國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

 本文導(dǎo)航

• 第1頁：成本核算系統(tǒng)知識(shí)講義

• 第2頁：典型試題

C7　成本核算系統(tǒng)

成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)計(jì)量和分配成本，確定服務(wù)或產(chǎn)品的單位成本。 單位成本是制造企業(yè)和服務(wù)企業(yè)的關(guān)鍵信息，為了產(chǎn)生單位成本信息，需要明確產(chǎn)品成本的定義、成本計(jì)量的方法和成本分配的方法。一般地，計(jì)量和分配成本的方法有實(shí)際成本法和常規(guī)成本法。實(shí)際成本法按實(shí)際的直接材料、直接人工（actual costing）和制造費(fèi)用（normal costing）向產(chǎn)品分配成本，常規(guī)成本法按實(shí)際直接材料、直接人工和預(yù)計(jì)制造費(fèi)用向產(chǎn)品分配成本。
預(yù)計(jì)制造費(fèi)用=設(shè)計(jì)（估計(jì)）成本/估計(jì)使用量×實(shí)際使用量
不同類型的企業(yè)使用不同類型的成本歸集和分配方法。企業(yè)要系統(tǒng)地進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的成本分配，例如制造企業(yè)將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去.通?？墒褂糜唵危ǚ峙┓ɑ蚍植椒?，兩者比較如下：

訂單法	分步法
1.獨(dú)特的各種各樣的產(chǎn)品	1.同種產(chǎn)品
2.按訂單歸集成本	2.按步驟或部門歸集成本
3.單位成本＝訂單總成本/訂單產(chǎn)量	3.單位成本＝期間總成本/期間總產(chǎn)量

7.1 訂單法
按訂單核算成本的方法叫做訂單法。 訂單法的原始單據(jù)包括訂單成本匯總表、材料領(lǐng)用單、作業(yè)時(shí)間卡等。
直接材料和直接人工分別依據(jù)材料領(lǐng)用單和作業(yè)時(shí)間卡進(jìn)行歸集。制造費(fèi)用的分配可以采用作業(yè)導(dǎo)向成本法（ABC）或職能導(dǎo)向成本法（FBC）。作業(yè)導(dǎo)向成本法借助多個(gè)成本動(dòng)因，分解制造費(fèi)用，然后分配到某個(gè)訂單里，職能導(dǎo)向成本法通常借助單一成本動(dòng)因，比如直接人工小時(shí)數(shù)，分解制造費(fèi)用，然后進(jìn)行分配。
訂單法下的在產(chǎn)品核算相對(duì)簡(jiǎn)單，可以說，只要沒有完工的訂單，都可以記入在產(chǎn)品賬戶。
訂單（分批）法 適用于單件、小批生產(chǎn)，且在耗用材料、工時(shí)和加工復(fù)雜程度方面相差很大的企業(yè)，這些企業(yè)通常按照客戶的特殊要求生產(chǎn)，在各行業(yè)中分布很廣，包括飛機(jī)制造業(yè)、家具業(yè)、建筑業(yè)和機(jī)械制造業(yè)等。在分批法中批別是主要成本計(jì)算對(duì)象，因此要把成本精確地分配到各批次，以找到所有成本動(dòng)因（影響成本的因素）。由于各批次差別很大，一般不在各批次之間平均分配成本。
采用分批法的企業(yè)從每一批產(chǎn)品開工時(shí)就開始記錄該批成本，分批成本單就是生產(chǎn)成本賬戶的明細(xì)賬。成本發(fā)生時(shí)記入分批成本單；產(chǎn)品完工時(shí)，成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶；產(chǎn)品銷售時(shí)，成本又轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本賬戶。通過領(lǐng)料單和工時(shí)卡可以辨認(rèn)各批產(chǎn)品的直接材料和直接人工，但是制造費(fèi)用包括各種不能直接歸集到具體批次的成本，比如冷氣費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)與保險(xiǎn)、間接人工、間接材料和間接水電費(fèi)等的歸集，而管理者希望了解包括制造費(fèi)用在內(nèi)的各批產(chǎn)品成本，要求會(huì)計(jì)人員按照成本分配標(biāo)準(zhǔn)的一定比率向各批產(chǎn)品分配制造費(fèi)用。
7.2 分步法
7.2.1 基本概念
按生產(chǎn)步驟核算成本的方法叫做分步法。
分步法的原始單據(jù)生產(chǎn)報(bào)告匯總了某個(gè)部門在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的生產(chǎn)活動(dòng)，它的內(nèi)容通常包括從前—個(gè)部門輸入的成本核算和本部門新增成本，如直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等。它的功能類似于訂單法下的訂單成本匯總表，兩者都是在產(chǎn)品科目的明細(xì)賬。
約當(dāng)產(chǎn)量（equivalent units of production）：根據(jù)未完工產(chǎn)品的完工程度以一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得出的相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。
期初在產(chǎn)品的兩種處理方法：
◆ 加權(quán)平均法（weighted average costing）。將期初在產(chǎn)品成本與本期產(chǎn)品成本核算合并，計(jì)算本期單位成本。
◆ 先進(jìn)先出法（FIFO）。先將期初在產(chǎn)品成本加上本期應(yīng)投入的用于期初在產(chǎn)品的完工成本，計(jì)算期初在產(chǎn)品的全部成本和單位成本，并轉(zhuǎn)出期初在產(chǎn)品。本期投入的用于本期開工產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，單獨(dú)核算在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品。
7.2.2分配支持部門的成本
一個(gè)企業(yè)的部門可以被劃分為生產(chǎn)者部門和支持部門兩類，將支持部門與生產(chǎn)有關(guān)的成本費(fèi)用分配到適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)部門和產(chǎn)品是核算成本的重要步驟。分配方法有三種：
◆ 直接分?jǐn)偡ǎ╠irect method of allocation）-變動(dòng)成本按該部門使用的服務(wù)成本按其占全部服務(wù)的比例分?jǐn)?，固定成本則按生產(chǎn)部門的常規(guī)或可用生產(chǎn)能力分?jǐn)偂?
◆ 順序分?jǐn)偡ǎ╯equential method of allocation）-也叫層次法，此方法認(rèn)為支持部門之間存在一定相互利用服務(wù)的情況，人為地將提供服務(wù)的部門劃分層次，自頂向下逐步分?jǐn)偡?wù)成本，直至最終分?jǐn)偟缴a(chǎn)部門。
◆ 交互分?jǐn)偡ǎ╮eciprocal method of allocation）-此方法認(rèn)為支持部門之間存在完全的相互利用服務(wù)的情況，一個(gè)支持部門利用另一個(gè)支持部門的成本被計(jì)入本部門的總成本，新的支持部門總成本再按生產(chǎn)部門的使用情況被分?jǐn)偟较鄳?yīng)的生產(chǎn)部門。
7.3 職能導(dǎo)向與作業(yè)導(dǎo)向
管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以被劃分為職能導(dǎo)向系統(tǒng)和作業(yè)導(dǎo)向系統(tǒng)，兩者均被廣泛應(yīng)用。職能導(dǎo)向管理（functional—based management，F(xiàn)BM）會(huì)計(jì)系統(tǒng)從20世紀(jì)初就已經(jīng)出現(xiàn)了，目前仍被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)。作業(yè)導(dǎo)向管理（activity-based management，ABM）會(huì)計(jì)系統(tǒng)也被廣泛使用，而且越來越受以那些產(chǎn)品和顧客多元化、產(chǎn)品復(fù)雜化、產(chǎn)品生命周期較短、產(chǎn)品質(zhì)量要求高、競(jìng)爭(zhēng)壓力大的企業(yè)的重視。兩者的比較如下：

職能導(dǎo)向	作業(yè)導(dǎo)向
1.以單位產(chǎn)品為動(dòng)因	1.以單位產(chǎn)品和單位產(chǎn)品作業(yè)為動(dòng)因
2.以成本分?jǐn)倿橹?	2.以追溯為主
3.狹義和僵化的產(chǎn)品成本核算	3.廣義和靈活的產(chǎn)品成本核算
4.關(guān)注于成本的管理	4.關(guān)注于作業(yè)的管理
5.稀少的作業(yè)信息	5.詳盡的作業(yè)信息
6.單個(gè)部門業(yè)績(jī)的最大化	6.全系統(tǒng)業(yè)績(jī)的最大化
7.使用財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)	7.使用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)

作業(yè)成本法（activity based costing）是產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代末期的一種先進(jìn)成本管理方法，由哈佛商學(xué)院的Kaplan教授和賓夕法尼亞大學(xué)的Cooper教授提出。這種方法把企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程劃分成一系列作業(yè)（各種活動(dòng)），通過對(duì)作業(yè)成本的計(jì)量間接計(jì)算出產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法認(rèn)為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生，作業(yè)是成本管理的重點(diǎn)。
作業(yè)成本會(huì)計(jì)法的依據(jù)是生產(chǎn)加工產(chǎn)生作業(yè)活動(dòng)，作業(yè)活動(dòng)耗用資源。因此，ABC法不是分批成本法與分步成本法之外的另一種獨(dú)立的方法，而是用以發(fā)現(xiàn)分批成本與分步成本法中的成本數(shù)字的一種方法。ABC法的獨(dú)特之處在于它以作業(yè)（影響成本的因素）為中心并視之為基本的成本對(duì)象，會(huì)計(jì)人員利用作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)匯總生產(chǎn)的所有作業(yè)活動(dòng)成本，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本。相反，傳統(tǒng)方法發(fā)現(xiàn)分批成本法與分步成本法中的成本數(shù)字是依賴于一般通用會(huì)計(jì)制度（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度），而不是根據(jù)組織中的作業(yè)進(jìn)行。因此要實(shí)行ABC法，一般的會(huì)計(jì)制度滿足不了要求。ABC實(shí)行的條件要求具備強(qiáng)有力的計(jì)算機(jī)環(huán)境，利用光學(xué)掃描、條形碼和機(jī)械化等系統(tǒng)，故所花費(fèi)的成本比傳統(tǒng)方法要高，但由于它的成本計(jì)算更準(zhǔn)確，能夠提供給管理者更有用的成本信息，能夠使工程師利用其提供的資料評(píng)價(jià)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，因此現(xiàn)在也有很多企業(yè)青睞這種方法。但是，作業(yè)成本法不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不可用于對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告。
7.4 作業(yè)成本計(jì)算及其程序和處理過程
在ABC法中，生產(chǎn)成本（人工和制造費(fèi)用）是利用不同作業(yè)工具分配到產(chǎn)品中去的，這種對(duì)產(chǎn)品成本的細(xì)分可以明確指出成本控制的關(guān)鍵所在。
作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，貫穿于作業(yè)管理的始終。它和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不同，在于它從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，盡可能消除“不增加價(jià)值”，改進(jìn)“增加價(jià)值作業(yè)”以及提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。作業(yè)成本計(jì)算法使產(chǎn)品成本分配有技術(shù)依據(jù)，能直接歸屬于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重大大增加，而按照人為的標(biāo)準(zhǔn)間接地分配于有關(guān)產(chǎn)品的成本比重縮減到最低限度，使得產(chǎn)品成本盡可能與產(chǎn)品實(shí)際成本接近，提高了成本計(jì)算的相對(duì)準(zhǔn)確性。
作業(yè)會(huì)計(jì)程序與傳統(tǒng)成本程序的根本差異表現(xiàn)在兩個(gè)方面：成本庫是作業(yè)而不是產(chǎn)品成本中心；將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去的基礎(chǔ)是成本動(dòng)因，這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本制度下是沒有的，或者說還沒有定義過作業(yè)和成本動(dòng)因。作業(yè)會(huì)計(jì)首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本，然后，以產(chǎn)品對(duì)這些作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品。根據(jù)以上作業(yè)會(huì)計(jì)程序，可將作業(yè)成本計(jì)算的過程具體劃分為以下三步：
◆ 確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分，作為作業(yè)成本計(jì)算，首先要將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的主要作業(yè)加以確認(rèn)，作為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心匯集費(fèi)用，披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，評(píng)估業(yè)績(jī)。
◆ 將歸集起來的投入成本或資源分配到每一個(gè)作業(yè)中心的成本庫中。成本庫是指以某一成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)的成本。成本庫按作業(yè)中心設(shè)置，每個(gè)成本庫所代表的是它那個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)所引發(fā)的成本。為簡(jiǎn)化計(jì)算，可將同質(zhì)作業(yè)的成本庫合并為同質(zhì)成本庫。同質(zhì)成本庫是指可以用一項(xiàng)共同的成本動(dòng)因解釋其成本變動(dòng)的成本。同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本可以合并分配以減少計(jì)算工作。這一步驟的計(jì)算反映了作業(yè)成本計(jì)算的一項(xiàng)基本原則，作業(yè)量決定資源的耗費(fèi)量，資源的耗費(fèi)量與作業(yè)直接相關(guān)，成本應(yīng)按作業(yè)進(jìn)行匯集。
◆ 將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)出（產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客）。成本計(jì)算最終要計(jì)算出產(chǎn)品成本，在作業(yè)成本制下，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成，匯集的作業(yè)成本按各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量的比例分配，計(jì)算出各產(chǎn)品的作業(yè)成本，確定各產(chǎn)品成本。這一步驟反映了作業(yè)成本計(jì)算的另一原則，產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。
作業(yè)會(huì)計(jì)目前正在全世界范圍內(nèi)廣泛推廣，許多企業(yè)紛紛采納這一務(wù)實(shí)技術(shù)，利用作業(yè)會(huì)計(jì)提供的“相對(duì)準(zhǔn)確”的信息，可以改進(jìn)原有成本會(huì)計(jì)的許多不足。
◆ 改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策，由于作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)間接成本不是均衡地在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策，并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息，此外，還有助于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手“價(jià)格”一“產(chǎn)量決策”作出適當(dāng)?shù)姆从场?
◆ 改進(jìn)存貨估價(jià)。作業(yè)會(huì)計(jì)通過較好的提示成本因果關(guān)系，能較準(zhǔn)確地確定各產(chǎn)品的單位成本和存貨成本。
◆ 改進(jìn)定價(jià)決策。管理當(dāng)局通過作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)那些產(chǎn)品規(guī)格特殊且無明顯市價(jià)規(guī)則、價(jià)格彈性也低的產(chǎn)品，可以提高其價(jià)格水平；對(duì)產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品應(yīng)順應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，降低售價(jià)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。
◆ 改進(jìn)預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本控制。作業(yè)會(huì)計(jì)在費(fèi)用控制方面的重要應(yīng)用體現(xiàn)在從以人工為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算轉(zhuǎn)向以作業(yè)為基礎(chǔ)的彈性預(yù)算，從以差異分析為基礎(chǔ)的變動(dòng)預(yù)算轉(zhuǎn)向以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的變動(dòng)預(yù)算。
◆ 可以改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。首先，作業(yè)會(huì)計(jì)的使用產(chǎn)生大量有助于業(yè)績(jī)和考核的數(shù)據(jù)和信息，如作業(yè)成本可用于評(píng)價(jià)個(gè)人或單位的現(xiàn)任履行情況。其次，有助于完善責(zé)任會(huì)計(jì)，因?yàn)榘醋鳂I(yè)設(shè)立責(zé)任中心和使用更為合理的分配基準(zhǔn)更易于區(qū)分責(zé)任。最后，通過使用合適的成本動(dòng)因，使得成本指標(biāo)更為可靠。
7.5 成本控制
成本核算系統(tǒng)是成本控制的基礎(chǔ)，成本控制是為管理者的目標(biāo)服務(wù)的。
標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（standard costing system）就是一種常見的成本控制方法，被廣泛地應(yīng)用于訂單成本核算系統(tǒng)（job—order costing system）或分步成本核算系統(tǒng)（process Costing）中。在運(yùn)營(yíng)預(yù)算（operating budget）中已經(jīng)提到，預(yù)算是計(jì)劃和控制的手段。而標(biāo)準(zhǔn)單位成本和總成本是對(duì)預(yù)算的細(xì)化，進(jìn)一步指明了控制的可行性。實(shí)際上，在編制彈性預(yù)算時(shí)，單位標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)產(chǎn)生了，它包括數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（quantity standard）和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（price standard）。
7.5.1標(biāo)準(zhǔn)的形成、種類和作用
數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要來源于以往的經(jīng)驗(yàn)、工藝研究和運(yùn)營(yíng)人員的意見。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的形成通常是運(yùn)營(yíng)、采購、人事和會(huì)計(jì)部門的共同責(zé)任。標(biāo)準(zhǔn)也可以按可行性分為理想化標(biāo)準(zhǔn)和目前可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：計(jì)劃和控制與產(chǎn)品成本核算。
以下是標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)與實(shí)際成本系統(tǒng)和常用成本系統(tǒng)的比較：

		制造成本
	直接材料	直接人工	制造費(fèi)用
實(shí)際成本系統(tǒng)	實(shí)際	實(shí)際	實(shí)際
常用成本系統(tǒng)	實(shí)際	實(shí)際	預(yù)算
標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)	標(biāo)準(zhǔn)	標(biāo)準(zhǔn)	標(biāo)準(zhǔn)

7.5.2 差異分析
在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，總差異可以被劃分為價(jià)格差異（price variance）和用量差異（usage variance）。為簡(jiǎn)化表現(xiàn)，用以下符號(hào)來表示常用之差異分析項(xiàng)目
SP：標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 AP：實(shí)際價(jià)格
SQ：標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 AQ：實(shí)際數(shù)量
總差異=價(jià)格差異+使用差異=（AP—SP）AQ+（AQ—SQ）SP=（AP×AQ）-（SP×SQ）
差異本身可以是正數(shù)或負(fù)數(shù)（不利），但是并不代表該差異是好的或不好的。另外，從成本核算效益角度考慮，只有當(dāng)差異超出一定范圍時(shí)才需要進(jìn)行調(diào)查。當(dāng)然，趨勢(shì)分析也能揭示差異的某種發(fā)生規(guī)律，管理者應(yīng)當(dāng)引起注意。
直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。也可以表示為價(jià)格差異和用量差異之和。
直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量
直接材料用量差異=（材料單位實(shí)際耗用量-材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
控制材料價(jià)格差異一般是采購部門的責(zé)任。價(jià)格差異的計(jì)算可以在采購時(shí)，也可以在領(lǐng)用時(shí)，但前者更利于提早發(fā)現(xiàn)并控制差異，不過要選擇采購量而非使用量作為乘數(shù)?？刂撇牧鲜褂貌町愐话闶巧a(chǎn)部門的責(zé)任。分析該差異時(shí)，要注意不同質(zhì)量的材料會(huì)影響使用量，這時(shí)，也許采購部門需對(duì)此負(fù)責(zé)。
直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。也可表示為 直接人工費(fèi)率差異和直接人工效率差異之和。
直接人工費(fèi)率差異=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)
直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)率
人工費(fèi)率差異通常是由于人力資源市場(chǎng)被動(dòng)引起，人工效率差異通常是生產(chǎn)部門的責(zé)任。但是，由于停工檢修造成的效率下降，應(yīng)由設(shè)備維修部門負(fù)責(zé)。
制造費(fèi)用的差異可以被細(xì)分為 變動(dòng)費(fèi)用差異和固定費(fèi)用差異。變動(dòng)費(fèi)用差異又能進(jìn)一步細(xì)分為變動(dòng)費(fèi)用分配率差異和效率差異。固定費(fèi)用差異分析方法有兩差異法和三差異法。每一組差異都由許多更小的項(xiàng)目組成，造成差異的原因可以是多種多樣的，差異分析要考慮各種可能性及其相互影響。

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• 第1頁：成本核算系統(tǒng)知識(shí)講義

• 第2頁：典型試題

【典型試題】
根據(jù)下面的資料回答問題1-2：
某制造公司使用分步成本法計(jì)算成本，公司的產(chǎn)品經(jīng)過部門1和2加工成產(chǎn)成品。在部門2的整個(gè)制造過程中加工成本均勻發(fā)生。當(dāng)加工程度達(dá)80%時(shí)，所加入的直接材料防腐劑并不改變產(chǎn)品的體積。最終檢測(cè)程序發(fā)現(xiàn)有無廢品并確認(rèn)相關(guān)成本。本月實(shí)物流動(dòng)狀況如下：
期初部門2的在產(chǎn)品（已達(dá)加工成本的90%） 14,000
從部門1轉(zhuǎn)入　　　　　　　　　　　　　　76,000
產(chǎn)成品 　　　　　　　　　　　　　　　　80,000
廢次品 　　　　　　　　　　　　　　　　 1,500
期末部門2在產(chǎn)品（已達(dá)加工成本的60%）　　8,500
1.如果公司使用加權(quán)平均法，部門2本月直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量為
a.67,500。
b.80,000。
c.81,500。
d.90,000。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。根據(jù)加權(quán)平均法的定義和本題給定的條件，期初部門2的在產(chǎn)品已達(dá)加工成本的90%（超過了加工程度的80%），已經(jīng)加入了部門2的直接材料（防腐劑），所以，本月不發(fā)生新的直接材料成本。從部門1轉(zhuǎn)入的76，000件產(chǎn)品中，有66，000件在本月完工并轉(zhuǎn)出，14，000+66，000=80，000。廢次品應(yīng)當(dāng)被看作是在當(dāng)月生產(chǎn)中產(chǎn)生的。期末部門2的在產(chǎn)品已達(dá)加工成本的60%（未達(dá)加工程度的80%），尚未加入部門2的直接材料，所以，本月尚未發(fā)生直接材料成本。那么，部門2本月直接材料的約當(dāng)產(chǎn)量=66，000+1，500=67，500。
b.不正確。見題解a。
c.不正確。見題解a。
d.不正確。見題解a。
2.如果公司使用先進(jìn)先出（FIFO）法，本月部門2加工成本的約當(dāng)產(chǎn)量為
a.72,500。
b.74,000。
c.85,200。
d.86,600。
『正確答案』b
『解題思路』
a.不正確。見題解b。
b.正確。根據(jù)先進(jìn)先出法的定義和本題給定的條件
期初部門2在產(chǎn)品：14,000×（1-90%）=1,400；
本月部門1轉(zhuǎn)入且完工轉(zhuǎn)出的：66,000；
本月廢次品：1,500；
期末部門2在產(chǎn)品：8,500×60%=5,100；
本月部門2加工成本的約當(dāng)產(chǎn)量=1,400+66,000+1,500+5,100=74,000。
c.不正確。見題解b。
d.不正確。見題解b。
使用以下資料回答3和4題：
某公司收貨、打包和運(yùn)輸其所有產(chǎn)品。公司有三條打包流水線。庫存成本匯總?cè)缦拢?
打包流水線工人工資　　　　　　　　　　 $ 150,000
打包流水線監(jiān)工工資 　　　　　　　　　　$ 90,000
質(zhì)量控制人員工資　　　　　　　　　　　 $ 30,000
包裝板條箱費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 $ 15,000
電費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　 $ 3,000
折舊費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　 $ 66,000
3.包裝流水線的成本可以根據(jù)以下資料累計(jì)
a.按員工工作記錄工資費(fèi)用。
b.計(jì)算折舊費(fèi)。
c.產(chǎn)生月度財(cái)務(wù)報(bào)表。
d.預(yù)測(cè)月度材料短缺額
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。成本歸集是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)按照適當(dāng)?shù)膭澐謽?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，采用實(shí)際成本，而不是預(yù)測(cè)成本。
b.不正確。計(jì)算折舊費(fèi)不必把數(shù)據(jù)按類別組織。
c.不正確。產(chǎn)生月度財(cái)務(wù)報(bào)表不必把數(shù)據(jù)按類別組織。
d.不正確。預(yù)測(cè)月度材料短缺額不必把數(shù)據(jù)按類別組織。
4.在報(bào)告期末，600,000個(gè)產(chǎn)品被打包和運(yùn)輸。手頭沒有剩余庫存。如果公司采用分步成本法，單位成本是
a.$0.197。
b.$0.275。
c.$0.315。
d.$0.590。
『正確答案』d
『解題思路』
a.不正確。分步成本法不是分配每條包裝流水線的成本。
（$150,000+90,000+30,000+15,000+3,000+66,000）/600,000/3=（$354,000/600,000）/3=0.59/3=$0.197
b.不正確。分步成本法包括所有成本。
（$150,000+15,000）/600,000=165,000/600,000=$0.275
c.不正確。分步成本法包括所有成本。
（$90,000+30,000+3,000+66,000）/600,000=189,000/600,000=$0.315
d.正確。分步成本是單位生產(chǎn)成本，或總成本除以產(chǎn)品數(shù)量。
（$150,000+90,000+30,000+15,000+3,000+66,000）/600,000=$354,000/600,000=$0.59
5.某公司生產(chǎn)兩種質(zhì)量（品牌）的帶刺圍欄，銷售給批發(fā)商和大型牧場(chǎng)。這類公司最好采用哪種成本系統(tǒng)?
a.經(jīng)濟(jì)定貨量。
b.訂單法。
c.分步法。
d.零售庫存。
『正確答案』c
『解題思路』
a.不正確。經(jīng)濟(jì)定貨量（EOQ）系統(tǒng)是一種庫存控制工具，不是成本系統(tǒng)。
b.不正確。訂單法用于區(qū)分面向不同客戶的產(chǎn)品。每個(gè)訂單（客戶）都是一個(gè)獨(dú)立的成本中心。
c.正確。分步法用于制造標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的公司，其產(chǎn)品銷售給許多不同的客戶。生產(chǎn)部門成為成本中心。
d.不正確。見題解c。
根據(jù)以下資料回答問題6—7：
某企業(yè)認(rèn)為傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)不能正確地反映成本信息，它正考慮使用一種作業(yè)基礎(chǔ)成本法（ABC）。它現(xiàn)在使用的是全部成本法，并且根據(jù)機(jī)器小時(shí)計(jì)算車間管理費(fèi)。該企業(yè)預(yù)計(jì)下一年將消耗50,000人工小時(shí)和30,000機(jī)器小時(shí)，預(yù)計(jì)車間管理費(fèi)如下：

作業(yè)	成本動(dòng)因	預(yù)計(jì)作業(yè)量	預(yù)計(jì)成本
材料處理 生產(chǎn)準(zhǔn)備 機(jī)器 質(zhì)量控制	部件處理數(shù)量 生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù) 機(jī)時(shí) 批數(shù)量	6,000,000 750 30,000 500	$ 720,000 $ 315,000 $ 540,000 $ 225,000
總的車間管理費(fèi)			$ 1,800,000

該企業(yè)下一年產(chǎn)品成本、銷售量和產(chǎn)量數(shù)據(jù)如下：

基本成本： 每單位直接材料成本　　　　　　　　　　　　　　　$ 4.40 每單位直接人工成本　　　　　　　　　　　　　　　$0.75 總基本成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$5.15 銷售量和產(chǎn)量數(shù)據(jù)： 預(yù)計(jì)銷售量　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20,000件 批量　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5,000件 安裝　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 每批2次 成品所含部件　　　　　　　　　　　　　　　　　 5部分 所需機(jī)時(shí)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 每批80機(jī)時(shí)

6.若該企業(yè)利用傳統(tǒng)的完全成本法，那么下年度每件產(chǎn)品的成本是
a.$5.39。
b.$5.44。
c.$6.11。
d.$6.95。
『正確答案』c
『解題思路』
a.不正確。見題解c。
b.不正確。見題解c。
c.正確。
5.15+[80機(jī)時(shí)/批次×（20，000件/5，000件/批次）]/30，000機(jī)時(shí)×1，800，000/20，000件
d.不正確。見題解c。
7.若該企業(yè)利用作業(yè)基礎(chǔ)成本法，那么下一年每件產(chǎn)品的成本是
a.$6.00。
b.$6.08。
c.$6.21。
d.$6.30。
『正確答案』d
『解題思路』
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
c.不正確。見題解d。
d.正確。
直接材料+直接人工=$5.15
材料處理=720,000/6,000,000部件×5部件=$0.60
生產(chǎn)準(zhǔn)備=315,000 X[2次×（20,000件/5,000件/批）]/750機(jī)時(shí)/20,000件=$0.168
機(jī)器=540,000×[80機(jī)時(shí)/批×（20,000 件/5,000件/批）]/30,000機(jī)時(shí)/20,000件=$0.288
質(zhì)量控制=225,000 X（20,000 件/5,000件/批）/500批/20,000件=$0.09
合計(jì)$6.296
根據(jù)下面的資料回答問題8-9：
某公司的兩個(gè)輔助部門-動(dòng)力部門和維修部門，不僅互相提供服務(wù)，而且對(duì)兩個(gè)生產(chǎn)部門-電鍍部門和裝配部門提供服務(wù)。公司對(duì)兩大生產(chǎn)部門分別使用部門制造費(fèi)用分配率分配成本，將服務(wù)部門的成本分配到兩大生產(chǎn)部門。根據(jù)所服務(wù)領(lǐng)域面積大小分?jǐn)偩S修部門費(fèi)用，根據(jù)動(dòng)力使用百分比來分配動(dòng)力部門費(fèi)用。各部門成本及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

	服務(wù)部門		生產(chǎn)部門
成本	動(dòng)力	維修	電鍍	裝配
人工	$ 60,000	$ 180,000
間接費(fèi)用	$ 1,440,000	$ 540,000
總計(jì)	$ 1,500,000	$ 720,000
業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)
平方英尺	6,000	1,500	6,000	24,000
使用百分比
長(zhǎng)期生產(chǎn)能力需用		5%	60%	35%
預(yù)期實(shí)際使用		4%	70%	26%

8.該公司輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的最佳方式是
a.利用雙重比率分配方式，變動(dòng)成本按預(yù)期實(shí)際用量分配，固定成本按長(zhǎng)期生產(chǎn)能力需用量分配。
b.逐級(jí)向下分配法。
c.直接分配法。
d.交互分配法。
『正確答案』d
『解題思路』
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
c.不正確。見題解d。
d.正確。交互分配法首先將每個(gè)輔助生產(chǎn)部門的費(fèi)用在所有生產(chǎn)部門和輔助。生產(chǎn)部門之間分配，然后再將每個(gè)輔助生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配到所有生產(chǎn)部門。這種方法完全考慮到了輔助生產(chǎn)部門之間的相互輔助作用。
9.假定公司采用逐級(jí)向下分配法來分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。若首先分配維修部門的生產(chǎn)費(fèi)用，則分配給電鍍部門的維修費(fèi)用為
a.$144.000。
b.$120，000。
c.$115，200。
d.$90，000。
『正確答案』b
『解題思路』
a.不正確。見題解b。
b.正確。逐級(jí)向下分配法首先將發(fā)生最大的直接費(fèi)用的輔助生產(chǎn)部門的總費(fèi)用向其他輔助部門和生產(chǎn)部門分配，然后，將直接費(fèi)用第二大的輔助生產(chǎn)部門的總費(fèi)用向除自身和最大直接費(fèi)用輔助部門之外的輔助部門和生產(chǎn)部門分配。依此類推，逐級(jí)向下，直至分配完所有輔助部門的費(fèi)用。本題中，維修部門的直接人工大于動(dòng)力部門，因此，應(yīng)當(dāng)先分配維修部門的總費(fèi)用。
720，000×6，000/（6，000+6，000+24，000）=$120，000
c.不正確。見題解b。
d.不正確。見題解b。
根據(jù)以下資料回答問題10—11：
加工與裝配車間是某制造公司的兩個(gè)生產(chǎn)部門。基建部與信息服務(wù)部是對(duì)生產(chǎn)部門提供支持的服務(wù)部門。公司按部門管理費(fèi)用率將服務(wù)部門發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟缴a(chǎn)部門?；ㄙM(fèi)用與信息服務(wù)費(fèi)用分別按照基建面積（平方英尺）和機(jī)器小時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?。服?wù)部門的費(fèi)用及相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

	基建部	信息服務(wù)部	加工部	裝配部
費(fèi)用： 人工及福利費(fèi) 其他費(fèi)用 總計(jì)	$ 200,000 $ 350,000 $ 550,000	$ 300,000 $ 900,000 $ 1,200,000
營(yíng)運(yùn)： 所占場(chǎng)地（平方尺） 機(jī)時(shí)（小時(shí)）	500 200	10,000 1,200	16,000 600	24,000

10.如果公司采用直接法來分?jǐn)偡?wù)部門的費(fèi)用，那么加工部應(yīng)分?jǐn)偟幕ㄙM(fèi)用為
a.$140，000。
b.$160，000。
c.$176，000。
d.$220。000。
『正確答案』d
『解題思路』
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
C.不正確。見題解d。
d.正確。在直接法下，輔助部門之間不互相分配費(fèi)用，而是直接向生產(chǎn)部門分配其費(fèi)用。550，000×16，000/（16，000+24，000）=220，000
11.如果公司采用分步法攤銷服務(wù)部門的費(fèi)用，并且首先分?jǐn)傂畔⒉块T發(fā)生的費(fèi)用，那么裝配部門攤到的所有服務(wù)性費(fèi)用（即信息服務(wù)費(fèi)用與基建費(fèi)用）應(yīng)為
a.$510，000。
b.$681，600。
c.$730，000。
d.$762，000。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。
分配給基建部的信息部費(fèi)用=1，200，000×200/（200+600）=300，000
基建部向裝配部分配的費(fèi)用=（300，000+550，000）×24，000/（16，000+24，000）]=510，000。
b.不正確。見題解a。
c.不正確。見題解a。
d.不正確。見題解a。
使用以下資料回答12和13題：
某公司生產(chǎn)一磅產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本，以及本月計(jì)劃和實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：
（DLH=直接人工小時(shí)）
直接人工標(biāo)準(zhǔn)：0.4 DLH X$12.00/DHL=$4.80
計(jì)劃產(chǎn)量 15,000磅
實(shí)際產(chǎn)量 15,500磅
實(shí)際直接人工成本（6，250 DLH） $75,250
12.本月直接人工費(fèi)率差異是
a.$10不利。
b.$240不利。
c.$248不利。
d.$250不利。
『正確答案』d
『解題思路』
a.不正確。見題解d。
b.不正確。見題解d。
c.不正確。見題解d。
d.正確：直接人工費(fèi)率差異=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí) = 6250 ×（$75，250/6，250-12.00） = 6250 ×（12.04-12.00） = 250，屬于成本超支的不利差異。
13.本月直接人工效率差異是
a.$600不利。
b.$602不利。
c.$2,400不利。
d.$3,000不利。
『正確答案』a
『解題思路』
a.正確。直接人工效率差異 = （實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)率 = （6，250-15，500×0.4）×12.00 = 600，屬于成本超支的不利差異。
b.不正確。見題解a。
c.不正確。見題解a。
d.不正確。見題解a。

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