影響，劃清前任與本任領導的經(jīng)濟責任。
　　2、經(jīng)濟責任審計應劃清離任人員與其他負責人的經(jīng)濟責任。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要方面往往是由集體決策的，如果某項決策失誤，導致大的經(jīng)濟損失，而決策時離任人曾表示反對意見，這種經(jīng)濟損失的責任就能由離任人員來負擔，而主要就由其他領導成員負擔，又如在財務決策方面，如果財務負責人未請示報告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費的，這種責任也不能歸咎于離任人員。
　　3、經(jīng)濟責任審計應正確處理經(jīng)營業(yè)績與國家宏觀經(jīng)濟政策的影響。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績一方面是內部努力、挖潛的結果，另一方面也受宏觀經(jīng)濟政策的影響。例如國家提高稅率時，企業(yè)利潤就會減少，任期目標就難以實現(xiàn)，反之，降低稅率或免稅、給予稅收優(yōu)惠時，利潤就增加。又如，在離任人任期內，如果進行了資產(chǎn)評估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時的國有資產(chǎn)增值率提高，這些都不是離任人的\"功勞\"。因此在評價離任人的業(yè)績時，要具體分析業(yè)績的因果關系，作出實事求是的評價。

（責任編輯：中大編輯）