國際注冊內(nèi)部審計師

    為了加強對上市公司的監(jiān)督，不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司經(jīng)營行為，同時也為了摸索一條上市公司審計的方法、程序和重點。近幾年來，受中石化集團公司黨組委派，由集團公司兼職審計稽核專員在我公司抽調(diào)人員組成審計組，對中石化集團公司所屬幾家上市公司進行了審計。主要有以下幾個特點： 
　　 
　　全面審計、突出重點 
　　 
　　對幾家上市公司的審計是一次全面的審計，涉及到該公司生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、財務(wù)等方方面面，且要審計該公司三年情況，時間緊、任務(wù)重。我們對該公司不了解、不熟悉，必須認真貫徹“全面審計、突出重點”的方針。在審前調(diào)查和熟悉基本情況的基礎(chǔ)上，我們將上市公司審計重點確定為該上市公司的組建及歷年來股本變動募集資金使用情況和與關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況。 
　　 
　　我們認為上市公司與非上市公司的內(nèi)部審計，在審計程序和審計方法上沒有大的區(qū)別，主要是審計內(nèi)容上有不同之處，對上市公司的審計應(yīng)突出其重點。 
　　 
　　 1.上市公司的組建及股本變動、募集資金使用情況 
　　 
　　我們對上市公司自股份公司的組建、設(shè)立方式、注冊資本、股權(quán)設(shè)置、批準上市以及歷年來經(jīng)拆股、送股、配股、轉(zhuǎn)增股本的股本變動情況及使用情況進行了審查。我們根據(jù)《公司法》《證券法》及有關(guān)部門的法律、法規(guī)、批準文件逐項進行檢查。 
　　 
　　檢查的主要內(nèi)容為： 
　　 
　?。?）有無違反國家有關(guān)規(guī)定，以某種形式認購股票。有關(guān)文件中規(guī)定，新擴法人股必須實行定向募集，不得化整為零配售給個人。 
　　 
　　在法人股的認購上有無變相轉(zhuǎn)移給個人。由于法人股目前不能上市流通，如有上述情況，在以后的配股中有無出現(xiàn)問題。 
　　 
　?。?）根據(jù)招股、配股說明書檢查歷年來股本變動情況及資金使用情況，每年資金使用是否與配股募集資金公告或變更公告資金投向相符。新項目投產(chǎn)后，其產(chǎn)品產(chǎn)量質(zhì)量、年利潤、投資回收期等經(jīng)濟技術(shù)指標是否與募集資金公告相符，特別是對失敗的項目要重點檢查。 
　　 
　　 2.上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況 
　　 
　　與上市公司有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)： 
　　 
　　對其有控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方——子公司、分公司等。 
　　 
　　上市公司對其下屬有控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方——參股公司、聯(lián)營公司、子公司等。 
　　 
　　我們對關(guān)聯(lián)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)、交易類型（商品、勞務(wù)）、關(guān)聯(lián)交易要素（定價原則、交易金額）、關(guān)聯(lián)方往來帳款、資金占用進行了審查，評價有無相互讓利和效益流失。 
　　 
　　檢查的主要內(nèi)容： 
　　 
　?。?）關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)合同協(xié)議。 
　　 
　?。?）向子公司、分公司買人石化產(chǎn)品、交易價格、水電汽風(fēng)價格數(shù)量，接受檢維修勞務(wù)費用、社區(qū)文衛(wèi)費用等。 
　　 
　?。?）向其參股、聯(lián)營公司、子公司賣出的石化產(chǎn)品數(shù)量、品種、價格等。 
　　 
　?。?）中石化集團公司對石化產(chǎn)品、化工原料、各種動力和勞務(wù)費用定價依據(jù)和原則。 
　　 
　?。?）有關(guān)產(chǎn)品、水電汽風(fēng)的工廠成本，有關(guān)生產(chǎn)裝置的投人產(chǎn)出率、加工損失率等。 
　　 
　　由于突出了以上二個方面的重點，在時間緊、人力有限的情況下，起到了以點帶面的作月突出查出了主要問題，把主要問題查深查透，起到了審計的警示作用。 
　　 
　　落實責(zé)任，明確職責(zé) 
　　 
　　根據(jù)上市公司審計的內(nèi)容、重點和組織機構(gòu)情況，我們將審計人員分為二個小組，對二個審計小組的職責(zé)范圍、檢查的內(nèi)容、時間進度作了明確要求。一組負責(zé)檢查上市公司本部，重點審計歷年來股本變動情況和關(guān)聯(lián)交易情況。二組負責(zé)檢查上市公司的控股、全資、聯(lián)營公司，重點審計長短期投資、往來帳款、關(guān)聯(lián)交易情況。 
　　 
　　二個審計小組也將檢查的內(nèi)容、重點落實到每個責(zé)任人，在實施審計過程中，根據(jù)具體情況及時調(diào)整。 
　　 
　　審計責(zé)任制的落實，加強了每個審計人員的責(zé)任心，可以減少和防止審計鳳險。審計計劃方案制定的再周密、再詳細，最終也要靠每個審計人員盡心盡責(zé)工作，萬一以后在某個方面出現(xiàn)了問題，負責(zé)檢查該項內(nèi)容的人員要承擔(dān)一定的責(zé)任。 
　　 
　　有了審計責(zé)任制，還要加強評比和檢查考核工作。對審計責(zé)任制的落實，在今后的審計中我們還需要進一步加強和完善。要建立每個審計人員責(zé)任制臺帳，確定考核內(nèi)容，要有具體量化指標。 
　　 
　　對上市公司的全面審計，突出審計重點和審計責(zé)任制的落實，可以最大限度地減少審計鳳險，不會出大的責(zé)任事故。只要被審計單位按照審計報告的意見和審計決定進行認真糾正和整改，就可以達到審計的目的，保證上市公司內(nèi)部規(guī)章制度有效實施；保證上市公司資產(chǎn)安全、可靠、完整；保證公司資產(chǎn)、負債、損益真實；保證公司經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)。 
　　 
　　加強領(lǐng)導(dǎo)，按時報告 
　　 
　　進點之前審計組集中進行了學(xué)習(xí)，主要學(xué)習(xí)國家的有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、集團公司的有關(guān)規(guī)定，研究該上市公司的基礎(chǔ)材料和會計報告，熟悉此次上市公司審計的內(nèi)容、重點、方法、步驟，對人員分工和審計責(zé)任制的落實都進行了討論。 
　　 
　　審計組形成了以組長、主審、小組長為核心的臨時領(lǐng)導(dǎo)班子，共同討論決定重大問題。每周二次全體審計人員碰頭交換意見，及時調(diào)整思路、修改審計方法、調(diào)配審計人員。 
　　 
　　在審計報告中針對主要問題提出了審計意見（1）認真履行《公司法》《證券法》和中國證監(jiān)會的有關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范公司經(jīng)營行為，不斷完善法人治理機構(gòu)，及時、真實、準確、完整地披露有關(guān)信息。 
　　 
　?。?）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，堅持公平、合理、合法地關(guān)聯(lián)交易原則，認真執(zhí)行有關(guān)價格政策，確定有關(guān)原料、動力、后勤服務(wù)地合理價格，準確劃清有關(guān)各方地經(jīng)濟關(guān)系，及時結(jié)算相互間地價款、保證關(guān)聯(lián)方各自利益不受侵害。 
　　 
　?。?）優(yōu)化裝置操作，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮閑置生產(chǎn)裝置能力，對某些生產(chǎn)裝置的產(chǎn)品質(zhì)量、年均利稅、投資回收期末未達到審計要求的，有關(guān)部門應(yīng)專題研究，提出改進措施，加大技術(shù)投入，盡早發(fā)揮經(jīng)濟效益。 

（責(zé)任編輯：中大編輯）