國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

現(xiàn)金管理

這一部分，我們要復(fù)習(xí)的內(nèi)容有現(xiàn)金概述，流動(dòng)資產(chǎn)的管理，有價(jià)證券的管理。

現(xiàn)金概述。

現(xiàn)金包括以下項(xiàng)目：硬幣、紙幣、支票、銀行匯票、客戶支票，以及貨幣存單。儲(chǔ)蓄賬戶中的資金和在一年內(nèi)到期的存款單一般計(jì)在短期投資欄下，而不是現(xiàn)金欄。零用金和定額備用現(xiàn)金計(jì)在其它現(xiàn)金賬戶中。

下面我們主要復(fù)習(xí)以下2點(diǎn)：不屬于現(xiàn)金的項(xiàng)目，銀行調(diào)節(jié)表。

（1）不屬于現(xiàn)金的項(xiàng)目

（A）補(bǔ)償性余額。補(bǔ)償性余額不屬于現(xiàn)金。美國證券交易委員會(huì)（SEC）這樣定義補(bǔ)償性余額：“公司留存的部分活期存款，用來為與貸款機(jī)構(gòu)之間現(xiàn)有的借款安排提供支持保障。這些借款安排既應(yīng)該包括現(xiàn)有借款，也應(yīng)包括未來的可能信用?！?

【例題】為什么公司要保留補(bǔ)償性現(xiàn)金余額?

a.為了滿足日常業(yè)務(wù)現(xiàn)金收支的需要　　

b.為了購買銀行提供的服務(wù)

c.為無法預(yù)見的現(xiàn)金流波動(dòng)提供準(zhǔn)備　　

d.為了利用可能出現(xiàn)的廉價(jià)購買機(jī)會(huì)

【答案】b

【解析】補(bǔ)償性現(xiàn)金余額是為了補(bǔ)償銀行提供的服務(wù)而留在存款賬戶上的最低余額。

（B）其它限制性現(xiàn)金。現(xiàn)金可被限定用于一些特殊用途，例如股利支付、固定資產(chǎn)購買、負(fù)債清償、工廠擴(kuò)建，或與合同或競(jìng)標(biāo)相關(guān)的存款。由于這些現(xiàn)金不能隨時(shí)用于任何其他用途，它們應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上獨(dú)立地列示（申購新股）。

（C）不屬于現(xiàn)金的其他項(xiàng)目。不應(yīng)作為現(xiàn)金出現(xiàn)的項(xiàng)目包括：郵票、過期支票、預(yù)付差旅費(fèi)、證券、聯(lián)邦基金投資、由于資金不足而退回的支票。

（2）銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)表

每個(gè)公司都應(yīng)該有一個(gè)周期性（例如每月）的銀行對(duì)賬計(jì)劃，把公司的銀行存款記錄和銀行關(guān)于這個(gè)公司的銀行存款記錄相對(duì)照。由于以下錯(cuò)誤和統(tǒng)計(jì)時(shí)間差，這兩份記錄一般是不同的：銀行或儲(chǔ)戶（客戶）的失誤；銀行直接提供的信用；銀行直接收取的費(fèi)用；在途存款和在途支票（公司開出支票，客戶尚未提現(xiàn)）。

使銀行和公司的賬目都調(diào)整為正確的銀行存款余額的方法見下：

銀行對(duì)賬單余額：

加上：在途存款（公司已記錄收入，銀行未記錄）

未存儲(chǔ)的現(xiàn)金收入

銀行記賬錯(cuò)誤（低估了銀行存款余額）

減去：在途支票（公司已記錄支出，銀行未記錄）

銀行記賬錯(cuò)誤（高估了銀行存款余額）

正確的銀行存款余額（項(xiàng)目1）

儲(chǔ)戶賬戶余額：

加上：銀行直接提供的信用與銀行已記、公司未入賬的收入（銀行已記錄收入，公司未記錄）

賬目錯(cuò)誤（低估了銀行存款余額）

減去：銀行已記、公司未入賬的支出（銀行已記錄支出，公司未記錄）

賬目錯(cuò)誤（高估了銀行存款余額）

正確的銀行存款余額（項(xiàng)目2）

調(diào)節(jié)后項(xiàng)目1和項(xiàng)目2應(yīng)相等。

【例題】以下是一家公司銀行存款賬戶在2005年7月31日的有關(guān)信息：

銀行對(duì)賬單余額 40,000美元

七月份利息收入 100

在途支票 3,000

由于顧客存款不足被退回的支票 1,000

在途存款 5,000

在2005年7月31日，公司正確的銀行存款余額是：

a.41,100美元　　

b.41,000美元　　

c.42,100美元　　

d.42,000美元

【答案】d

【解析】公司2005年7月31日的銀行存款賬戶正確的余額計(jì)算過程如下：

銀行對(duì)賬單余額 40,000美元

在途存款 5,000

在途支票（3,000）

2005年7月31日正確的銀行存款余額 42,000美元

銀行對(duì)賬單上已經(jīng)反映了利息收入和存款不足支票（公司已記錄收入，但實(shí)際不應(yīng)記錄）。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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