國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

  　企業(yè)的不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項(xiàng)目中，一方面粉飾著財(cái)務(wù)狀況，另一方面又掩蓋著資產(chǎn)流失。為了正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，向報(bào)表使用人提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，本人認(rèn)為，在對(duì)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)不良資產(chǎn)予以揭示，如實(shí)反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。 
　　不良資產(chǎn)主要包括銀行存款中難以收回的長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)和外埠存款中的呆死賬；應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中的呆死賬；外購材料、產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)成本以及分期收款發(fā)出商品的減值；已入賬而無法收回的投資收益和無法收回的投資本金；報(bào)廢、毀損已無使用價(jià)值的固定資產(chǎn)，由于市價(jià)下跌及技術(shù)進(jìn)步發(fā)生無形損耗的固定資產(chǎn)，不提或少提折舊致使賬面凈值高于實(shí)際價(jià)值的固定資產(chǎn)；報(bào)廢或毀損的部分工程和報(bào)廢、毀損的已領(lǐng)用工程物資以及由于工程建設(shè)期長(zhǎng)使工程成本大于工程市值的在建工程；由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生減值及不攤銷或少攤銷而形成賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的無形資產(chǎn)；應(yīng)攤銷而未攤銷的費(fèi)用、應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)而未結(jié)轉(zhuǎn)的損失以及福利費(fèi)開支超過提取金額而形成的福利費(fèi)倒掛等等。
　　對(duì)上述不良資產(chǎn)的審計(jì)方法如下：
　　1、對(duì)于貨幣資金中的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)核查銀行存款明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查清長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)的形成原因，分析末達(dá)賬項(xiàng)的可收回性，查出其中的不良資產(chǎn)；其次應(yīng)核查其他貨幣資金明細(xì)賬，檢查外埠存款、匯票存款等其他貨幣資金銀行對(duì)賬單，確認(rèn)其他貨幣資金的真實(shí)性，若發(fā)現(xiàn)已被挪用仍長(zhǎng)期掛賬的其他貨幣資金，應(yīng)查清資金去向，確定其可收回性，如為損失，應(yīng)查清造成損失的原因。
　　2、對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)中的呆死賬，應(yīng)通過獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表、其他應(yīng)收款賬齡分析表及預(yù)付賬款長(zhǎng)期技賬資料，分析各應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，通過查詢、函證和抽樣分析，確認(rèn)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款中的呆死賬數(shù)額，以正確評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)收賬款的實(shí)存量。
　　3、對(duì)于存貨中存在的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，確定存貨的短缺、霉變毀損數(shù)量及金額；其次，應(yīng)對(duì)存貨的賬面價(jià)值與市價(jià)進(jìn)行比較，以確定存貨賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的金額，對(duì)于其中人為高估利潤(rùn)而造成產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)成本等存貨的虛增，應(yīng)與正常的市價(jià)下跌引起的存貨減值加以區(qū)分，以確定問題性質(zhì)，分清責(zé)任；第三，應(yīng)審查分期收款發(fā)出商品合同，檢查貨款回收情況，對(duì)未執(zhí)行合同而長(zhǎng)期掛賬的分期收款發(fā)出商品，應(yīng)通過查詢及函證，對(duì)其可收回性進(jìn)行評(píng)估，以確認(rèn)其中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。
　　4、對(duì)于長(zhǎng)期投資中的不良資產(chǎn)，首先應(yīng)檢查投資合同，審查投資收益的真實(shí)性和完整性，檢查實(shí)際收回的投資收益與合同規(guī)定是否一致，檢查有無將投資收益存入賬外作為小金庫或被挪用的現(xiàn)象，有無高估投資收益虛增利潤(rùn)的情況；其次應(yīng)檢查長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值與可收回價(jià)值是否相符，通過查詢及分析，確定投資成本的虧蝕情況及損失金額。對(duì)于投資收益不能按合同收回的情況應(yīng)查明原因，特別是對(duì)投資收益不入賬的情況應(yīng)充分揭示，以防止資產(chǎn)流失；對(duì)于投資成本不能收回的情況，應(yīng)分清是投資決策失誤還是被投資方的經(jīng)營(yíng)失敗，或者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以投資名義謀取個(gè)人利益而造成的投資損失，應(yīng)分別不同情況提出審計(jì)意見。
　　5、對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中隱含的不良資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)：對(duì)固定資產(chǎn)，首先按類別進(jìn)行盤點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)缺損淘汰的固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期閑置的機(jī)器設(shè)備；其次，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊資料計(jì)算固定資產(chǎn)凈值，與企業(yè)賬面固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行比較，確定折舊計(jì)提是否正確，有無人為少提折舊高估利潤(rùn)的現(xiàn)象，如有，應(yīng)查清其高估金額；第三，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值與市值進(jìn)行對(duì)比，估算固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步形成的無形損耗及市價(jià)下跌發(fā)生的減值，綜合確定固定資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。對(duì)于在建工程，應(yīng)審查施工中的報(bào)廢工程是否記入當(dāng)期損益，在建工程賬面價(jià)值與市價(jià)是否相符，如有減值應(yīng)查明其原因是市價(jià)下跌還是人為抬高或擠占工程成本。對(duì)于無形資產(chǎn)，應(yīng)審查其入賬基礎(chǔ)，有無將已在費(fèi)用中開支的支出又作為無形資產(chǎn)入賬的現(xiàn)象，檢查其攤銷是否符合規(guī)定，有無不攤或少攤，造成無形資產(chǎn)賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值的現(xiàn)象，同時(shí)還要結(jié)合市價(jià)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，以確定無形資產(chǎn)中包含的不良資產(chǎn)。
　　6、對(duì)于待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等費(fèi)用，在審計(jì)時(shí)應(yīng)進(jìn)行甄別，通過檢查、計(jì)算和分析性復(fù)核，確定合理的掛賬金額，識(shí)別企業(yè)為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)選用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策或任意變更會(huì)計(jì)估計(jì)，造成應(yīng)攤末攤、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，查出虛擬掛賬金額，合理確認(rèn)企業(yè)的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等費(fèi)用性資產(chǎn)的真實(shí)性。
　　7、對(duì)于福利費(fèi)的超支，應(yīng)查明其開支是否確屬職工福利范疇，同時(shí)，由于福利費(fèi)超支在報(bào)表中表現(xiàn)為紅字負(fù)債，減少了負(fù)債總額，因此，在確認(rèn)企業(yè)的負(fù)債總額時(shí)，應(yīng)將福利費(fèi)超支的因素扣除，如實(shí)反映企業(yè)的負(fù)債情況。
　　最后，對(duì)審計(jì)中查出的不良資產(chǎn)進(jìn)行匯總，如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 

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