國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

1.在對(duì)某大件消費(fèi)性商品庫倉進(jìn)行的年度實(shí)物盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)了異常的存貨短缺，為此安排了一次審計(jì)。年初倉庫設(shè)置了一個(gè)循環(huán)清點(diǎn)程序以代替每月月底對(duì)某些商品進(jìn)行全部清點(diǎn)的程序。循環(huán)清點(diǎn)程序似乎很有效，因?yàn)橐徽昀镏粚?duì)存放于倉庫中的數(shù)千種不同商品進(jìn)行了9次較小的調(diào)整。倉庫管理者解釋說根據(jù)各類商品清點(diǎn)的效率，15名倉庫職員每人每天挑選一類商品進(jìn)行循環(huán)盤點(diǎn)。該倉庫中包括舞弊在內(nèi)的與控制有關(guān)的問題發(fā)生的機(jī)會(huì)增加了，原因是：
A.進(jìn)行循環(huán)清點(diǎn)的項(xiàng)目由倉庫職員挑選
B.設(shè)置循環(huán)清點(diǎn)程序來代替效率性較差的程序
C.作為循環(huán)清點(diǎn)的結(jié)果，只有9項(xiàng)較小的調(diào)整被記錄
D.倉庫職員記錄循環(huán)清點(diǎn)信息
答案：A
考查重點(diǎn)：內(nèi)部控制。
解題思路：
A.正確。缺乏規(guī)定的抽樣方法，這樣抽樣獲得的證據(jù)不僅可能不客觀，而且不能排除盤點(diǎn)人員舞弊。
B.不正確。不影響內(nèi)部控制。
C.不正確。不影響內(nèi)部控制，屬于檢查的結(jié)果。
D.不正確。盤點(diǎn)結(jié)果的記錄雖然可能存在問題，但不是舞弊存在的關(guān)鍵所在。

2.審計(jì)人員接受建議通過查看“紅旗”（red flags)來確定管理當(dāng)局是否涉及舞弊。下列陳述中，哪些不屬于利用“紅旗”作為舞弊信號(hào)時(shí)所遇到的相應(yīng)困難？
A.許多紅旗也在無舞弊存在的情形下存在；
B.一些紅旗難以量化或估定；
C.紅旗信號(hào)并非作為審計(jì)業(yè)務(wù)正常內(nèi)容來收集；
D.有關(guān)紅旗的說明尚未充分建立，因而無法對(duì)審計(jì)產(chǎn)生積極影響。
答案：D
考查重點(diǎn)：舞弊。
解題思路：
A.不正確。只是一種信號(hào)，本身不能作為證據(jù)，還需要其他調(diào)查才能確定。
B.不正確。因?yàn)橹皇切盘?hào)，是舞弊者通常表現(xiàn)出來的，需要大量的主觀判斷。
C.不正確。因?yàn)槠浔旧黼y以用明確的標(biāo)準(zhǔn)表達(dá)，這種信號(hào)無法以審計(jì)業(yè)務(wù)的正常內(nèi)容來收集。
D.正確。與說明無關(guān)。

利用下列資料回答問題3—5：
某審計(jì)人員正對(duì)某分部的經(jīng)營業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)。該分部的銷售、毛利（gross margin)和凈利潤(rùn)均存在超常增長(zhǎng)的情形。
3.下列情形中最不可能表明該分部可能存在銷售舞弊的是：
A.分部經(jīng)理補(bǔ)貼的很大一部分取決于報(bào)告的該部門利潤(rùn)；
B.年終后存在大量的銷售退回記錄；
C.審計(jì)人員對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣，但無法找到與十一、十二月份的大量銷售業(yè)務(wù)相應(yīng)的運(yùn)輸憑單；
D.本年度中該部門的一大主要的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手破產(chǎn)了。
答案：D
考查重點(diǎn)：舞弊。
解題思路
A.不正確。利潤(rùn)與個(gè)人利益直接相關(guān)，使分部經(jīng)理的獨(dú)立性和客觀性受到影響。
B.不正確。任何反常的現(xiàn)象都可能預(yù)示舞弊的發(fā)生，特別是這里的銷售退回與銷售的確認(rèn)密切相關(guān)。
C.不正確。僅有銷售記錄，沒有與之相應(yīng)的發(fā)貨記錄，銷售的真實(shí)性受到懷疑。
D正確。競(jìng)爭(zhēng)者的退出，應(yīng)該是市場(chǎng)環(huán)境變得對(duì)企業(yè)有利，市場(chǎng)份額應(yīng)該相應(yīng)擴(kuò)大，銷售收入理應(yīng)提高，是正常原因。

4.若審計(jì)人員仍懷疑存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)以虛增報(bào)告收益的情形，下列審計(jì)程序中最無效的是：
A.進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)；
B.按月編制存貨清單并根據(jù)永續(xù)存貨記錄調(diào)查反常的存貨變動(dòng)情況；
C.按月編制銷售變動(dòng)狀況及毛利明細(xì)表；通過調(diào)查銷售的相關(guān)支持文件來檢查存在超常毛利的月份；
D.對(duì)年終銷售及購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行截止性測(cè)試（Cut-off-tests)。
答案：B
考查重點(diǎn)：審計(jì)實(shí)施。
解題思路
A.不正確。進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，可以確認(rèn)關(guān)于存貨的期末余額的記錄，檢查是否高估期末存貨余額造成的銷售利潤(rùn)增加。
B.正確。僅僅是存貨的記錄，沒有實(shí)際的比較，不能提供有意義的證明。
C.不正確。通過分析確定風(fēng)險(xiǎn)性大的月份，可以發(fā)現(xiàn)舞弊線索。
D.不正確。使用這種方法，中斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繼續(xù)記錄，目的是比較帳面記錄與外界所提供的數(shù)據(jù)是否相符，比如可以查出已記入的年底銷售是否在一月份還未發(fā)出。

5.假定不受上述問題的影響，并假定經(jīng)分析表明在十一月份及十二月份存在超常高額銷售及毛利潤(rùn)而審計(jì)人員決定深入調(diào)查此問題。在分析是否存在虛假銷售的情形時(shí)，下列審計(jì)程序最有效的是：
A.對(duì)運(yùn)輸憑單進(jìn)行抽樣測(cè)試并追蹤調(diào)查相應(yīng)銷售發(fā)票，注意是否所有事件均已恰當(dāng)?shù)亻_出憑單；
B.向大客戶證實(shí)應(yīng)收帳款；
C.利用分析性復(fù)核將年終前十個(gè)月的銷售額及毛利與下一年度第一個(gè)月的相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；
D.對(duì)年度內(nèi)的前十個(gè)月進(jìn)行回歸分析，以估計(jì)后最近二個(gè)月的銷售額和銷售成本。
答案：B
考查重點(diǎn)：審計(jì)實(shí)施。
解題思路：
A.不正確。與審計(jì)的目標(biāo)無關(guān)。
B.正確。涉及第三方的業(yè)務(wù)，證實(shí)是最好的獲取證據(jù)的途徑。
C.不正確。本題中已經(jīng)指出是11、12月異常，不需要對(duì)前10個(gè)月及下一年度第一個(gè)月的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
D不正確。本題中已經(jīng)指出是11、12月異常，不需要重新分析。

利用下列資料回答問題6—9：
某審計(jì)人員正對(duì)某分部開展經(jīng)營審計(jì)，并觀察到在裝運(yùn)及原料加工領(lǐng)域積壓著大量非正常貨物。這些貨物均標(biāo)為重新裝運(yùn)項(xiàng)目，經(jīng)詢問，審計(jì)人員得知這批貨物原屬客戶退回，經(jīng)修復(fù)后或退給原客戶或作為新產(chǎn)品裝運(yùn)出去銷售，因?yàn)槠洚a(chǎn)品質(zhì)量均有可靠保證。
266.審計(jì)人員尚未開展任何詳細(xì)的審計(jì)工作?；谏鲜鲑Y料，審計(jì)人員可采取的最佳行動(dòng)應(yīng)是：
A.在確定是否將上述發(fā)現(xiàn)寫入審計(jì)報(bào)告之前，將上述事項(xiàng)報(bào)告給分部經(jīng)理并要求做相關(guān)解釋；
B.對(duì)手頭的貨物進(jìn)行抽樣測(cè)試并追蹤檢查相應(yīng)文件，諸如驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及銷貨訂單等，以確定這些貨物的處理過程；
C.將這一發(fā)現(xiàn)寫入報(bào)告，但在沒有內(nèi)部審計(jì)主管的準(zhǔn)許下不再進(jìn)行額外的工作，因?yàn)檫@明顯延伸了審計(jì)范圍；
D.對(duì)手頭貨物進(jìn)行盤點(diǎn)，這樣具體的金額及相關(guān)問題的解釋均可記入審計(jì)報(bào)告中。
答案：B
考查重點(diǎn)：審計(jì)實(shí)施。
解題思路
A.不正確。根據(jù)題目信息，審計(jì)人員已經(jīng)獲得了有關(guān)問題的解釋，這樣做獲得的證據(jù)仍不滿足客觀性和充分性。
B.正確。通過以上審計(jì)程序可以證實(shí)獲得的解釋是否與實(shí)際相符。
C.不正確。這是審計(jì)人員審計(jì)范圍內(nèi)的活動(dòng)，沒有超越審計(jì)人員的職責(zé)。
D.不正確。僅僅是實(shí)物不足以說明問題，還應(yīng)該有其他證據(jù)。

7.假定審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)大多數(shù)貨物經(jīng)修復(fù)后作為新產(chǎn)品售出。這種銷售（1）違反公司政策，（2）違反政府規(guī)定。審計(jì)人員并不知道其中是否存在舞弊及分部經(jīng)理人員卷入這一事件的程度。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將此發(fā)現(xiàn)報(bào)告給：（本題正確答案可能不止一個(gè)）
A.僅限于部門經(jīng)理人員，因?yàn)樗麄冇胸?zé)任糾正這一問題；
B.部門經(jīng)理人員及相關(guān)管理機(jī)構(gòu)，因?yàn)檫@一問題已明顯屬違法；
C.部門經(jīng)理人員，審計(jì)委員會(huì)及高級(jí)管理層；
D.僅限于審計(jì)委員會(huì)及最高管理者。
答案：CD
考查重點(diǎn)：審計(jì)實(shí)施。
解題思路
A.不正確。可以報(bào)告給分部經(jīng)理，但不是因?yàn)樗麄冇胸?zé)任對(duì)問題進(jìn)行處理。
B.不正確。在這個(gè)階段，審計(jì)人員不應(yīng)對(duì)組織外的人員報(bào)告。
C.正確。高層管理者和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該知道重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，因?yàn)轭}目中沒有其它的信息， 所以在這里，部門管理者可以算做適當(dāng)?shù)墓芾韺?，也?yīng)報(bào)告。
D.正確。根據(jù)具體情況的不同，可以僅報(bào)告給最高管理者和審計(jì)委員會(huì)。

8.假定隨后的調(diào)查表明以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)告因銷售確認(rèn)不當(dāng)面屬重大錯(cuò)誤陳述。審計(jì)人員采取的下一步驟應(yīng)是：
A.立即通知外部審計(jì)師及分部經(jīng)理；
B.將初步發(fā)現(xiàn)通知分部經(jīng)理，但要等到正式向?qū)徲?jì)委員會(huì)發(fā)出報(bào)告時(shí)；
C.通知外部審計(jì)師、上級(jí)管理層、董事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)；
D.報(bào)告高級(jí)管理層、董事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)。
答案：D
考查重點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告。
解題思路
A.不正確。審計(jì)人員有責(zé)任查明問題，不應(yīng)該立即通知給外部審計(jì)者。
B.不正確。重大發(fā)現(xiàn)必須及時(shí)報(bào)告。
C.不正確。不應(yīng)該通知外部審計(jì)人員，其他的都可以。
D.正確。按準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)該這樣做。

9.保險(xiǎn)公司正通過計(jì)算機(jī)媒介從醫(yī)院接收住院保險(xiǎn)申請(qǐng)，沒有任何書面文件從醫(yī)院傳送至保險(xiǎn)公司。在以下情形下檢查舞弊時(shí)下列哪項(xiàng)控制程序最為有效？
A.使用整合測(cè)試工具來測(cè)試這一程序的正確性，并采用易識(shí)別的數(shù)據(jù)處理方式；
B.開發(fā)監(jiān)控程序，以辯明根據(jù)人口統(tǒng)計(jì)類別判斷出的非正常型的要求及非正常數(shù)目的要求，以便申請(qǐng)部門進(jìn)行調(diào)查；
C.使用通用審計(jì)軟件，將權(quán)利確認(rèn)號(hào)碼與有效政策持有機(jī)構(gòu)的主要條文加以對(duì)照；
D.開發(fā)對(duì)某特定醫(yī)院接收的所有事項(xiàng)進(jìn)行控制的批處理控制程序，并將這些要求按批處理方式處理。
答案：B
考查重點(diǎn)：審計(jì)實(shí)施。
解題思路：
A.不正確。此處錯(cuò)誤的發(fā)生不在于程序的錯(cuò)誤，僅僅檢查程序的正確性與目標(biāo)不相關(guān)。
B.正確。通過開發(fā)監(jiān)控程序，可以有效檢查出舞弊情形。
C.不正確。使用通用審計(jì)軟件可以發(fā)現(xiàn)是否存在假造事實(shí)上不存在的人的舞弊情形，但是不能排除其他可能。
D.不正確。批處理控制程序不能排除輸入過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

10.某審計(jì)人員懷疑支付款方面存在舞弊，即某未知的雇員正提交和和核批發(fā)票以便支付。在與管理當(dāng)局討論潛在舞弊行為之前，審計(jì)人員決定進(jìn)一步收集證據(jù)。下列程序中哪一項(xiàng)最有助于提供更多證據(jù)：
A.使用審計(jì)軟件獲得附有郵局信箱號(hào)碼及其他反常事項(xiàng)的供應(yīng)商名單；對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行抽樣并追蹤檢查其支持文件，如驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等；
B.對(duì)年內(nèi)已付款項(xiàng)進(jìn)行抽樣，檢查各筆款項(xiàng)的審批手續(xù)；
C.對(duì)被調(diào)查期間有代表性的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告進(jìn)行抽樣，并追蹤審查經(jīng)批準(zhǔn)的付款；注意未經(jīng)恰當(dāng)程序的任何事項(xiàng)；
D.對(duì)上月接到的發(fā)票進(jìn)行抽樣檢查，以確定是否具有適當(dāng)?shù)母犊钍跈?quán)；并追蹤審查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等支持文件。
答案：A
考查重點(diǎn)：審計(jì)實(shí)施。
解題思路
A.正確。通過審計(jì)軟件以獲得有關(guān)供應(yīng)商的名單并追查是最合理的方法，而且應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)問題。
B.不正確。根據(jù)題目信息，發(fā)票都已經(jīng)得到批準(zhǔn)，所以得不出舞弊的結(jié)論。
C.不正確。根據(jù)題目信息，發(fā)票都已經(jīng)得到授權(quán)，所以再調(diào)查批準(zhǔn)對(duì)于本題的審計(jì)目標(biāo)是沒有幫助的。
D.不正確。僅從上個(gè)月的發(fā)票中選取樣本 ，不能排除其他時(shí)間的可能。

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