國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

　　一、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的涵義
　　在日常工作中，往往存在這樣的事實(shí)，當(dāng)談及內(nèi)部審計(jì)的職能時(shí)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督多，而對(duì)其服務(wù)職能涉及較少。甚至有人認(rèn)為，審計(jì)就是查出企業(yè)的違規(guī)、違紀(jì)和作弊行為，這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的片面理解。就內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面去理解。
　　首先，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)決策、宏觀管理服務(wù)。一個(gè)企業(yè)每年度的審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都要圍繞本單位的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問(wèn)題開(kāi)展工作。完成審計(jì)項(xiàng)目后，不僅要及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地提出審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題，更重要的是要提出具有可行性的審計(jì)意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)解決問(wèn)題提供決策依據(jù)，以利于及時(shí)采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問(wèn)題，改善和加強(qiáng)管理。例如，審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)局外部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)外部項(xiàng)目資金管理比較混亂，現(xiàn)金坐收坐支現(xiàn)象嚴(yán)重，于是提出了加強(qiáng)外部項(xiàng)目資金管理，完善資金管理等審計(jì)建議。局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計(jì)部門(mén)提出的建議及有關(guān)部門(mén)的調(diào)研，責(zé)成財(cái)務(wù)部門(mén)建立了網(wǎng)上銀行制度，并在外闖市場(chǎng)單位工作量集中的區(qū)域設(shè)立了財(cái)務(wù)結(jié)算處，要求局所屬單位的貨幣資金全部納入結(jié)算處統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配使用，從而提高了資金使用效率，加速了資金周轉(zhuǎn)，緩解了局資金緊張的局面。
　　其次，應(yīng)為被審單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)要本著“一審、二幫、三促進(jìn)”的原則開(kāi)展審計(jì)工作，把為被審單位服務(wù)的思想貫穿于審計(jì)全過(guò)程，實(shí)行邊審計(jì)、邊幫教、邊落實(shí)。不僅要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更重要的是幫助分析查找問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施并督促落實(shí)整改，以規(guī)范財(cái)務(wù)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益。比如：審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)局屬單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，修復(fù)、自制、加工形成的產(chǎn)成品上千萬(wàn)元，均未通過(guò)“產(chǎn)成品”科目核算，而采取材料領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入車(chē)間成本，成品銷(xiāo)售和自用時(shí)僅作銷(xiāo)售收入，造成產(chǎn)品銷(xiāo)售收入無(wú)相應(yīng)銷(xiāo)售成本相配比，同時(shí)，未銷(xiāo)售的產(chǎn)成品游離于賬外，致使資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符。審計(jì)人員根據(jù)上述會(huì)計(jì)核算中存在的弊端，建議該單位將自制、加工形成的各類(lèi)成品物資納入“產(chǎn)成品”核算，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)列相應(yīng)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，以真實(shí)反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。該單位積極采納審計(jì)建議，及時(shí)制定了產(chǎn)成品核算辦法，報(bào)上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后付諸實(shí)施，不僅規(guī)范了產(chǎn)成品核算，而且保全了資產(chǎn)的完整性，同時(shí)為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為起到積極的推動(dòng)作用。
　　再次，審計(jì)監(jiān)督本身就是一種服務(wù)。在依法審計(jì)過(guò)程中，對(duì)查出的被審單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的違規(guī)、違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，貪污受賄、以權(quán)謀私、揮霍浪費(fèi)等違法犯罪案件，依照法律、法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)肅認(rèn)真的處理，該上繳的限期上繳，該處罰的依法進(jìn)行處罰，以至追究刑事責(zé)任。這樣，對(duì)被審單位，尤其對(duì)當(dāng)事人無(wú)疑能起到震懾、教育作用，對(duì)社會(huì)其他單位、其他自然人起到輻射教育作用。從大局講，維護(hù)了經(jīng)濟(jì)秩序，服務(wù)了經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因此，審計(jì)監(jiān)督的服務(wù)作用是從直接和間接兩方面體現(xiàn)出來(lái)的，懲前毖后，治病救人是其主要服務(wù)形式。
　　二、如何發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能
　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞，管理水平的高低，內(nèi)部審計(jì)起到了舉足輕重的作用。在發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能的同時(shí)，又如何發(fā)揮好服務(wù)職能，從筆者個(gè)人的工作實(shí)踐，談以下幾點(diǎn)粗淺的看法。
　　第一，要增強(qiáng)宏觀意識(shí)，用全局的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)去分析問(wèn)題，更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部單位進(jìn)行常規(guī)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)工作來(lái)實(shí)現(xiàn)其職能的。雖然在實(shí)際工作中，審計(jì)人員查的是一筆筆資金，一項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)，一個(gè)個(gè)項(xiàng)目，這些都是局部問(wèn)題。但我們不能被這些微觀現(xiàn)象所限制，要用全局的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)去分析問(wèn)題的本質(zhì)和產(chǎn)生的原因。要善于從一筆筆資金流動(dòng)中發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞，通過(guò)對(duì)大量微觀信息的分析，綜合歸納出具有全局性、有建設(shè)性的防止問(wèn)題重復(fù)發(fā)生的措施，為領(lǐng)導(dǎo)提供完善體制、改進(jìn)機(jī)制方面的建議，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。
　　第二，內(nèi)部審計(jì)工作要緊緊圍繞企業(yè)中心工作，貼近生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，突出審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工最關(guān)心的問(wèn)題。作為企業(yè)的管理和監(jiān)督部門(mén)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極參與企業(yè)的管理，把自己置身于管理之中，對(duì)各單位內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全方位審計(jì)；對(duì)重大資金運(yùn)作情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)；對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算和工程預(yù)結(jié)算情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)；對(duì)局屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)。
　　第三，要樹(shù)立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念，逐步提高審計(jì)層次，由最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)監(jiān)督職能提升為參與管理、輔助決策的寬層面、高層次管理活動(dòng)，成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的一環(huán)。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，迫使企業(yè)管理者更加關(guān)注管理力度，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由此決定了內(nèi)部審計(jì)工作從單純查錯(cuò)防弊向管理效益型審計(jì)轉(zhuǎn)變。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)建立健全各項(xiàng)管理制度，嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制，推動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走上規(guī)范化、制度化的軌道。
　　第四，從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)延伸。內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助企業(yè)管理者完善企業(yè)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。作為熟知企業(yè)內(nèi)情的內(nèi)部審計(jì)人員，要責(zé)無(wú)旁貸地參與到事前決策中來(lái)，通過(guò)日常掌握的信息和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議，使之盡快修改完善。由于事前、事中審計(jì)比事后審計(jì)揭示、糾正問(wèn)題更具有現(xiàn)實(shí)意義和價(jià)值。因此，審計(jì)工作必須向前延伸，對(duì)管理行為實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和投資者提供服務(wù)。 為你加油
　　第五，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化，經(jīng)營(yíng)區(qū)域的擴(kuò)大化，企業(yè)內(nèi)外部交易頻繁且業(yè)務(wù)量大，管理活動(dòng)日趨復(fù)雜。要求審計(jì)人員不僅要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，還要成為懂專(zhuān)業(yè)、會(huì)管理，又懂外語(yǔ)的復(fù)合型人才。從CIA考試中我們也可看到，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)審人員從業(yè)資格的要求，不僅在知識(shí)、技能方面，而且在人際關(guān)系和交流、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等方面也是細(xì)之又細(xì)。只有人的素質(zhì)提高了，才能挖掘出深層次的問(wèn)題，提出的建議才會(huì)是深層次的和有價(jià)值的，具有針對(duì)性和較強(qiáng)的操作性，才能被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和決策層采納，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能才能得以發(fā)揮。
　　第六，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，重塑審計(jì)形象。內(nèi)部審計(jì)人員常以監(jiān)督、查錯(cuò)的面目出現(xiàn)，這很容易引起被審單位和人員的對(duì)立情緒，甚至采取不合作的態(tài)度，給審計(jì)證據(jù)的收集、取得造成一定困難，不利于審計(jì)工作開(kāi)展，也不利于審計(jì)意見(jiàn)的采納及實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)人員必須清楚，自己是企業(yè)的一員，不是政府派駐企業(yè)的“特派員”，不能把自己和自己的工作凌駕于企業(yè)利益之上，成為企業(yè)的對(duì)立面。這就要求審計(jì)人員一是要改進(jìn)審計(jì)工作方法，即在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，對(duì)被審單位抱著信任的態(tài)度，廣泛征求他們的意見(jiàn)，積極尋求他們的合作；二是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析其負(fù)面影響，一起探討改進(jìn)的措施；三是要改進(jìn)審計(jì)報(bào)告的方式，在報(bào)告形式方面，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)不使用責(zé)難性的措辭，不采取簡(jiǎn)單地暴露問(wèn)題的做法；在報(bào)告內(nèi)容方面，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)呈送的審計(jì)報(bào)告只反映重大的問(wèn)題，而對(duì)一般性質(zhì)的問(wèn)題則在審計(jì)過(guò)程中直接向被審單位提出，并督促其就地整改。只有把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，才能減少被審單位的對(duì)立情緒，達(dá)到既實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督，又促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的目的。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)

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