國際注冊內(nèi)部審計(jì)師

Topic A-4　評估證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力

　　【No.A 4.評估證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力】
　　4.1 審計(jì)證據(jù)的評估標(biāo)準(zhǔn)
　　·《標(biāo)準(zhǔn)》對審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)作了說明，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集4.1.1 充分的（sufficient）、4.1.2 可靠的（reliable）、4.1.3 相關(guān)的（relevant）和4.1.4 有用的（useful）證據(jù)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)。
　　·決定審計(jì)證據(jù)是否具有證明力，需要內(nèi)部審計(jì)師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認(rèn)定具有主觀性，但毫無疑問這些判斷會因內(nèi)部審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)、教育程度以及其他一些個(gè)性不同而有所不同，而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。
　　4.1.1 充分的（sufficient）
　　·充分的（sufficient）是指證據(jù)的符合事實(shí)、滿足條件、具備說服力，可以使審慎的、具備相關(guān)知識的人員得出與內(nèi)部審計(jì)師相同的結(jié)論。
　　·審計(jì)證據(jù)的充分性必然受人對事物的不同理解所影響，而人對事物的理解因?yàn)橐恍┮蛩?，如擁有的知識范圍、偏見等而存在差異。因此，內(nèi)部審計(jì)師不僅要收集充分的審計(jì)證據(jù)，而且還應(yīng)該以聽眾能夠清楚、了解的方式表述審計(jì)證據(jù)。
　　4.1.2 可靠的（reliable）
　　·可靠的（reliable）是指通過采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)可以獲得的最佳信息。特別地，當(dāng)審計(jì)證據(jù)能夠被其他人或事物所驗(yàn)證，則說明它是可靠的?？煽康膶徲?jì)證據(jù)意味著是有效的審計(jì)證據(jù)，其準(zhǔn)確代表了被觀察事項(xiàng)的真相。
　　·審計(jì)證據(jù)的可靠性部分依賴于證據(jù)的類型。通常認(rèn)為原始文件比復(fù)印件可靠，直接證據(jù)比旁證可靠。
　　4.1.3 相關(guān)的（relevant）
　　·相關(guān)的（relevant）是指審計(jì)證據(jù)能夠支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，并且與審計(jì)目標(biāo)相一致。
　　·相關(guān)性要求審計(jì)證據(jù)與其要證明的事項(xiàng)之間具有一定的邏輯關(guān)系。收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該在審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍所涉及的事項(xiàng)中進(jìn)行。
　　4.1.4 有用的（useful）
　　·有用的（useful）是指審計(jì)證據(jù)能夠幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。組織的最終目標(biāo)就是要為組織所有者、其他股東們、客戶、顧客等創(chuàng)造價(jià)值。因此，收集的審計(jì)證據(jù)必須與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)相一致，即能夠?yàn)榻M織增值，促進(jìn)組織改善經(jīng)營管理，并且?guī)椭M織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
　　·無論如何，風(fēng)險(xiǎn)差異決定了審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。確定的重要風(fēng)險(xiǎn)越大，所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多、質(zhì)量越高。
　　補(bǔ)充知識
　　實(shí)務(wù)公告中指出：所有審計(jì)證據(jù)應(yīng)該滿足三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即：充分性、勝任性（competent）和相關(guān)性。以事實(shí)為依據(jù)的證據(jù)是充分的。勝任的證據(jù)是可靠的證據(jù)?！跋嚓P(guān)性”是指信息和用途之間的關(guān)系。當(dāng)審計(jì)證據(jù)不能夠滿足上述三條標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要附加（佐證）證據(jù)才能形成審計(jì)意見。
　　
　　【例題1·單選題】下列哪項(xiàng)資料能夠最有力地證明一項(xiàng)購買交易實(shí)際已經(jīng)發(fā)生?
　　a.核銷的支票，簽發(fā)此支票是用以支付已收到的貨物
　　b.訂購部門原始的貨物請購單
　　c.記錄貨物已收到的驗(yàn)收備忘錄
　　d.供應(yīng)商關(guān)于已購買貨物的發(fā)票
　　【正確答案】c
　　【答案解析】
　　a.不正確。核銷的支票證明已經(jīng)支付了貨款，不能證明已收到貨物。
　　b.不正確。貨物請購單表明訂購貨物已經(jīng)過授權(quán)，但不能證明已收到貨物。
　　c.正確。驗(yàn)收貨物的備忘錄表明已經(jīng)收到貨物，故可以證明購買交易已經(jīng)發(fā)生。
　　d.不正確。發(fā)票表明供應(yīng)商已經(jīng)為購入貨物開具了發(fā)票，但是沒有為是否收到貨物提供足夠的審計(jì)證據(jù)。
　　【例題2·單選題】充分的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該是：
　　a.較好地歸檔，在工作底稿中互相參考
　　b.以被認(rèn)為可信的參考資料為基礎(chǔ)
　　c.與發(fā)現(xiàn)的事實(shí)有直接關(guān)系，包括這一發(fā)現(xiàn)的所有因素
　　d.確信一個(gè)謹(jǐn)慎的人根據(jù)這些審計(jì)證據(jù)足以得出相同的結(jié)論
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。這是審計(jì)證據(jù)的固有一面，與審計(jì)證據(jù)的評估標(biāo)準(zhǔn)均無特定聯(lián)系。
　　b.不正確。這涉及的是審計(jì)證據(jù)的可靠性。
　　c.不正確。這涉及的是審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。
　　d.正確。這涉及的是審計(jì)證據(jù)的充分性。
　　【例題3·單選題】當(dāng)使用抽樣方法時(shí)，審計(jì)證據(jù)充分性的概念意味著選擇的樣本提供了：
　　a.合理保證，即它們具有總體的代表性
　　b.已經(jīng)合理取得的最好審計(jì)證據(jù)
　　c.合理保證，即審計(jì)證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)具有邏輯關(guān)系
　　d.樣本具有總體代表性的絕對保證
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。只有證據(jù)是真實(shí)的、恰當(dāng)?shù)牟⑶沂怪?jǐn)慎的知情人能夠得出與內(nèi)部審計(jì)師相同的結(jié)論，它才是充分的。內(nèi)部審計(jì)師在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，只有樣本具有總體的代表性，才能通過樣本推斷出總體的特征，所得到的結(jié)果才是充分的。由于成本/效益方面的考慮，提供絕對保證是不可能的，只能提供合理保證。
　　b.不正確。已經(jīng)合理取得的最好審計(jì)證據(jù)是可靠的證據(jù)。
　　c.不正確。邏輯關(guān)系證明的是相關(guān)性。
　　d.不正確。出于成本/效益方面的考慮，提供絕對保證是不可能的。
　　【例題4·單選題】某內(nèi)部審計(jì)師正在進(jìn)行公司廣告職能審計(jì)，該公司已將雜志等出版物上的廣告業(yè)務(wù)交給一個(gè)中型的地方廣告業(yè)務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理。作為審計(jì)工作底稿復(fù)核的一部分，內(nèi)部審計(jì)主管對收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了評估。內(nèi)部審計(jì)師通過與廣告部經(jīng)理、產(chǎn)品銷售部主任（他也許更客觀一些）、五個(gè)大客戶（他們也許知之甚少）進(jìn)行面談，以核對廣告詞的合法性和公平銷售原則的遵循性。該主管有理由得出結(jié)論，即這些審計(jì)證據(jù)是：
　　a.可靠的
　　b.不相關(guān)的
　　c.決定性的
　　d.不充分的
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。廣告部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理的意見屬于意見證據(jù)，缺乏可靠性。
　　b.不正確。收集到的審計(jì)證據(jù)是相關(guān)的但不充分。
　　c.不正確。因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)是不充分的，所以就不可能是決定性的。內(nèi)部審計(jì)師很難收集到使人確信無疑的審計(jì)證據(jù)，因此，這種審計(jì)固有局限性要求審計(jì)師依賴具有說服力的審計(jì)證據(jù)而不是依賴使人確信無疑的審計(jì)證據(jù)。
　　d.正確。審計(jì)證據(jù)充分性依靠的是審計(jì)師對所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量、種類和說服力的職業(yè)判斷。來自于產(chǎn)品銷售部經(jīng)理的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)槠涔逃械钠?，是不可靠的；來自于客戶的審?jì)證據(jù)，因?yàn)槠洳涣私鈴V告業(yè)務(wù)，不屬于專業(yè)人士，是不充分的。
　　【例題5·單選題】在決定銷售記錄是否有效的過程中，下列哪一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)將會最適合?
　　a.客戶采購訂單的復(fù)印件
　　b.從貨運(yùn)部主任處得到的一份備忘錄，該備忘錄載明另有一雇員證實(shí)某人已將商品運(yùn)送給顧客
　　c.顯示收取了顧客現(xiàn)金的應(yīng)收賬款記錄
　　d.運(yùn)輸單據(jù)、獨(dú)立的裝貨單和商品發(fā)票
　　【正確答案】d
　　【答案解析】
　　a.不正確。顧客采購訂單僅能證明貨物已被訂購，而不能證明已實(shí)現(xiàn)銷售。
　　b.不正確。備忘錄是旁證并不是確證，其可靠性不如直接證據(jù)。
　　c.不正確。顯示收取顧客現(xiàn)金的應(yīng)收賬款記錄沒有運(yùn)輸單據(jù)和發(fā)票那么直接，僅提供了關(guān)于銷售有效性的附屬證據(jù)。
　　d.正確。可靠的審計(jì)證據(jù)是通過使用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)所能得到的最好的審計(jì)證據(jù)。貨運(yùn)單據(jù)和發(fā)票提供的是銷售已發(fā)生的直接證據(jù)；裝貨單是產(chǎn)生于外部的、證明商品已運(yùn)送的文件證據(jù)，其來源于獨(dú)立第三方，更增加了可靠性。
　　【例題6·單選題】在對組織的現(xiàn)金控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金并不是每天都完整地存入銀行。通過對現(xiàn)金收入清單的樣本進(jìn)行比較揭示出每張現(xiàn)金收款清單與現(xiàn)金日記賬的金額相等，但與每日銀行存款金額不等，而現(xiàn)金收入清單中的總額長期以來一直等于銀行存款總額。作為支持內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的這一審計(jì)證據(jù)是：
　　a.充分但不可靠或不相關(guān)
　　b.充分、可靠和相關(guān)
　　c.不充分但是相關(guān)的
　　d.相關(guān)但不充分或不可靠
　　【正確答案】b
　　【答案解析】
　　a.不正確。因?yàn)樵搶徲?jì)證據(jù)是充分的、可靠的和相關(guān)的。
　　b.正確。將公司現(xiàn)金日記賬與審計(jì)師獨(dú)立獲得的銀行對賬單進(jìn)行比較所取得的審計(jì)證據(jù)，對現(xiàn)金收入是否被完整存入銀行這一審計(jì)目標(biāo)來說很有說服力，因此是充分的。從銀行得到的對賬單屬于從獨(dú)立第三方獲取的審計(jì)證據(jù)，通過檢查該賬單來核實(shí)銀行存款而得到的審計(jì)證據(jù)可以被認(rèn)為是可靠的。上述審計(jì)程序明顯與現(xiàn)金收入是否原封不動存入銀行這一事項(xiàng)相關(guān)，因此具有相關(guān)性。
　　c.不正確。因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)是充分的、可靠的和相關(guān)的。
　　d.不正確。因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)是充分的、可靠的和相關(guān)的。
　　【例題7·單選題】有證明力的審計(jì)證據(jù)最好可定義為：
　　a.審計(jì)證據(jù)遠(yuǎn)離錯(cuò)誤和偏見，并忠實(shí)地表明其所要表明的意思
　　b.審計(jì)證據(jù)是在觀察人、資產(chǎn)和事件過程中取得的
　　c.審計(jì)證據(jù)是對其他審計(jì)證據(jù)的補(bǔ)充，并且加強(qiáng)或證實(shí)了這些證據(jù)
　　d.審計(jì)證據(jù)證明了一個(gè)間接事實(shí)或一組事實(shí)，從這些事實(shí)中可以推理出其他事實(shí)
　　【正確答案】a
　　【答案解析】
　　a.正確。有證明力的審計(jì)證據(jù)應(yīng)足以能夠證明所要得出的結(jié)論，應(yīng)該是可靠的、表述意思明確的審計(jì)證據(jù)。
　　b.不正確。這是實(shí)物證據(jù)的定義。實(shí)物證據(jù)不一定都是有證明力的。實(shí)際上，關(guān)于“有證明力”的質(zhì)量屬性通常與文件證據(jù)聯(lián)系在一起。
　　c.不正確。這是佐證證據(jù)的定義。佐證證據(jù)有可能是有證明力的，但大部分有證明力的審計(jì)證據(jù)是首要證據(jù)而不是佐證證據(jù)。
　　d.不正確。這是附屬證據(jù)的定義。附屬證據(jù)不一定是有證明力的審計(jì)證據(jù)。
　　【No.A 4.評估證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力-本節(jié)小結(jié)】
　　4.1.1 充分的（sufficient）
　　4.1.2 可靠的（reliable）
　　4.1.3 相關(guān)的（relevant）
　　4.1.4 有用的（useful）

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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