國際注冊內(nèi)部審計師

Topic E-9　過程描述(包括流程圖)

　　 9.在審計中，內(nèi)部審計師需要利用一些圖表和圖形對業(yè)務(wù)過程進行描述，對審計結(jié)
　　 果進行分析，以提高審計質(zhì)量和效率。圖表和圖形在審計過程中的作用包括：
　　 · 使用圖表和圖形來計劃和控制審計過程。 .
　　 · 在證據(jù)收集階段，解釋以圖表和圖形方式描述的數(shù)據(jù)。
　　 · 在文件整理和報告階段，提出圖表和圖形式的分析。
　　 9.1具體方法和技術(shù)
　　 9.1.1、計劃評審技術(shù)（program evaluation and review technique或PERT）和關(guān)鍵路徑法（critical path method or CPM）是兩種相似的技術(shù)，都是使用網(wǎng)絡(luò)圖形來計劃和控制復(fù)雜的項目。
　　 網(wǎng)絡(luò)圖是由箭線和節(jié)點組成，用來表示工作流程的有向、有序的網(wǎng)狀圖形。一個網(wǎng)絡(luò)圖表示一項計劃任務(wù)。網(wǎng)絡(luò)圖從起點節(jié)點開始，沿箭頭方向順序通過一些列箭線和節(jié)點，最后到達(dá)終點節(jié)點的路徑稱為路線，線路上所有工作的持續(xù)時間總和稱為該線路的總持續(xù)時間?？偝掷m(xù)時間最長的線路稱為關(guān)鍵路徑，關(guān)鍵路徑的長度就是網(wǎng)絡(luò)計劃的總工期，因此關(guān)鍵路徑應(yīng)該是花費時間最長的一個路徑。每個項目至少有一條關(guān)鍵路徑，關(guān)鍵路徑上活動時間的延遲將拖延整個項目的完成時間。相對應(yīng)，非關(guān)鍵路徑都有“松弛時間”（slack time）。
　　 關(guān)鍵路徑法下網(wǎng)絡(luò)計劃時間是確定的，在時間存在不確定時應(yīng)利用計劃評審技術(shù)。計劃評審技術(shù)與關(guān)鍵路徑法共同之處在于都基于網(wǎng)絡(luò)圖，不同的是計劃評審技術(shù)使用概率周期。所謂概率周期，是指產(chǎn)品或事項在某一個環(huán)節(jié)的處理時間并不固定，但可以通過統(tǒng)計的方法來確定完成工作所需要的時間的概率分布。項目評審技術(shù)即以此概率分布來進行項目評估。項目的完成時間以期望的活動時間（te）來表示，由樂觀時間（to，表示在理想條件下完成活動所需要的時間）、最可能時間（tm，表示在正常情況下活動的持續(xù)時間）、悲觀時間（tp，表示在最差的條件下完成活動所需要的時間）組成，計算公式為：
　　 te=（t0+4tm+tp）/6
　　 9.1.2甘特圖（gantt chart）是一種比較簡單的項目控制方法，它不顯示各項活動之間的內(nèi)在聯(lián)系并且省略了對活動時間成本的計算，同時，該圖也不一定顯示貫穿網(wǎng)絡(luò)的關(guān)鍵路徑。
　　 9.1.3散布圖（scatter diagrams）是一種由數(shù)據(jù)點構(gòu)成的圖表，有助于內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)據(jù)、各個變量之間的關(guān)系和異常的經(jīng)營結(jié)果。散布圖一般涉及兩個變量，如果兩個變量是相關(guān)的，則利用一個變量的價值可以預(yù)測出另一個變量的價值。
　　 9.1.4 因-果圖（cause-and-effect diagrams），又稱魚骨圖（fishbone diagram），是一種發(fā)現(xiàn)問題“根本原因“的方法，，有助于內(nèi)部審計師系統(tǒng)地研究問題發(fā)生的原因從而提出業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和業(yè)務(wù)建議。
　　 9.1.5條形圖（bar charts）是雙元（變量體現(xiàn)在x和Y軸之上）圖表，是進行量化比較的手段，即利用條形或長方形的長度比例來衡量被比較的數(shù)據(jù)或事項。
　　 9.1.6線圖（line charts），又被稱為趨勢（run）圖或時間序列（time series）圖，顯示與時間（水平軸）相對應(yīng)的某一變量（垂直軸）的發(fā)生頻率或者數(shù)量。
　　 9.1.7流程圖（flowcharts），為描述過程圖形的一種，顯示了整個過程中從一個步驟到另一個步驟的流動情況。內(nèi)部審計師能夠編制任何過程的流程圖，從審計業(yè)務(wù)自身過程到被審計過程。
　　 9.1.7.1 編制流程圖的好處在于：將過程中的每個步驟描繪出來，提供了容易跟蹤了解、顯示從開始到結(jié)束全過程的“地圖”。當(dāng)將每個計劃或已存在的步驟描繪在“地圖”上時，內(nèi)部審計師或其他檢查人員能夠更加容易地評估哪個步驟是重要的，哪個步驟被遺漏了，應(yīng)該將哪個步驟調(diào)換到其他位置，以及確定新增加步驟的位置。
　　 9.1.7.2流程圖在實施初步調(diào)查和了解內(nèi)部控制系統(tǒng)時是非常有用的，此外流程圖也會被作為開發(fā)信息系統(tǒng)的工具來使用。在編制流程圖過程中，參與者可以發(fā)現(xiàn)控制弱點，如缺少監(jiān)督、將職責(zé)分配給組織內(nèi)不適當(dāng)?shù)墓芾韺?、沒有做到職責(zé)分離以避免利益沖突，等等。在有些情況中，參與者都認(rèn)定流程圖準(zhǔn)確描述了現(xiàn)實中應(yīng)該發(fā)生的所有事項，但是當(dāng)將“地圖”與現(xiàn)場觀察結(jié)果進行比較后，審計師會發(fā)現(xiàn)事實并非如此。
　　 9.1.7.3流程圖一般分為水平流程圖（horizontal flowcharts）和垂直流程圖（vertical flowcharts）
　　 · 水平流程圖（有時稱為系統(tǒng)流程圖）將過程中所涉及的部門或職能以水平的方式描述在頁面上，強調(diào)的是整個過程中所有步驟的水平流動，包括了過程涉及的職能部門。通常，代表某一部門或職能應(yīng)承擔(dān)的活動、應(yīng)遵守的控制制度和文件資料的流動被反映在同一垂直列上。
　　 · 垂直流程圖以從上到下的形式來反映某過程的連續(xù)步驟，并且在圖表外留出大量的空間用于文字描述每個步驟。但是，與水平流程圖不同的是，它不能清晰地反映系統(tǒng)所涉及的各個部門及部門的職能。
　　 9.1.7.4 流程圖的制作，既可以利用手工也可以通過計算機完成，是一種用各種標(biāo)準(zhǔn)符號以圖表的方式來分析和理解經(jīng)營活動的程序和過程。流程圖有自己的一套標(biāo)準(zhǔn)符號語言，用以描述過程中的典型部分，例如，經(jīng)營業(yè)務(wù)、文件、數(shù)據(jù)儲存、決策點等每個部分都有特有的表現(xiàn)符號。制作流程圖時，內(nèi)部審計師應(yīng)該：
　　 · 當(dāng)描述較復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)時，如涉及很多職能部門，往往將流程圖和文字?jǐn)⑹鼋Y(jié)合起來使用，以全面展示內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程；
　　 · 現(xiàn)在有多種符號系統(tǒng)，內(nèi)部審計師在制作流程圖時，應(yīng)該在內(nèi)部審計部門中使用同一種符號系統(tǒng)，并且與外部審計師也要協(xié)調(diào)一致；
　　 · 內(nèi)部審計師可以采用一些計算機軟件為流程圖的制作提供便利，從而節(jié)約業(yè)務(wù)時間；
　　 · 內(nèi)部審計師在編制流程圖前，可以通過與部門主管進行面談、閱讀有關(guān)的政策和程序手冊，以及與部門職員一起“走訪和跟蹤”來了解相關(guān)情況。

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　　 典型試題
　　 1.與垂直流程圖相比，下列關(guān)于水平流程圖的哪項是真實的?
　　 a.它為與符號平行的書面描述提供更多的空間。
　　 b.它更關(guān)注任務(wù)的指派和對績效的獨立檢查。
　　 C.它通常更長。
　　 d.部門間線條不交叉
　　 『正確答案』b
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。垂直流程圖通常會為書面描述提供空間。
　　 b.正確。水平流程圖能夠清晰反映系統(tǒng)涉及的各個部門及部門承擔(dān)的職能，強調(diào)部門間或人員間的處理流程，因此它更關(guān)注任務(wù)的指派和對績效的獨立檢查。
　　 C.不正確。水平流程圖通常更短。
　　 d.不正確。從開始到整理匯集，水平流程圖始終跟隨交易過程，而不顧部門之間的職能交叉，所以會出現(xiàn)線條交叉。
　　2.在描述幾家相互制約部門使用的程序時，內(nèi)部審計師最可能運用：
　　 a.水平流程圖
　　 b.垂直流程圖
　　 C.甘特圖
　　 d.內(nèi)部控制問卷表
　　 『正確答案』a
　　 『答案解析』
　　 a.正確。本題要求描述的是部門使用的程序，所以要使用能夠清晰反映系統(tǒng)涉及的各個部門及其職能的流程圖，這正是水平流程圖的優(yōu)點。
　　 b.不正確。垂直流程圖不能清晰地反映系統(tǒng)所涉及的各個部門及部門的職能。
　　 C.不正確。甘特圖是一種項目控制方法。
　　 d.不正確。內(nèi)部控制問卷表是收集信息的一種技術(shù)。
　　 3.內(nèi)部審計師在對公司總體控制系統(tǒng)進行評價時，下述哪項為內(nèi)部審計師所使用的最有效的審計證據(jù)來源?
　　 a.控制流程圖。
　　 b.標(biāo)準(zhǔn)操作程序的復(fù)印件。
　　 C.關(guān)于部門歷史、經(jīng)營活動及表格使用的描述。
　　 d.工序操作標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)印件。
　　 『正確答案』a
　　 『答案解析』
　　 a.正確?？刂屏鞒虉D描述的是公司整個控制系統(tǒng)的程序和過程，對于內(nèi)部審計師了解內(nèi)部控制過程和進行初步評價是非常有用的，所以應(yīng)該是最有效的審計證據(jù)來源。
　　 b.不正確。標(biāo)準(zhǔn)程序只是總體控制系統(tǒng)的一部分。
　　 c.不正確。關(guān)于部門歷史、經(jīng)營活動及表格使用的描述只是總體控制系統(tǒng)的一部分
　　 d.不正確。工序操作程序只是總體控制系統(tǒng)的一部分。
　　 4.下列哪項最好地反映了數(shù)據(jù)流程圖的基本元素?
　　 a.數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)流程、計算機配置、流程圖和數(shù)據(jù)存儲。
　　 b.數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)終點、數(shù)據(jù)流、傳送過程和數(shù)據(jù)存儲。
　　 C.數(shù)據(jù)流、數(shù)據(jù)存儲和程序流程圖。
　　 d.數(shù)據(jù)流、程序流程圖和數(shù)據(jù)終點。
　　 『正確答案』b
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。計算機配置不屬于數(shù)據(jù)流程圖的構(gòu)成元素。
　　 b.正確。結(jié)構(gòu)化分析是定義一個系統(tǒng)的輸入、處理過程和輸出，并將其細(xì)分為子系統(tǒng)的圖表式方法。它從上到下地詳細(xì)說明了各單元之間的接觸面和內(nèi)部彼此之間的關(guān)系。結(jié)構(gòu)化分析技術(shù)常常使用數(shù)據(jù)流程圖，數(shù)據(jù)流程圖的基本構(gòu)成元素包括數(shù)據(jù)源、數(shù)據(jù)終點、數(shù)據(jù)流、傳送過程和數(shù)據(jù)存儲。
　　 C.不正確。程序流程圖不屬于數(shù)據(jù)流程圖的構(gòu)成元素。
　　 d.不正確。程序流程圖不屬于數(shù)據(jù)流程圖的構(gòu)成元素。
　　 5.內(nèi)部審計師檢查和采用一個系統(tǒng)流程圖去了解現(xiàn)金收入處理過程的信息流。關(guān)于使用這一流程圖，下列哪一項陳述是正確的?流程圖：
　　 a.顯示所使用的特定控制程序，諸如實施的編輯檢驗和批控制調(diào)節(jié)表。
　　 b.對潛在的職責(zé)分離是一個好的指南。
　　 C.一般和系統(tǒng)的最新改變保持同步。
　　 d.僅顯示計算機處理過程，而不顯示人工處理過程。
　　 『正確答案』b
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。程序流程圖明確的是已執(zhí)行的特殊編輯檢驗。
　　 b.正確。系統(tǒng)流程圖是對信息系統(tǒng)中所有數(shù)據(jù)和處理程序流程的總體圖形化分析，因此，它可以顯示出組織中不同部門之間的數(shù)據(jù)傳遞和職責(zé)分離。
　　 C.不正確。流程圖通常是固定的，不能跟上數(shù)據(jù)的變化，所以不能保持同步。
　　 d.不正確。系統(tǒng)流程圖既可顯示手工處理過程，又可顯示計算機處理過程。
　　 6.內(nèi)部審計師經(jīng)常編制控制系統(tǒng)流程圖并且參考流程圖對某一業(yè)務(wù)進行描述。這一程序適于：
　　 a.決定系統(tǒng)是否符合已建立的管理目標(biāo)。
　　 b.證明系統(tǒng)符合國際審計要求。
　　 C.決定系統(tǒng)在產(chǎn)生準(zhǔn)確信息方面是否可以信賴。
　　 d.取得對系統(tǒng)的必要了解以測試系統(tǒng)有效性。
　　 『正確答案』d
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。需要實質(zhì)性測試來完成這一目標(biāo)。
　　 b.不正確。國際標(biāo)準(zhǔn)不能強加于內(nèi)部控制要求。
　　 C.不正確。要決定系統(tǒng)是否能產(chǎn)生準(zhǔn)確的信息，還需要進行實質(zhì)性測試才行。
　　 d.正確。這就是為什么內(nèi)部審計師采用流程圖的原因。
　　 7.控制大規(guī)模項目時運用多種工具。這些工具不包括下列哪一項：
　　 a.項目評審法
　　 b.關(guān)鍵路徑法
　　 C.統(tǒng)計過程控制
　　 d.甘特圖
　　 『正確答案』c
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。項目評審法可以控制大型項目。
　　 b.不正確。關(guān)鍵路徑法可以控制大型項目。
　　 c.正確。統(tǒng)計過程控制是對經(jīng)營活動及其相關(guān)的內(nèi)部控制過程進行的控制，這一方法不適宜用于大型項目。
　　 d.不正確。甘特圖可以控制大型項目。
　　 8.某家銀行正設(shè)計一項對分行經(jīng)理的在職培訓(xùn)項目，銀行在設(shè)計該項目時，希望參加者盡可能快地完成培訓(xùn)。培訓(xùn)項目要求一些活動要先于其他活動完成。例如，如果一個參加者沒有首先取得貸款部門的經(jīng)驗，那他就不能作出信用貸款的決策。對這個項目來說，一個最合適的進度計劃方法是：
　　 a.項目評審法／關(guān)鍵路徑法。
　　 b.線性規(guī)劃。
　　 C.排隊論。
　　 d.敏感性分析。
　　 『正確答案』a
　　 『答案解析』
　　 a.正確。項目評審法和關(guān)鍵路徑法是用于規(guī)劃內(nèi)部相互聯(lián)系的時間系列活動的圖形工具。本題中要求每項培訓(xùn)活動必須按照固定順序相互聯(lián)系，一項活動結(jié)束后才能進行另外一項活動，所以，采用項目評審法／關(guān)鍵路徑法最適合。
　　 b.不正確。線性規(guī)劃是用于最大化或最小化受某一因素制約的目標(biāo)職能完成情況的數(shù)學(xué)技術(shù)。
　　 c.不正確。當(dāng)項目隨機到達(dá)一個服務(wù)點并且按順序接受服務(wù)時，排隊論被用于最小化排隊成本。
　　 d不正確。敏感分析研究的是一個或多個變量的變化對決策模型結(jié)果的影響。
　　 9.甘特圖（條形圖）：
　　 a.顯示一個項目的關(guān)鍵路徑。
　　 b.用于決定一個最優(yōu)產(chǎn)品組合。
　　 c.僅顯示沿著網(wǎng)絡(luò)關(guān)鍵路徑的活動。
　　 d.不必須顯示貫穿網(wǎng)絡(luò)的關(guān)鍵路徑。
　　 『正確答案』d
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。甘特圖上不顯示關(guān)鍵路徑。
　　 b.不正確。應(yīng)用線性規(guī)劃的目的才是決定最優(yōu)產(chǎn)品組合。
　　 c.不正確。甘特圖可以顯示出活動完成了但不能顯示活動的完成順序。
　　 d.正確。甘特圖或條形圖有時和項目評審法貨關(guān)鍵路徑法結(jié)合在一起來顯示項目的完成進度。時間在水平軸顯示，條形的長度等于活動的大小，條形形狀表明活動的完成進度。但是，甘特圖不能反映出活動之間的聯(lián)系，或者定義關(guān)鍵路徑。
　　 利用下列信息回答10-11題。
　　 某組織收集了一些有關(guān)個人計算機使用者投訴的數(shù)據(jù)，并且將這些數(shù)據(jù)進行了分類。如圖：
　　
　　 10.利用收集到的信息，該組織應(yīng)該將精力集中在：
　　 a.已發(fā)生的個人計算機投訴總數(shù)。
　　 b.因磁盤和新軟件使用而發(fā)生的計算機投訴數(shù)量。
　　 C.因缺乏使用知識和軟件問題而發(fā)生的計算機投訴數(shù)量。
　　 d.解決所有計算機投訴問題的成本。
　　 『正確答案』C
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。本圖沒有給出相關(guān)的、更詳細(xì)的信息，所以不應(yīng)該將精力集中在投訴總數(shù)上。
　　 b.不正確。因磁盤和新軟件而發(fā)生的投訴是不經(jīng)常發(fā)生的，發(fā)生的投訴數(shù)量少于其他兩項。
　　 c.正確。在本圖中，因缺乏使用知識和軟件問題而發(fā)生的計算機投訴數(shù)量要多于其他種類的投訴數(shù)量，因此該組織應(yīng)該首先投入資源來解決這個問題。
　　 d.不正確。本圖沒有提供成本信息。
　　 11.本圖顯示的是：
　　 a.每類投訴的算術(shù)平均數(shù)。
　　 b.每類投訴的相對頻率。
　　 C.每類投訴的中值
　　 d.每類投訴的絕對頻率。
　　 『正確答案』d
　　 『答案解析』
　　 a.不正確。該圖沒有顯示每類投訴的算術(shù)平均數(shù)。
　　 b.不正確。該圖沒有顯示每類投訴的相對頻率。
　　 C.不正確。該圖沒有顯示每類投訴的中值。
　　 d.正確。該圖顯示的是每類投訴發(fā)生的數(shù)量，屬于發(fā)生頻率的絕對數(shù)，條形圖越高，代表此類投訴發(fā)生的頻率就高，說明應(yīng)給予足夠的重視。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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