國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

     一般來(lái)說(shuō)，每個(gè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目大致要經(jīng)過(guò)四個(gè)步驟：
    （一）初步調(diào)查
     績(jī)效審計(jì)的對(duì)象是各種不同性質(zhì)的投資、規(guī)劃和管理活動(dòng)。所以，績(jī)效審計(jì)必須圍繞著投資、規(guī)劃、管理項(xiàng)目的實(shí)施單位進(jìn)行一系列的具體審計(jì)工作。在初步調(diào)查中，審計(jì)人員的工作就是從收集項(xiàng)目實(shí)施單位的基本情況和總況資料開始。根據(jù)這些初步調(diào)查的資料，首先確定該項(xiàng)目應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)或目標(biāo)的適當(dāng)水平，并鑒定投資、規(guī)劃項(xiàng)目的可行性方案。然后，編制一份在選定的領(lǐng)域里(審計(jì)范圍)的管理監(jiān)督系統(tǒng)的審查提綱。
    (二)監(jiān)督管理系統(tǒng)的審查
    審計(jì)人員通過(guò)對(duì)管理監(jiān)督系統(tǒng)的審查，來(lái)測(cè)試與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的項(xiàng)目實(shí)施單位管理監(jiān)督系統(tǒng)的健全和有效性，并取得相關(guān)的證據(jù)。以確定完成項(xiàng)目目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)是否是公認(rèn)的并是否被接受和執(zhí)行，項(xiàng)目完成后的結(jié)果如何，  以及這些結(jié)果是否可全部作為我們的審計(jì)目標(biāo)。然后，審計(jì)人員要編制一份詳細(xì)審計(jì)方案。
    上述兩個(gè)步驟，在實(shí)際審計(jì)工作中通常作為一個(gè)步驟來(lái)實(shí)施。
    我們?cè)趯?shí)施“農(nóng)業(yè)高科技示范園”績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，首先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和立項(xiàng)文件進(jìn)行了初步調(diào)查，再對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)督管理系統(tǒng)進(jìn)行審查，確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和初步審計(jì)目標(biāo)。
    當(dāng)前，我們搞績(jī)效審計(jì)，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確定方面，面臨著兩大難點(diǎn)：一是投資規(guī)劃項(xiàng)目的立項(xiàng)文件中各項(xiàng)規(guī)劃投資目標(biāo)的鑒定；二是沒(méi)有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以確定。我們?cè)趯?duì)“農(nóng)業(yè)高科技示范園”績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，首先從觀念上轉(zhuǎn)變得比較徹底，認(rèn)為：只有經(jīng)過(guò)實(shí)踐，才能探索經(jīng)驗(yàn)；只有經(jīng)過(guò)調(diào)查，才能獲得標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論。在對(duì)投資規(guī)劃項(xiàng)目立項(xiàng)文件中的各項(xiàng)投資目標(biāo)鑒定上，客觀得分析了立項(xiàng)文件目標(biāo)的各項(xiàng)指標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程和結(jié)果，采取詢?cè)L、咨詢和做大量社會(huì)調(diào)查的方法，得出比較客觀和社會(huì)公認(rèn)的項(xiàng)目目標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在確定社會(huì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，對(duì)市蔬菜辦公室等6部門、蔬菜批發(fā)市場(chǎng)、鎮(zhèn)政府分管農(nóng)業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、14個(gè)蔬菜種植專業(yè)戶、2個(gè)蔬菜出口加工企業(yè)及多名蔬菜專業(yè)技術(shù)人員，從不同角度進(jìn)行了40多人次深入細(xì)致的詢?cè)L、調(diào)查工作，得出了比較客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和初步結(jié)論，確定了“項(xiàng)目實(shí)施及管理情況，產(chǎn)生的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益情況，  以評(píng)價(jià)社會(huì)效益為主”的初步審計(jì)目標(biāo)。
    (三)詳細(xì)檢查
    審計(jì)人員按照審計(jì)目標(biāo)收集足夠的相關(guān)、重要、充分的證據(jù)，以審查項(xiàng)目執(zhí)行者是否按照項(xiàng)目規(guī)劃的目標(biāo)來(lái)實(shí)施項(xiàng)目的，  以及是否達(dá)到了預(yù)期結(jié)果，如果沒(méi)有完成，要分析沒(méi)有完成的原因，并要認(rèn)真總結(jié)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果好的經(jīng)驗(yàn)和做法。然后，審計(jì)人員總結(jié)和分析全部證據(jù)，并得出審計(jì)目標(biāo)的相應(yīng)結(jié)論。
    我們?cè)趯?shí)施“農(nóng)業(yè)高科技示范園”績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，編制了詳細(xì)審查提綱。
    我們分析了可能影響項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果的原因，確定將下列人員和單位作為我們的詢?cè)L、調(diào)查、咨詢范圍：(1)政府官員，了解決策意圖；(2)．項(xiàng)目執(zhí)行單位有關(guān)管理人員，了解是否按立項(xiàng)規(guī)劃目標(biāo)和有關(guān)管理要求實(shí)施項(xiàng)目；(3)有關(guān)技術(shù)人員， 了解項(xiàng)目是否起到示范作用，保持了技術(shù)領(lǐng)先的地位；(4)承包者，了解是否按照項(xiàng)目管理者的要求，進(jìn)行新技術(shù)實(shí)驗(yàn)和種植；(5)農(nóng)戶，了解對(duì)示范園的“示范”作用的認(rèn)識(shí)，對(duì)發(fā)展高效農(nóng)業(yè)和推廣農(nóng)業(yè)新技術(shù)前景評(píng)估，種植大棚蔬菜與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的比較效益；(6)蔬菜加工企業(yè)，了解所需蔬菜品種、進(jìn)貨價(jià)格、數(shù)量及渠道，本地蔬菜的供應(yīng)量及占所需數(shù)量的比重，消化本地蔬菜的能力等； (7)蔬菜市場(chǎng)及市場(chǎng)管理人員，考察市場(chǎng)供應(yīng)量及需要量，進(jìn)貨渠道，了解市場(chǎng)對(duì)反季蔬菜和新品種的需求情況，市場(chǎng)管理對(duì)蔬菜上市的要求等。
    上述所舉七方面的原因，是我們?cè)敿?xì)審查工作的基礎(chǔ)，按此思路，我們對(duì)項(xiàng)目實(shí)施及管理情況、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益情況制定了詳細(xì)審計(jì)提綱，并建立各分項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)。如：在項(xiàng)目實(shí)施及管理方面，確定對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)情況、是否按規(guī)劃目標(biāo)及有關(guān)管理要求實(shí)施、實(shí)施過(guò)程中是否存在損失浪費(fèi)現(xiàn)象、是否積極推廣新技術(shù)和新品種、  自身經(jīng)濟(jì)效益是否達(dá)到規(guī)劃目標(biāo)、項(xiàng)目資金的到位和使用情況等幾個(gè)問(wèn)題，進(jìn)行詳細(xì)審查；在社會(huì)效益方面，確定對(duì)高效農(nóng)業(yè)種植技術(shù)的推廣及應(yīng)用情況、農(nóng)戶的認(rèn)識(shí)及與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的效益比較、引進(jìn)和推廣新品種情況、探索試驗(yàn)新技術(shù)情況、市場(chǎng)本地蔬菜供應(yīng)情況、蔬菜加工企業(yè)對(duì)本地蔬菜的需求情況等問(wèn)題，進(jìn)行詳細(xì)審查；在項(xiàng)目自身經(jīng)濟(jì)效益方面，確定對(duì)項(xiàng)目總體投資收益、項(xiàng)目設(shè)施建設(shè)成本、示范園種植收益、設(shè)施及設(shè)備利用率、土地利用率等問(wèn)題，進(jìn)行詳細(xì)審查。
    (四)編寫和提出審計(jì)報(bào)告
    在詳細(xì)審查的基礎(chǔ)上，審計(jì)組要根據(jù)足夠的證據(jù)提出審計(jì)結(jié)論，進(jìn)行綜合分析，歸納提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建議，編寫一份績(jī)效審計(jì)報(bào)告。向投資管理者或委托者以及被審計(jì)單位提交績(jī)效審計(jì)報(bào)告，  以便對(duì)審計(jì)結(jié)果和建議的認(rèn)可和采納。
    關(guān)于績(jī)效審計(jì)的方法，我們是根據(jù)所要完成的審計(jì)項(xiàng)目及特點(diǎn)而采用幾種方法。
    績(jī)效審計(jì)所關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，所以它不僅僅局限于檢查會(huì)計(jì)資料和有關(guān)文件。如前所述，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要接觸與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員，考察現(xiàn)場(chǎng)，還要對(duì)有關(guān)事實(shí)進(jìn)行詢?cè)L、調(diào)查及咨詢。
    績(jī)效審計(jì)是建設(shè)性的、幫助性的。是我們審計(jì)機(jī)關(guān)為政府公共支出決策和管理單位提供信息、咨詢服務(wù)的審計(jì)行為，是強(qiáng)化我們審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)功能的具體體現(xiàn)。
    績(jī)效審計(jì)強(qiáng)調(diào)分析的客觀性。它不搞先入為主的結(jié)論，也不批評(píng)任何人和單位。
    進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)該盡量地檢查那些取得成功的地方及未能達(dá)到預(yù)期績(jī)效的地方。要做好經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和缺陷分析的工作。
我們?cè)诖_定“農(nóng)業(yè)高科技示范園”績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目后，與被審計(jì)單位主管部門溝通時(shí)，該主管部門就是認(rèn)為我們審計(jì)機(jī)關(guān)是專門挑毛病的，盡管我們把此項(xiàng)審計(jì)的目的講得很明白，但他們就是不理解，最后是無(wú)可奈何地接受了審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，我們將審計(jì)報(bào)告送交他們征求意見(jiàn)時(shí)，他們對(duì)審計(jì)結(jié)論、建議，對(duì)我們所做的大量社會(huì)調(diào)查結(jié)果，都表示出滿意的態(tài)度，并一再?gòu)?qiáng)調(diào)這個(gè)項(xiàng)目審?fù)砹耍瑢?duì)報(bào)告中所做結(jié)論和建議，表示接受并立即采取措施加以改進(jìn)。

（責(zé)任編輯：中大編輯）