國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

Topic D-3　司法鑒定審計(jì)

　　Forensic auditing
　　★相關(guān)知識(shí)
　　司法鑒定審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)犯罪成為一個(gè)全球性問(wèn)題，舞弊和腐敗現(xiàn)象大幅度增長(zhǎng)的背景之下產(chǎn)生的。同時(shí)，犯罪審判系統(tǒng)和犯罪調(diào)查機(jī)構(gòu)能力方面存在的問(wèn)題和缺陷，也增加了在審計(jì)部門建立司法鑒定審計(jì)職能的迫切性。
　　3.1 “司法鑒定”一詞意味著“用于或適合于法庭使用”，換句話說(shuō)，司法鑒定審計(jì)是在可能卷入法律問(wèn)題或可能具有法律后果的情況下，用于收集法庭上使用證據(jù)的一項(xiàng)應(yīng)用審計(jì)技術(shù)。因此，審計(jì)師在司法鑒定審計(jì)中收集的證據(jù)是可以作為法庭證據(jù)的。
　　3.2司法鑒定審計(jì)的基本作用是促進(jìn)對(duì)組織內(nèi)經(jīng)濟(jì)犯罪的預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和調(diào)查。具體包括：
　　· 提倡建立能夠增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)犯罪防范意識(shí)的計(jì)劃，以強(qiáng)調(diào)潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在和對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪預(yù)防戰(zhàn)略的需要。
　　· 檢查和經(jīng)濟(jì)犯罪有關(guān)的犯罪審判系統(tǒng)以及所有相關(guān)的法律，以確認(rèn)是否存在重大缺陷，是否適當(dāng)?shù)貓?bào)告此發(fā)現(xiàn)。
　　· 制定必要的政策和操作指南，包括用于審計(jì)和其他目的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。
　　相應(yīng)地，審計(jì)師的責(zé)任是促進(jìn)建立內(nèi)部控制措施和制定適當(dāng)?shù)念A(yù)防策略，以防止組織中經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生；編制操作指南和程序，以發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。
　　3.3審計(jì)師實(shí)施舞弊調(diào)查時(shí)的審計(jì)過(guò)程是應(yīng)用司法鑒定審計(jì)的典型過(guò)程。當(dāng)審計(jì)師懷疑存在舞弊時(shí)，需要應(yīng)用司法鑒定審計(jì)技術(shù)，收集法庭證據(jù)以證明或消除懷疑，證實(shí)涉及范圍，并且收集和保護(hù)要在后續(xù)的審判訴訟程序中可以使用的證據(jù)。
　　3.3.1 實(shí)施司法鑒定審計(jì)要求考慮以下因素：
　　· 獲得相關(guān)審計(jì)的適當(dāng)授權(quán)；
　　· 充分記錄和保護(hù)相關(guān)證據(jù)；
　　· 建立收集證據(jù)使用方面的法律規(guī)定； 。
　　· 以符合法律要求的方式報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；
　　· 適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，可以征求一些法律建議； .
　　· 評(píng)估和評(píng)價(jià)收集的證據(jù)以保證調(diào)查的事情能夠繼續(xù)下去； .
　　· 注意保密工作。 .
　　3.3.2司法鑒定審計(jì)不僅要求了解會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，還要熟悉接受審計(jì)的商務(wù)活動(dòng)過(guò)程和政策，掌握調(diào)查技術(shù)和法律訴訟制度及規(guī)定。司法鑒定審計(jì)師必須既能夠收集證據(jù)，又能夠在法庭上以令人信服的方式表述證據(jù)。他們出示的證據(jù)必須遵守審判案子的法庭所建立的證據(jù)制度，他們必須保證證據(jù)的安全，妥善安置證據(jù)，避免犯罪者偷竊或破壞證據(jù)，直到法庭不需要這些證據(jù)或這些證據(jù)失效為止。
　　3.3.3 與所有專業(yè)領(lǐng)域一樣，專業(yè)人員在工作過(guò)程中積累的經(jīng)驗(yàn)越豐富，他們就會(huì)越熟悉業(yè)務(wù)，越具有職業(yè)敏感性。專業(yè)人員的職業(yè)敏感性是在個(gè)人對(duì)舞弊征兆的判斷和曾經(jīng)見識(shí)的舞弊掩飾技術(shù)基礎(chǔ)上形成的，他們尤其擅長(zhǎng)從舞弊過(guò)程情節(jié)中發(fā)現(xiàn)事實(shí)真相。這些過(guò)程包括從發(fā)現(xiàn)舞弊動(dòng)機(jī)和舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)，到描述如何實(shí)施舞弊，追蹤舞弊活動(dòng)的各個(gè)步驟一直到最終結(jié)果。將這些細(xì)節(jié)性、技術(shù)性數(shù)據(jù)組織起來(lái)形成有證據(jù)支持的、容易理解的故事情節(jié)，在法庭上是很必要的。司法鑒定審計(jì)師應(yīng)該擅長(zhǎng)確認(rèn)舞弊過(guò)程情節(jié)中的缺陷，跟蹤這些線索，發(fā)現(xiàn)被掩飾的信息。
　　3.3.4除了調(diào)查和法定責(zé)任外，司法鑒定審計(jì)師也可以成為組織的咨詢顧問(wèn)，他們擁有的經(jīng)驗(yàn)使他們具備確認(rèn)控制制度中存在的、能夠被舞弊罪犯所利用的潛在弱點(diǎn)的能力。
　　3.4很顯然，組織信息系統(tǒng)或計(jì)算機(jī)能夠提供很多有價(jià)值的、可以進(jìn)行獨(dú)立分析或者與其他類型數(shù)據(jù)相比較的數(shù)據(jù)，包括紙制的收據(jù)、日志、·發(fā)票或工作訂單；面談獲取的信息；觀察某部門或領(lǐng)域收集的證據(jù)。重要的是，內(nèi)部審計(jì)師要記住計(jì)算機(jī)或信息系統(tǒng)中那些不明顯的信息來(lái)源，例如：
　　· 信息處理文件（例如，證明核算無(wú)法收回債務(wù)或丟失設(shè)備的信件）
　　· 客戶清單（在確認(rèn)被用于掩飾偷竊行為的虛假或不使用賬戶時(shí)，這些清單是有用的）
　　· 電子郵件日志（這些可以泄露出某些異常現(xiàn)象，例如，與某一沒有必要保持工作緊密關(guān)系的客戶之間建立的過(guò)分緊密聯(lián)系）
　　· 財(cái)務(wù)記錄（這些記錄可能揭示了將來(lái)用于分析違規(guī)行為的數(shù)據(jù)）
　　· 規(guī)劃系統(tǒng)或日志（這些可以被用于確認(rèn)違反合同等違規(guī)行為）
　　· 運(yùn)營(yíng)日志（例如，通過(guò)將預(yù)計(jì)廢料量與實(shí)際數(shù)據(jù)比較，可以發(fā)現(xiàn)偷竊廢料或轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)的行為）
　　· 人事記錄（人事記錄能夠預(yù)示各種危險(xiǎn)信號(hào)。如沒有對(duì)雇員進(jìn)行全面或適當(dāng)?shù)臋z查，某二雇員的雇用記錄可能揭示出在提供舞弊機(jī)會(huì)崗位上的主要經(jīng)歷）
　　· 存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的語(yǔ)音郵遞（這些記錄提供了盜竊知識(shí)產(chǎn)權(quán)的案例）
　　· 互聯(lián)網(wǎng)歷史記錄（這些可以提供與騷擾或恐嚇犯罪有關(guān)的證據(jù)）
　　審計(jì)師在檢查個(gè)人計(jì)算機(jī)中的信件和其他事物前，了解適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)保密規(guī)定和政策是非常重要的。組織也應(yīng)該了解他們所在國(guó)家的證據(jù)方面的法規(guī)。這些法規(guī)制定了特定的數(shù)據(jù)保存期限，規(guī)定了可以搜尋的儲(chǔ)存數(shù)據(jù)范圍，它們還指示該如何使用和掌握證據(jù)以及在法庭上什么是允許的。
　　3.5計(jì)算機(jī)司法鑒定或者與計(jì)算機(jī)有關(guān)的司法鑒定，是收集法庭上需要陳述的數(shù)字證據(jù)的一種計(jì)算機(jī)調(diào)查和分析應(yīng)用技術(shù)。使用計(jì)算機(jī)作為證據(jù)來(lái)源的問(wèn)題在于：
　　在調(diào)查有問(wèn)題計(jì)算機(jī)的同時(shí)，如何維護(hù)證據(jù)的完整性。因?yàn)樵u(píng)估計(jì)算機(jī)中的任何事物都可能無(wú)意地改變了文件包含的重要數(shù)據(jù)，因此，調(diào)查人員通常在開始時(shí)隔離開接受調(diào)查的計(jì)算機(jī)，制作計(jì)算機(jī)硬盤的備份文件，將原始數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在安全、別人無(wú)法接觸的地點(diǎn)。調(diào)查和分析都在備份文件中進(jìn)行，包括搜尋隱藏的文件夾和未占用的磁盤空間，以便發(fā)現(xiàn)被刪除、加密和被毀壞的文件。目前，已經(jīng)開發(fā)出很多計(jì)算機(jī)司法鑒定工具包，用于對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行司法鑒定調(diào)查。
　　典型試題
　　首席審計(jì)執(zhí)行官（CAE）懷疑幾個(gè)雇員利用臺(tái)式電腦獲取個(gè)人利益。在進(jìn)行調(diào)查中，首席審計(jì)執(zhí)行官選擇司法鑒定信息系統(tǒng)審計(jì)師而不是利用該組織的信息系統(tǒng)審計(jì)師的主要原因是：司法鑒定信息系統(tǒng)審計(jì)師擁有
　　a.能夠更全面地評(píng)估計(jì)算機(jī)使用及濫用的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)知識(shí)。
　　b.在法庭上能夠構(gòu)成可接受證據(jù)的知識(shí)。
　　C.有利于證實(shí)計(jì)算機(jī)濫用的高級(jí)分析性技術(shù)。
　　d有利于向高級(jí)管理層和董事會(huì)陳述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的高水平的記錄和組織能力。
　　『正確答案』b
　　解題思路：
　　a.不正確。組織信息系統(tǒng)審計(jì)師而不是司法鑒定信息系統(tǒng)審計(jì)師更多地了解組織的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。
　　b.正確。審計(jì)師在司法鑒定審計(jì)中收集的證據(jù)是可以作為法庭證據(jù)的。因此，司法鑒定審計(jì)師顯著的特征是：擁有在法庭上作為專家證人所必要的知識(shí)。其他選項(xiàng)陳述的特點(diǎn)是司法鑒定審計(jì)師和組織信息系統(tǒng)審計(jì)師都可能擁有的技能或知識(shí)。
　　c.不正確。不要求司法鑒定審計(jì)師一定具有高于組織內(nèi)部其他審計(jì)師的分析或組織技能。
　　d.不正確。組織信息系統(tǒng)審計(jì)師和司法鑒定信息系統(tǒng)審計(jì)師都應(yīng)該具備向高級(jí)管理層和董事會(huì)陳述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的高水平的記錄和組織能力。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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