國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

Topic E-7　風(fēng)險(xiǎn)和控制的自我評(píng)價(jià)

　　7.風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)價(jià)要求對(duì)組織的控制方法及內(nèi)部審計(jì)師、雇員、管理層在評(píng)估和完善控制方面發(fā)揮的作用進(jìn)行全面的再評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)價(jià)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，有別于部門業(yè)績(jī)和個(gè)人業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，即可以對(duì)整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以對(duì)某些具體的項(xiàng)目、機(jī)構(gòu)或事件的控制過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)。
　　7.1 對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)價(jià)，有很多不同的觀點(diǎn)，每種觀點(diǎn)與其他觀點(diǎn)都不完全相同，但是下面的原則是風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)價(jià)方法發(fā)揮有效作用的基礎(chǔ)：
　　● “控制”是個(gè)將所有因素融合在一起的大框架，這些因素承擔(dān)著促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的責(zé)任，包含了作為組織中最重要因素——人。
　　● 審計(jì)師不能獨(dú)自充分評(píng)估這樣龐大的控制框架。風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)價(jià)在審計(jì)方法中是獨(dú)一無(wú)二的，它認(rèn)定要求承擔(dān)相關(guān)任務(wù)的所有人都要參與對(duì)控制制度進(jìn)行的適當(dāng)評(píng)估。這是風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)價(jià)與其他傳統(tǒng)方法的主要區(qū)別。
　　● 量化衡量是必要的，但不是控制評(píng)估過(guò)程的重要基礎(chǔ)。最終，需要依靠判斷而不是統(tǒng)計(jì)精確度得出評(píng)估結(jié)果。
　　7.2按照《實(shí)務(wù)公告》，風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)價(jià)方法有三種：推動(dòng)型專題討論會(huì)法、調(diào)查問(wèn)卷法和管理層分析法。
　　7.2.1促進(jìn)小組研討班法是向來(lái)自于組織內(nèi)部各層次人員組成的工作小組收集信息。工作小組促進(jìn)者即可以自業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶確定，也可以由內(nèi)部審計(jì)職員擔(dān)任。工作小組的工作集中在目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制和過(guò)程上。
　　● 以目標(biāo)為基礎(chǔ)的工制、組將注意力放在實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的最好方式上；
　　● 以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的工作小組將注意力放在羅列出影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)清單上；
　　● 以控制為基礎(chǔ)的工作小組評(píng)估現(xiàn)行控制如何發(fā)揮作用（促進(jìn)者記錄控制過(guò)程和工作小組確認(rèn)的主要風(fēng)險(xiǎn)）；
　　● 以過(guò)程為基礎(chǔ)的工作小組詳細(xì)檢查挑選出來(lái)的、作為過(guò)程組成部分的各項(xiàng)從頭到尾活動(dòng)，例如采購(gòu)或生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)步驟。
　　7.2.2調(diào)查法是利用認(rèn)真編制的調(diào)查問(wèn)卷（包含“是”和“否”，或“有”和“沒(méi)有”問(wèn)題）向過(guò)程參與者收集信息的風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)價(jià)方法。該方法適合于業(yè)務(wù)單位人員多、分布廣的情況，此外，如果組織文化不鼓勵(lì)暢所欲言，或者從節(jié)約成本和時(shí)間考慮，也可以采用調(diào)查問(wèn)卷法。在促進(jìn)小組研討班法的工作小組中，內(nèi)部審計(jì)師也可以采用調(diào)查問(wèn)卷來(lái)確認(rèn)很多風(fēng)險(xiǎn)和控制。
　　7.2.3管理部門分析法包含了很多其他方法，這些方法用于管理小組獲取有關(guān)挑選出的業(yè)務(wù)過(guò)程、風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)和控制程序等方面的信息。分析通常由一個(gè)團(tuán)隊(duì)或職員進(jìn)行；內(nèi)部審計(jì)師的職能是在整合分析信息與風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)價(jià)中獲得的其他信息過(guò)程中發(fā)揮作用。
　　7.3風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)估有很多優(yōu)勢(shì)，但是，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)估時(shí)，也會(huì)遭受到一些潛在阻力，例如：
　　● 提供的信息多于分析所需要的信息。風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)忽略了對(duì)工作小組進(jìn)行幾次跟蹤檢查（目的是復(fù)核評(píng)價(jià)結(jié)果，作出完善管理的結(jié)論）的需要，從而不利于減少不必要的信息。
　　● 在工作小組中，可能出現(xiàn)不能進(jìn)行評(píng)價(jià)或者即使作出評(píng)價(jià)對(duì)上級(jí)也不起作用的想法。
　　● 由于受到促進(jìn)者不夠細(xì)致、體貼的對(duì)待，一些工作小組參與者會(huì)生氣和感覺(jué)受到侮辱。
　　● 因?yàn)闀嬲{(diào)查問(wèn)卷發(fā)出后，缺少面對(duì)面的后續(xù)溝通，所以沒(méi)有提高參與者的主人翁意識(shí)。（簡(jiǎn)單回答供其他團(tuán)隊(duì)分析用的書面問(wèn)題不能使人產(chǎn)生一種參與意識(shí)，通常無(wú)法鼓勵(lì)人們承諾作出改變）。
　　● 沒(méi)有充分發(fā)揮工作小組成員作用。這種情況的發(fā)生表現(xiàn)為幾種方式，例如，沒(méi)有給予參與者足夠時(shí)間來(lái)充分考慮自己的想法，拒絕相信參與者的判斷，只相信沒(méi)有利益沖突矛盾的促進(jìn)者。
　　● 沒(méi)有在適當(dāng)準(zhǔn)備工作就緒后才開(kāi)始風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)估過(guò)程，例如，培訓(xùn)促進(jìn)者，檢查風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)估中使用的小冊(cè)子。
　　7.4 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該了解，建立、管理、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程是高級(jí)管理層的責(zé)任，經(jīng)營(yíng)管理人員的責(zé)任是評(píng)估其所在部門的風(fēng)險(xiǎn)和控制，而內(nèi)部審計(jì)師（包括外部審計(jì)師）的任務(wù)是為組織內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程有效性提供各種程度的保證。
　　7.5 內(nèi)部審計(jì)部門為支持風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，需要指派內(nèi)部審計(jì)職員擔(dān)任評(píng)價(jià)工作的推進(jìn)者或作為專家提供咨詢服務(wù)，因此增加了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的工作量。但是，風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)估過(guò)程擴(kuò)大了評(píng)估覆蓋面，可以對(duì)組織的全面控制過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)提高了所采取糾正行動(dòng)的質(zhì)量。因此，通過(guò)參與評(píng)價(jià)工作，內(nèi)部審計(jì)可以節(jié)約收集有關(guān)控制程序信息所花費(fèi)時(shí)間，同時(shí)又可以獲得來(lái)自組織內(nèi)方方面面的信息；可以減少測(cè)試工作量，將內(nèi)部審計(jì)工作集中在對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)和不正常狀況的檢查，從而對(duì)組織控制有效性作出全面評(píng)價(jià)，最終達(dá)到向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的目的。
　　7.6風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)估可以用于檢查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)控制活動(dòng)、道德價(jià)值和控制效果等，也可以用于考查了解各項(xiàng)控制活動(dòng)和政策的執(zhí)行情況。該項(xiàng)工作既可以單獨(dú)進(jìn)行，也可以與其他業(yè)務(wù)同時(shí)開(kāi)展。但有些業(yè)務(wù)，例如，舞弊調(diào)查、目標(biāo)復(fù)雜或不明確的業(yè)務(wù)，并不適合采用這項(xiàng)方法。
　　典型試題
　　控制自我評(píng)價(jià)是發(fā)動(dòng)組織內(nèi)部員工評(píng)價(jià)控制的適當(dāng)性，并確定進(jìn)一步完善機(jī)會(huì)的過(guò)程。讓員工參與控制自我評(píng)價(jià)的原因是：
　　I.促使員工更有動(dòng)力來(lái)很好地完成工作
　　II.員工對(duì)自身的工作持有客觀的態(tài)度。
　　III.員工能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。
　　IV.管理人員希望從員工處得到信息反饋。
　　a. I和Ⅱ
　　b.Ⅲ和Ⅳ
　　c. I和Ⅳ
　　d.Ⅱ和Ⅳ
　　『正確答案』c
　　『答案解析』
　　I. 正確。讓員工參與控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程有助于提高員工對(duì)所從事工作的認(rèn)同感，進(jìn)而增強(qiáng)員工的自我滿足感，激勵(lì)員工更好地完成工作。這是讓員工參與控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程的一個(gè)原因。
　　II. 不正確。通常認(rèn)為員工不能對(duì)他們的工作和表現(xiàn)持客觀態(tài)度。
　　III. 不正確。雖然員工能夠參與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，但是不認(rèn)為他們能夠進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。
　?、?正確。讓員工參與控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程需要采用雙向溝通方式，這樣就使管理人員能從員工處得到反饋信息。這是讓員工參與控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程的一個(gè)原因。

　　知識(shí)點(diǎn)匯總：國(guó)際注冊(cè)內(nèi)審師考試《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》講義匯總

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